【教學目標】1.掌握城市維護建設稅、教育費附加、關稅、資源稅的概念、特點、納稅人、征稅對象和稅率；2.掌握城市維護建設稅、教育費附加、關稅、資源稅的計算與會計核算。本節重點1.城市維護建設稅、教育費附加、關稅、資源稅的概念、特點、納稅人、征稅對象和稅率。2.城市維護建設稅、教育費附加、關稅、資源稅的計算與會計核算。重點難點本節難點城市維護建設稅、教育費附加、關稅、資源稅的計算與會計核算。第一節城市維護建設稅及其會計核算一、城市維護建設稅的基本內容

第一節城市維護建設稅及其會計核算城市維護建設稅是對從事工商經營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。（一）概念（二）納稅人城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人，具體包括各類企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。一、城市維護建設稅的基本內容

第一節城市維護建設稅及其會計核算城市維護建設稅實行差別比例稅率。根據納稅人所在地區，共分三檔：市區：7%；縣城、鎮：5%；不在市區、縣城、鎮的：1%。（三）稅率一、城市維護建設稅的基本內容

第一節城市維護建設稅及其會計核算（四）計算公式應納稅額=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業稅）×適用稅率【例7-1】某市甲公司3月份應繳納增值稅90000元，實際繳納增值稅80000元；應繳納消費稅70000元，實際繳納消費稅60000元；應繳納營業稅50000元，實際繳納營業稅40000元。已知，甲公司適用的城市維護建設稅稅率為7%。要求：計算甲公司3月份應繳納城市維護建設稅。第一節城市維護建設稅及其會計核算【解析】3月份應繳納城市維護建設稅=（80000+60000+40000）×7%=12600（元）。二、城市維護建設稅的會計核算第一節城市維護建設稅及其會計核算

企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。【例7-2】某企業本期實際應上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業稅159000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%。要求：作出相應會計分錄。第一節城市維護建設稅及其會計核算【解析】應交的城市維護建設稅=（400000+241000+159000）×7%=56000（元）第一節城市維護建設稅及其會計核算【解析】應交的城市維護建設稅=（400000+241000+159000）×7%=56000（元）該企業的有關會計分錄如下：（1）計算應交的城市維護建設稅：借：營業稅金及附加56000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅56000（2）用銀行存款上交城市維護建設稅時：借：應交稅費——應交城市維護建設稅56000

貸：銀行存款56000第二節教育費附加及其會計核算一、教育費附加的基本內容第二節教育費附加及其會計核算

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，以其實際繳納的三稅稅額為計算依據征收的一種附加費。（一）概念（二）納稅人教育費附加的納稅人，為稅法規定征收增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。一、教育費附加的基本內容第二節教育費附加及其會計核算教育費附加的征收率為3%。（三）征收率（四）計征依據教育費附加以納稅人“實際繳納”的增值稅、消費稅和營業稅稅額之和為計征依據。一、教育費附加的基本內容第二節教育費附加及其會計核算應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業稅）×3%（五）計算公式【例7-3】某市甲公司2011年3月份應繳納增值稅90000元，實際繳納增值稅80000元；應繳納消費稅70000元，實際繳納消費稅60000元；應繳納營業稅50000元，實際繳納營業稅40000元。已知，教育費附加的征收比例為3％。要求：計算甲公司3月份應繳納教育費附加。第一節城市維護建設稅及其會計核算【解析】甲公司3月份應繳納教育費附加＝（80000＋60000＋40000）×3％＝5400（元）。二、教育費附加的會計核算第二節教育費附加及其會計核算企業應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。【例7-4】某企業按稅法規定計算，第4季度應交納教育費附加300000元。款項已經用銀行存款支付。要求：作出相應會計分錄。第一節城市維護建設稅及其會計核算【解析】該企業的有關會計處理如下：借：營業稅金及附加300000

