增值稅項目二納稅實務2.2增值稅應納稅額的計算

05目錄CONTENTS0203小規模納稅人應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算01一般納稅人應納稅額的計算06一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

一般納稅人發生應稅銷售行為采取一般計稅方法計算應納稅額的，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

銷項稅額是指納稅人發生應稅銷售行為，按照銷售額和適用的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。其計算公式為銷項稅額=銷售額×適用稅率

（1）銷售額的一般規定。，是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經濟利益對應的全部價款，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

（2）含稅銷售額的換算。

增值稅是價外稅，銷售額中不應含有增值稅稅款。如果銷售額中包含了增值稅稅款即銷項稅額，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。其計算公式為不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

（3）特殊銷售方式下銷售額的確定。①

折扣方式銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣，又稱現金折扣，銷售折扣不得從銷售額中減除。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月采取折扣方式銷售貨物，不含增值稅售價452000元，因購貨方購貨數量較大而給予購貨方的5%的價格優惠，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．452000×13%＝58760（元）

B．452000×（1-5%）×13%＝55822（元）C．452000÷（1+13%）×13%＝52000（元）

D．452000×（1-5%）÷（1+13%）×13%＝49400（元）參考答案：B一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

②

以舊換新方式銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

對金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月采取以舊換新方式銷售某型號冰箱100臺，該型號新冰箱同期含增值稅銷售價格為3390元/臺，舊冰箱收購價格為339元/臺。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．100×3390×13%=44070（元）B．100×3390÷（1+13%）×13%=39000（元）C．100×（3390－339）×13%=39663（元）D．100×（3390－339）÷（1+13%）×13%=35100（元）參考答案：B一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03③

還本銷售方式銷售。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月采取還本銷售方式銷售自行車，含增值稅價格為565元/輛，已銷售400輛，2年后還本90%。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．400×565×13%=29380（元）

B．400×565÷（1+13%）×13%=26000（元）C．400×565×90%×13%=26442（元）

D．400×565×90%÷（1+13%）×13%=23400（元）參考答案：B一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

④以物易物方式銷售。以物易物雙方都應做購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03⑤直銷方式銷售。直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現行規定繳納增值稅。

直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月采取直銷方式銷售保健品，甲公司先將保健品銷售給直銷員，取得含增值稅銷售額113萬元；直銷員當月全部銷售給消費者，取得含增值稅銷售額226萬元。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月上述業務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．113×13%=14.69（萬元）B．113÷（1+13%）×13%=13（萬元）C．226×13%=29.38（元）D．226÷（1+13%）×13%=26（萬元）參考答案：B一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

（4）包裝物押金。

一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規定時間內返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅稅款。實踐中，應注意以下具體規定。“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

包裝物押金是含稅收入，在并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅收入，再計算應納增值稅稅款。

包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅稅款。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月銷售自產玻璃取得含增值稅銷售額2260000元，另出借包裝物，向購買方收取期限為3個月的單獨記賬核算的包裝物押金84750元。本月逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金45200元。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月上述業務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A.2260000÷（1＋13%）×13%＝260000（元）B.（2260000＋84750）÷（1＋13%）×13%＝269750（元）C.（2260000＋84750＋45200）÷（1＋13%）×13%＝274950（元）D.（2260000＋45200）÷（1＋13%）×13%＝26520（元）參考答案：D一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

（5）視同應稅交易銷售額。

納稅人發生視同應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應當按照市場價格確定銷售額。

銷售額明顯偏低或者偏高且無正當理由的，稅務機關可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關行政法規的規定核定銷售額。1銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年3月將一批自產洗衣液作為福利發放給職工，該批洗衣液生產成本為10000元。同類洗衣液含增值稅市場售價為12430元。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．10000×13%=1300（元）

B．10000÷（1+13%）×13%=1150.44（元）

C．12430×13%=1615.90（元）

D．12430÷（1+13%）×13%=1430（元）參考答案：D一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

進項稅額是指納稅人購進貨物、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額。在開具增值稅專用發票的情況下，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①

從銷售方取得的增值稅專用發票（含機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅稅額。②

從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。2進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

③

購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額；納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。其計算公式為進項稅額=買價×扣除率2進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月從小規模納稅人處購進一批農產品，取得增值稅專用發票注明金額20萬元、稅額0.2萬元。已知農產品扣除率為9%。甲公司該筆業務準予抵扣的進項稅額為（

）萬元。A．0.2 B．1.8 C．1.818 D．1.962參考答案：B一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03④

自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。⑤

納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發票的，按照以下規定確定進項稅額。a．取得電子發票（普通發票）的，為發票上注明的稅額。b．取得注明旅客信息的電子發票（航空運輸電子客票行程單）的，為行程單上注明的增值稅稅額。c．取得注明旅客身份信息的電子發票（鐵路電子客票）的，按照下列公式計算進項稅額。

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%d．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額。