貸：應交稅費——應交教育費附加300000借：應交稅費——應交教育費附加300000

貸：銀行存款300000第三節關稅及其會計核算一、關稅的基本內容第三節關稅及其會計核算關稅是指國家授權海關對出入關境的貨物和物品征收的一種稅。（一）概念（二）納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。一、關稅的基本內容第三節關稅及其會計核算關稅是指國家授權海關對出入關境的貨物和物品征收的一種稅。（一）概念（二）納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。一、關稅的基本內容第三節關稅及其會計核算關稅的適用稅率包括法定稅率（最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率）、暫定稅率、配額稅率、信息技術產品稅率、特別關稅等多種稅率。（三）稅率第三節關稅及其會計核算1.從價稅應納稅額從價稅關稅稅額＝應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率2.從量稅應納稅額從量稅關稅稅額＝應稅進口貨物數量×單位貨物稅率3.復合稅應納稅額復合稅關稅稅額=從價稅應納稅額＋從量稅應納稅額4.滑準稅應納稅額

滑準稅關稅稅額＝應稅進口貨物數量×單位完稅加工×滑準稅稅率（四）計算公式一、關稅的基本內容第三節關稅及其會計核算關稅的適用稅率包括法定稅率（最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率）、暫定稅率、配額稅率、信息技術產品稅率、特別關稅等多種稅率。（四）計算公式第三節關稅及其會計核算【例7-5】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，關稅完稅價格1500萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。【解析】1.進口環節關稅=1500×20%=300（萬元）2.消費稅計算注意組成計稅價格公式：進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）3.進口環節海關代征消費稅=2000×10%=200（萬元）4.進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）5.進口環節海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）。二、關稅的會計核算第三節關稅及其會計核算企業應當在“應交稅費”科目下設置“應交進口關稅”和“應交出口關稅”二個明細科目，分別用來核算企業發生的和實際繳納的進出口關稅，其貸方反映企業在進出口報關時經海關核準應繳納的進出口關稅，其借方反映企業實際繳納的進出口關稅，余額在貸方反映企業應繳而未繳的進出關稅。對于進口關稅，應當計入進口貨物的成本。而對于出口關稅，通常應當計入企業的營業稅金。第三節關稅及其會計核算【例7-6】某企業5月1日報關進口貨物一批，關稅完稅價格為US$400000，國家規定進口稅率為30％。進口報關當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.00元人民幣。要求：計算并繳納進口關稅，進行相應賬務處理。【解析】應納進口關稅＝400000×8.0×30％＝960000元則作會計分錄如下：借：在途物資960000貸：應交稅費--應交進口關稅960000以銀行存款交納進口關稅時，作會計分錄如下：借：應交稅費--應交進口關稅960000貸：銀行存款960000第三節關稅及其會計核算【例7-7】某公司進口設備一套，關稅完稅價格為US$200000，報關當日人民銀行公布的市場匯價為8.30元人民幣，進口關稅稅率為10％。要求：計算并繳納進口關稅，進行相應賬務處理。【解析】應納稅額＝200000×8.30×10％＝166000元則企業應作會計分錄如下：借：固定資產166000貸：應交稅費--應交進口關稅166000以銀行存款繳納進口關稅時，作會計分錄如下：借：應交稅費--應交進口關稅166000貸：銀行存款166000第四節資源稅及其會計核算一、資源稅的基本內容第四節資源稅及其會計核算對在我國境內從事應稅礦產品開采或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。（一）概念空間資源礦產資源土地資源水資源太陽能資源空氣資源地上資源地下資源一、資源稅的基本內容第四節資源稅及其會計核算在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。1.外商投資企業及外國企業也屬于資源稅的納稅人；2.中外合作開采石油、天然氣，按現行規定只征收礦區使用費，暫不征收資源稅，不是資源稅的納稅義務人。3.收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。（二）資源稅的納稅人一、資源稅的基本內容第四節資源稅及其會計核算（三）資源稅的征稅范圍1、礦產品：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和非金屬礦產品。2、鹽：包括固體鹽（指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）、液體鹽（指鹵水）。第四節資源稅及其會計核算（四）稅率

1.原油：5％-10％2.天然氣：5％-10％3.煤炭：焦煤

8-25元/噸其它煤0.3-5元/噸4.其他非金屬礦原礦：普通0.5-20元/噸或千立方米

貴重

0.5-20元/千克或克拉5.黑色金屬礦原礦：2-30元/噸6.有色金屬礦原礦：

稀土礦

0.4-60元/噸

其它0.4-30元/噸7.鹽：固體鹽10-60元/噸

液體鹽2-10元/噸一、資源稅的基本內容第四節資源稅及其會計核算（1）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用（非生產用）數量為課稅數量。（3）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或按主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。（五）資源稅的課稅數量一、資源稅的基本內容第四節資源稅及其會計核算應納稅額＝課稅數量×適用的單位稅額（六）應納稅額的計算【例7-8】某煤礦10月份生產銷售原煤15萬噸。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸。要求：計算該煤礦10月份應納資源稅稅額。【解析】銷售原煤應納資源稅稅額＝15×1.5＝22.5（萬元）二、資源稅的會計核算

第四節資源稅及其會計核算

企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；企業自產自用應稅產品而應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。第四節資源稅及其會計核算【例7-9】某企業對外銷售某種資源稅應稅礦產品2000噸，每噸應交資源稅5元。要求：作出相應會計分錄。【解析】企業對外銷售應稅產品而應交的資源稅=2000×5=10000（元）該企業的有關會計分錄如下：借：營業稅金及附加10000貸：應交稅費——應交資源稅10000第四節資源稅及其會計核算【例7-10】某企業將自產的資源稅應稅礦產品500噸用于企業的產品生產，每噸應交資源稅5元。要求：作出相應會計分錄。【解析】企業自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅=500×5=2500（元）該企業的有關會計分錄如下：借：生產成本2500

貸：應交稅費——應交資源稅2500小結1.城市維護建設稅及其會計核算；2.教育費附加及其會計核算；3.關稅及其會計核算；4.資源稅及其會計核算；作業作業布置習題集7-1、7-2、7-3、7-4填空題、單選題、多選題、判斷題、簡答題ThankYou!第七章

其他稅種納稅實務【教學目標】1.掌握土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅的概念、特點、納稅人、征稅對象和稅率;2.掌握土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅的計算與會計核算。本節重點1.土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅的概念、特點、納稅人、征稅對象和稅率。2.土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅的計算與會計核算。重點難點本節難點土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅的計算與會計核算。第五節土地增值稅及其會計核算一、土地增值稅的基本內容第五節土地增值稅及其會計核算對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。（一）概念按次征收采用扣除法和評估法計算增值額征稅面比較廣超率累進稅率增值額一、土地增值稅的基本內容第五節土地增值稅及其會計核算土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權及地上的一切建筑物和其他附著物產權，并取得收入的單位和個人。（二）納稅人一、土地增值稅的基本內容第五節土地增值稅及其會計核算

（1）土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為課稅，轉讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。（2）土地增值稅既對轉讓土地使用權課稅，也對轉讓地上建筑物和其他附著物的產權征稅。（3）土地增值稅只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產，則不予征稅。（三）征稅范圍一、土地增值稅的基本內容第五節土地增值稅及其會計核算（四）稅率