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%2進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月派工程師出差，乘坐飛機取得電子發票（航空運輸電子客票行程單）一張，注明增值稅稅額為72元；乘坐動車組列車取得電子發票（鐵路電子客票）一張，注明票面金額為545元；乘坐網約車，取得電子發票（普通發票）一張，注明增值稅稅額為9元。已知鐵路客運服務按9%計算進項稅額。計算甲公司當月該工程師出差購進的

國內旅客運輸服務準予抵扣進項稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．72+9＝81（元）

B．72+545÷（1+9%）×9%＝117（元）

C．545÷（1+9%）×9%+9＝54（元）D．72+545÷（1+9%）×9%+9＝126（元）參考答案：D一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。①

適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額。②

免征增值稅項目對應的進項稅額。③

非正常損失項目對應的進項稅額。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違法造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。④

購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額。⑤

購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額。⑥

國務院規定的其他進項稅額。2進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03【試一試】增值稅一般納稅人支付的下列進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（

）。A．購進生產用原材料所支付的進項稅額B．購進管理部門用電所支付的進項稅額C．購進用作固定資產的小汽車所支付的進項稅額D．購進用于職工活動的乒乓球臺所支付的進項稅額參考答案：D一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

（3）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額2進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

【例2-1】甲服裝商場為增值稅一般納稅人，2025年1月發生以下業務。（1）零售各種服裝，取得含增值稅銷售額565萬元。（2）將零售價2.26萬元的兒童服裝無償捐贈給某貧困山區小學。（3）當月購入服裝，取得增值稅專用發票注明金額277萬元、稅額36.01萬元。（4）購進設備一臺，取得增值稅專用發票注明金額10萬元、稅額1.3萬元。（5）由于管理不善，上月購入的賬面價值5萬元的衣服被盜。

已知：該企業取得的增值稅專用發票均符合抵扣規定，銷售服裝適用的增值稅稅率為13%。

要求：計算甲服裝商場當月應繳納的增值稅稅額。2應納稅額的計算舉例一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

解析：無償捐贈兒童服裝做視同銷售處理；管理不善造成的非正常損失，進項稅額不可以抵扣，應該規定做進項稅額轉出處理。（1）準予抵扣的進項稅額=36.01+1.3=37.31（萬元）（2）銷項稅額=（565+2.26）÷（1+13%）×13%=65.26（萬元）（3）進項稅額轉出額=5×13%=0.65（萬元）（4）應繳納增值稅稅額=65.26-（37.31-0.65）=28.6（萬元）一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

【例2-2】】甲小機電制造企業為增值稅一般納稅人，2025年1月發生經濟業務如下。（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發票注明金額100萬元、稅額13萬元。支付運費，取得普通發票注明金額2萬元、稅額0.18萬元。（2）接受其他企業投資轉入材料一批，取得增值稅專用發票注明金額50萬元、稅額6.5萬元。（3）購進低值易耗品，取得增值稅專用發票注明金額5萬元、稅額0.65萬元。（4）銷售產品一批，取得不含增值稅價款300萬元。（5）采取以舊換新方式銷售產品，新產品含增值稅售價為9.04萬元，舊產品作價2萬元。（6）因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為10萬元。

已知：該企業取得的增值稅專用發票均符合抵扣規定，銷售產品適用的增值稅稅率為13%。

要求：計算甲小機電制造企業當月應繳納的增值稅稅額。一、一般納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

解析：（1）準予抵扣的進項稅額=13+6.5+0.65=20.15（萬元）（2）銷項稅額=300×13%+9.04÷（1+13%）×13%=40.04（萬元）（3）進項稅額轉出額=10×13%=1.3（萬元）（4）應繳納增值稅稅額=40.04-（20.15-1.3）=21.19（萬元）二、小規模納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

小規模納稅人發生應稅銷售行為，按簡易方法計稅，即按銷售額和規定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為應納稅額=銷售額×征收率

中銷售額與增值稅一般納稅人計算應納增值稅的銷售額規定內容一致，是納稅人發生應稅交易取得的與之相關的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經濟利益對應的全部價款。1應納稅額的計算公式二、小規模納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

簡易計稅方法下的銷售額不包括應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式換算銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）2含稅銷售額的換算二、小規模納稅人應納稅額的計算PART01PART02PART03

【例2-3】甲公司為按季納稅的增值稅小規模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業務。2024年第4季度提供汽車修理業務取得含增值稅銷售額450000元，銷售汽車裝飾用品取得含增值稅銷售額45000元；購進的修理用配件被盜，賬面成本為10000元。

已知：增值稅征收率為1%。

要求：計算甲公司當季應繳納的增值稅稅額。

解析：小規模納稅人取得的銷售額是含增值稅的，需換算成不含稅銷售額；進項稅額不得抵扣，所以也不存在進項稅額轉出之說。

應繳納增值稅稅額=（450000+45000）÷（1+1%）×1%=4900.99（元）3應納稅額的計算舉例二、小規模納稅人應納稅額的計算PART