表7-1土地增值稅四級超率累進稅率表級數增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數1不超過50%的部分30%0%2超過50%～100%的部分40%5%3超過100%～200%部分50%15%4超過200%的部分60%35%第五節土地增值稅及其會計核算土地增值稅的征稅對象即增值額為應稅收入減去扣除項目。（五）轉讓房地產增值額的確定（六）土地增值稅的計算土地增值稅的計算步驟如下：（1）計算轉讓房地產取得的收入；（2）計算扣除項目金額；（3）計算增值額；（4）計算增值額占扣除項目金額的比例，確定適用稅率；（5）計算應納稅額。第五節土地增值稅及其會計核算【例7-11】某房地產開發公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發該寫字樓允許扣除的項目金額合計6005萬元。要求：計算該房地產開發公司應納的土地增值稅。【解析】（1）增值額＝10000－6005＝3995（萬元）；（2）增值率＝3995÷6005×100%＝66.53%；（3）應納稅額＝3995×40%－6005×5%＝1297.75（萬元）。第五節土地增值稅及其會計核算二、土地增值稅的會計核算企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。第五節土地增值稅及其會計核算【例7-12】某企業對外轉讓一棟廠房，根據稅法規定計算的應交土地增值稅為27000元。要求：作出相應會計分錄。【解析】有關會計處理如下：（1）計算應交納的土地增值稅：借：固定資產清理27000

貸：應交稅費——應交土地增值稅27000（2）企業用銀行存款交納應交土地增值稅稅款：借：應交稅費——應交土地增值稅27000貸：銀行存款27000第六節房產稅及其會計核算一、房產稅的基本內容第六節房產稅及其會計核算

以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向房產所有人或經營管理人等征收的一種稅。（一）概念（二）納稅人在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區內擁有房屋產權的單位和個人。注意：從2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織、外籍人員是房產稅的納稅人。一、房產稅的基本內容第六節房產稅及其會計核算房產稅的征稅對象是房屋，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅的征稅對象。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅，但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。（三）征稅范圍一、房產稅的基本內容第六節房產稅及其會計核算（四）稅率房產稅采用比例稅率、從價計征。實行從價計征的，稅率為1.2%;從租計征的稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。一、房產稅的基本內容第六節房產稅及其會計核算（五）計稅依據房產稅的計稅依據有兩種：一是房產的計稅余值，二是房產租金收入。1.房產的計稅余值第六節房產稅及其會計核算按稅法規定，對于企業自用房產，應以房產的計稅余值為計稅依據。所謂房產的計稅余值，是指房產原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余額。這里所說的房產原值，是指企業按照會計制度的規定，在“固定資產”賬簿中記載的房屋的原價。凡是在企業“固定資產”賬簿中記載有房屋原價的，均以房屋原價扣除一定比例后作為房產的計稅余值。按照規定，企業對房屋進行改建、擴建的，要相應增加房產的原值。2.租金收入第六節房產稅及其會計核算按照規定，對于企業出租的房產，應以房產租金收入為房產稅的計稅依據。房產租金收入是指企業出租房產所得到的報酬，包括貨幣收入和實物收入。（六）計算方法第六節房產稅及其會計核算根據稅法規定，房產稅的計算方法有以下兩種：1.按房產原值一次減除一定扣除比例后的余值計算其計算公式為：

年應納稅額=房產賬面原值×(1-扣除比例)×1.2%2.按租金收入計算其計算公式為：

年應納稅額=年租金收入×適用稅率(l2%)小歸納7—1第六節房產稅及其會計核算房產稅應納稅額的計算計稅方法計稅依據稅率稅額計算公式從價計征房產余值1.2%全年應納稅額＝應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征房屋租金12%（個人為4%）應納稅額＝租金收入×12%（個人為4%）【例7-13】某企業2012年度自有生產用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。當地政府規定計算房產余值的扣除比例為30%。要求：計算該企業2012年度應繳納的房產稅稅額。第六節房產稅及其會計核算【解析】該企業2012年應繳納的房產稅=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)。第七節城鎮土地使用稅及其會計核算一、城鎮土地使用稅的基本內容第七節城鎮土地使用稅及其會計核算城鎮土地使用稅，是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。（一）概念（1）征稅對象是國有土地。（2）征稅范圍廣。（3）實行差別幅度稅額。一、城鎮土地使用稅的基本內容第七節城鎮土地使用稅及其會計核算（二）納稅人在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅義務人。（三）稅額土地使用稅每平方米年稅額如下：1.大城市0.5元至10元；2.中等城市0.4元至8元；3.小城市0.3元至6元；4.縣城、建制鎮、工礦區0.2元至4元。一、城鎮土地使用稅的基本內容第七節城鎮土地使用稅及其會計核算（四）計算公式應納稅額＝實際占用的土地面積×適用稅額【例7-14】設在某城市的一企業使用土地面積為10000平方米，經稅務機關核定，該土地為應稅土地，每平方米年稅額為5元。要求：計算該企業全年應繳納的土地使用稅稅額。【解析】應納稅額=10000×5=50000（元）。

二、城鎮土地使用稅的會計核算第七節城鎮土地使用稅及其會計核算企業交納的土地使用稅應通過“應交稅費——應交土地使用稅”科目核算。該科目貸方反映企業應繳的土地使用稅；借方反映企業已經繳納的土地使用稅；余額在貸方，表示應繳而未繳的土地使用稅。二、城鎮土地使用稅的會計核算第七節城鎮土地使用稅及其會計核算每月末，企業應按規定計算出應繳納的土地使用稅，編制會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費——應交土地使用稅企業按照規定的納稅期限繳納稅款時，編制會計分錄：借：應交稅費——應交土地使用稅貸：銀行存款第八節車船稅及其會計核算一、車船稅的基本內容第八節車船稅及其會計核算

對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。（一）概念（二）納稅人

車船稅的納稅人為在中國境內擁有或者管理車船的單位和個人。一、車船稅的基本內容第八節車船稅及其會計核算

依法在公安、交通、農業等車船管理部門登記的車船。包括：

1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。應稅車輛包括載客汽車、載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業作業車和輪式專用機械車等。拖拉機、非機動車免征車船稅。

2.船舶。包括機動船舶和非機動駁船。（三）征稅范圍第八節車船稅及其會計核算（四）稅目和稅率稅目計稅單位備注乘用車〔按發動機汽缸容量（排氣量）分檔〕每輛核定載客人數9人（含）以下商用車客車每輛核定載客人數9人以上，包括電車貨車整備質量每噸包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。掛車按照貨車稅額的50%計算掛車整備質量每噸按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業車整備質量每噸不包括拖拉機輪式專用機械車摩托車每輛

船舶機動船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米第八節車船稅及其會計核算（五）車船稅應納稅額的計算車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。1.乘用車、客車、摩托車：

應納稅額＝輛數×適用年稅額2.貨車、其他車輛：

應納稅額＝自重噸位數×適用年稅額3.船舶：

應納稅額＝凈噸位數×適用年稅額第八節車船稅及其會計核算【例7-15】某小型運輸公司2012年擁有并使用以下車輛：整備質量5噸的載貨卡車10輛，省級人民政府規定年稅額每噸50元；18座的小型客車3輛,省級人民政府規定年稅額每輛530元。要求：計算該公司2012年應納車船稅稅額。【解析】卡車應納稅額＝5×10×50＝2500（元）；小型客車應納稅額＝3×530＝1590（元）；該運輸公司應納車船稅＝2500＋1590＝4090（元）小結1.土地增值稅及其會計核算；2.房產稅及其會計核算；3.城鎮土地使用稅及其會計核算；4.車船稅及其會計核算.作業作業布置習題集7-5、7-6、7-7填空題、單選題、多選題、判斷題、簡答題ThankYou!第七章

其他稅種納稅實務【教學目標】1.掌握印花稅、契稅、車輛購置稅稅、耕地占用稅和煙葉稅的概念、特點、納稅人、征稅對象和稅率;2.掌握印花稅、契稅、車輛購置稅稅、耕地占用稅和煙葉稅的計算與會計核算。本節重點1.印花稅、契稅、車輛購置稅稅、耕地占用稅和煙葉稅概念、特點、納稅人、征稅對象和稅率。2.印花稅、契稅、車輛購置稅稅、耕地占用稅和煙葉稅的計算與會計核算。重點難點本節難點印花稅、契稅、車輛購置稅稅、耕地占用稅和煙葉稅的計算與會計核算。第九節印花稅及其會計核算一、印花稅的基本內容第九節印花稅及其會計核算印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。（一）概念①兼有憑證稅和行為稅性質；

②征稅范圍廣泛；

③稅率低；

④納稅人自行完稅。第九節印花稅及其會計核算

在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。

（三）征稅范圍

分為五類，即經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。第九節印花稅及其會計核算（二）納稅人第九節印花稅及其會計核算稅目納稅人計稅依據稅率1.借款合同立合同人借款金額0.05‰2.購銷合同購銷金額0.3‰3.建筑安裝工程承包合同承包金額4.技術合同所載金額5.加工承攬合同加工或承攬收入0.5‰6.建設工程勘察設計合同收費金額7.貨物運輸合同運費金額8.產權轉移書據立據人所載金額9.記載資金的賬簿立賬簿人實收資本和資本公積的合計金額10.財產租賃合同立合同人租賃金額1‰11.倉儲保管合同倉儲保管費12.財產保險合同保險費13.股權轉讓書據（A股、B股）立據人所載金額14.除資金賬簿外的其它營業賬簿立賬簿人件數5元/件15.權利、許可證照領受人

在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。

（三）征稅范圍

分為五類，即經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。第九節印花稅及其會計核算（二）納稅人1.比例稅率

應納稅額＝應稅憑證計稅金額×比例稅率2.定額稅率

應納稅額＝應稅憑證件數×定額稅率3.營業賬簿中記載資金的賬簿：

應納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰4.其他賬簿按件貼花，每件5元第九節印花稅及其會計核算（五）應納稅額的計算第九節印花稅及其會計核算【例7-16】甲公司為一家運輸公司，2012年4月初將其中的9輛汽車租給A公司使用，租期9個月，9輛汽車的總價值為l800000元，雙方簽訂租賃合同。租金為每月6000元。要求：計算該公司應繳納的印花稅稅額。【解析】以租金收入為計稅依據，稅率1‰。應納稅額＝6000×9×1‰＝54（元）第九節印花稅及其會計核算【例7-17】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還與購貨方簽訂了購銷合同，購買40萬元的原材料，合同已履行。要求：計算該公司應繳納的印花稅稅額。【解析】（1）新啟用賬簿應納印花稅＝15×5＝75（元）（2）購銷合同應納印花稅＝400000×0.3‰＝120（元）

印花稅應稅憑證應在書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

（四）繳納方法

自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。第九節印花稅及其會計核算（三）印花稅的納稅期限第九節印花稅及其會計核算小知識7—2印花稅繳納方式1.自行貼花即實行“三自”納稅，納稅人在書立、領受應稅憑證時，自行計算應納印花稅額，自行購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應當補貼足印花2.匯貼匯繳匯貼：一份憑證應納稅額超過500元的，納稅人應當向當地稅務機關申請填寫繳款書或完稅證，將其中一聯粘貼在憑證上或者稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。匯繳：同一類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的限期限額由當地稅務機關確定，但最長期限不得超過一個月3.委托代征

企業應交的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”科目。第九節印花稅及其會計核算二、印花稅的會計核算第十節契稅及其會計核算一、契稅的基本內容第十節契稅及其會計核算

在土地、房屋權屬轉移時，按照當事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權屬承受人征收的一種稅。

（一）概念（二）納稅人在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。第十節契稅及其會計核算注意：

1.契稅是針對“承受方”征收的，轉讓方繳納營業稅、土地增值稅等。

2.外國企業和外商投資企業是契稅的納稅人。

（三）征稅范圍在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為征契稅；土地、房屋權屬未轉移的，不征收契稅。第十節契稅及其會計核算（四）契稅的計稅依據具體情形計稅依據1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣成交價格2.贈與由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定3.交換所交換的土地使用權、房屋的價格差額交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或其他經濟利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅4.以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時由房地產轉讓者補交契稅，計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益一、契稅的基本內容第十節契稅及其會計核算契稅的稅率實行3%～5%的幅度稅率（五）稅率（六）應納稅額的計算應納稅額＝計稅依據×稅率第十節契稅及其會計核算【例7-18】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現金補償林某。已知契稅適用稅率為3%。要求：計算黃某應繳納的契稅稅額。【解析】應納稅額＝計稅依據×稅率＝（96-72）×3%=0.72萬元。第十節契稅及其會計核算二、契稅的會計核算

企業取得土地使用權、房屋按規定交納的契稅，由于是按實際取得的不動產的價格計稅，按照規定的稅額一次性征收的，不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，也不需要通過“應交稅費”科目核算。企業按規定計算交納的契稅，借記“固定資產”、“無形資產”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

第十節契稅及其會計核算【例7-19】某公司購買辦公大樓一棟，價款為10000000元，按規定計算交納的契稅為50000元，用銀行存款支付。要求：作出相應會計分錄。【解析】

賬務處理如下：

借：固定資產——辦公樓10050000

貸：銀行存款10050000

第十一節車輛購置稅及其會計核算一、車輛購置稅的基本內容第十一節車輛購置稅及其會計核算

車輛購置稅是對在我國境內購置規定車輛的單位和個人征收的一種稅，它由車輛購置附加費演變而來。（一）概念（二）納稅人

在中華人民共和國境內購置應稅車輛的單位和個人。第十一節車輛購置稅及其會計核算應稅行為包括：1.購買使用行為。包括購買使用國產應稅車輛和購買使用進口應稅車輛。2.進口使用行為。指直接進口使用應稅車輛的行為。3.受贈使用行為。4.自產自用行為。5.獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。（三）稅率車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10%。第十一節車輛購置稅及其會計核算（四）計稅依據1.購買自用應稅車輛計稅依據的確定計稅價格的組成為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不含增值稅）。2.進口自用應稅車輛計稅依據的確定組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅3.其他自用應稅車輛計稅依據的確定不能或不能準確提供價格的，則由主管稅務機關參照國家稅務總局規定相同類型應稅車輛的最低計稅價格核定。第十一節車輛購置稅及其會計核算（五）計算公式應納稅額＝計稅價格×10%【例7-20】某企業4月12日開出轉賬支票一張，從某汽車市場購入小汽車一輛，價款175500元(含增值稅)。要求：計算車輛購置稅應納稅額。【解析】（1）計稅價格=175500÷(1+17%)=150000(元)（2）應納稅額=150000×10%=15000(元)第十一節車輛購置稅及其會計核算二、車輛購置稅的會計核算企業繳納的車輛購置稅應當作為所購置車輛的成本。由于車輛購置稅是一次性繳納，因此它可以不通過“應交稅費”賬戶進行核算。在具體進行會計核算時，對于企業實際繳納的車輛購置稅，應當作如下會計分錄：借：固定資產貸：銀行存款第十二節耕地占用稅及其會計核算一、耕地占用稅的基本內容第十二節耕地占用稅及其會計核算

耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地按面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。（一）概念①兼具資源稅與特定行為稅的性質。②采用地區差別稅率。③在占用耕地環節一次性課稅。④稅收收入專用于耕地開發與改良。一、耕地占用稅的基本內容第十二節耕地占用稅及其會計核算

耕地占用稅的納稅人，是占用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人。（二）納稅人（三）征稅范圍

耕地占用稅征稅范圍包括占用的國家所有和集體所有的耕地。一、耕地占用稅的基本內容第十二節耕地占用稅及其會計核算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據。（四）計稅依據（五）稅率1.人均耕地不超過1畝的地區（以縣級行政區域為單位，下同），每平方米為10元至50元；2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8元至40元；3.人