第六章賬務處理程序

【教學課題】賬務處理程序概述和記賬憑證賬務處理程序

【教學時間】

【教學地點】：25#106

【教學班級】：

【教學目的和要求】

通過學習，理解賬務處理程序的意義和種類；要求掌握記賬憑證賬務處理程療。

【教學重點和難點】賬務處理程序的意義和種類；記賬憑證賬務處理程序的特點、基

本內容

【教學方式手段】啟發式和多媒體教學

【教學用具】：多媒體設備

【教學過程】

【導入新課】

通過前面的學習，我們掌握了會計憑證的填制和審核，賬簿的登記，同時也了解

到會計信息最終通過會計報表報出，那么，如何有效的組織憑證、賬簿和報表，使之

成為一個有機的整體？從而，提高會計工作的質量和效率，節約賬務處理的時間及費

用呢！這就是我們本章所要學習的內容一一賬務處理程序。

在這一章當中，我主要為同學們介紹賬務處理程序的意義、要求和種類；通過案

例，講解各種賬務處理程序是如何組織賬、證、表，及它們的特點、優缺點及適用范

圍。

回顧：“登記賬簿的依據是什么？”“編制會計報表的依據是什么？”

提問：登記賬簿的依據是什么？

編制會計報表的依據是什么？并請學生回答。

教師總結：我們知道：

會計報表---------?賬簿--------->憑證

引出：那么，從填制憑證到登記賬簿再到編制會計報表這一過程的步驟和方法是

怎樣的呢？會計人員是通過賬務處理程序來解決這一問題的。什么是賬務處理程序？

利用它來組織賬、證、表有何益處？這就是我們第一節所要學習的內容。

［講授正文］:

一、賬務處理程序

在會計工作中，不僅要了解會計憑證的填制、賬簿的設置和登記，以及會計報表

的編制，還必須明確規定各種會計憑證、各種賬簿和會計報表之間的關系，把它們科

學地組織起來，使之構成一個有機的整體。而憑證、賬簿和報表之間的一定的組須形

式，就形成了不同的賬務處理程序。不同的賬務處理程序對會計工作有何益處？引出：

（一）賬務處理程序的意義

1、定義：賬務處理程序是指填制會計憑證，根據憑證登記各種賬簿，根據賬簿記

錄編制會計報表提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。

通過對概念的講解，引導出賬務處理程序的意義。

2、意義：

（1）可以保證會計數據的處理過程有條不紊地進行，保證會計記錄正確、及時、

完整；

<2）可以減少不必要的核算環節和手續，避免重復，可以迅速編制會”報表，

保證迅速形成財務信息，提高會計核算工作的效率；

（3）可以提高會計核算資料的質量，為企業的經營管理提供準確的財務資料。

賬務處理程序是做好會計工作的一個重要前提。合理、科學的賬務處理程序，不但

可以提高會計工作的效率，也能保證會計工作的質量。但不論賬務處理程序如何設計，

都應符合以下的一些要求。

（二）賬務處理組織賬務處理程序的要求

1.要適合本單位所屬行業的特點，即設計賬務處理程序時，要考慮組織規模的大小、

經濟業務的性質和繁簡程度，并有利于會計工作的分工協作和內部控制。

2.要能夠正確、及時和完整地提供本單位的各方面會計信息，以滿足各部門和人員

的信息需求以及國家宏觀管理的需求。

3.在保證正確、及時和完整地提供會計信息的前提下，盡可能地提高會計工作的效

率，節約賬務處理的時間及費用。

在實際工作中，各單位應根據自身的實際情況和具體條件，選用合適的憑證、賬簿

和會計報表，確定它們的格式、填制和登記的步驟和方法，設計并實施適合本單位經濟

業務特點的賬務處理程序，那么，有哪幾種賬務處理程序可供企業進行選擇呢？引出：

（三）賬務處理程序的種類

賬務處理程序有多種形式，并可根據情況進行適當調整。目前我國常用的主要賬務

處理程序有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處

理程序、多欄式日記賬賬務處理程序和口記總賬賬務處理程序。

［引言］:

通過上面的學習，我們知道通過賬務處理程序來合理地組織賬、證、表，可以提

高會計工作的效率和質量，減少不必要的核算環節和手續，那么，各種賬務處理程序

是如何組織會計核算的呢？這就是我們下面所要學習的內容，首先，我們來學習記賬、

憑證賬務處理程序。

二、記賬憑證賬務處理程序

（一）、記賬憑證賬務處理程序的特點

1、特點：記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序

基本上是在它的基礎上發展形成的。它的特點是直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類

賬。在這種記賬憑證賬務處理程序下，現金日記賬和銀行存款日記賬只被用來序時地登

記各筆收付款業務，并不作為登記總分類賬的依據。

2、設置的賬簿、憑證及格式：采用記賬憑證賬務處理程序時，一般設置現金日記

賬、銀行存款口記賬、總分類賬和各種明細分類賬。口記賬和總分類賬一般采用三欄式。

明細分類賬可以根據需要采用三欄式、數量金額式和多欄式。記賬憑證可采用收款憑證、

付款憑證和轉賬憑證三種格式,也可以采用一-種通用的記賬憑證格式。

（二）、記賬憑證賬戶處理程序的基本內容：

記賬憑證賬務處理程序的基本內容如下：（結合圖7.1）,：

（1）.根據原始憑證或原始憑證匯總表，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證或通

用的記賬憑證；

（2）.根據收款憑證和付款憑證及所附原始憑證或通用的記賬憑證,逐筆順序登記

現金日記賬和銀行存款日記賬；

（3）,根據各種記賬憑證和原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記明細分類賬；

（4）.根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證或通用的記賬憑證逐筆登記總分類賬;

（5）.按照對賬的要求,定期將總分類賬與日記賬、明細分類賬相核對;

（6）.期末，根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

記賬憑證賬務處理程序

（1）記賬憑證賬務處理程序的優缺點、適用范圍

采用記賬憑證賬務處理程序，總分類賬能詳細地反映經濟業務的發生情況、賬戶的

對應關系和經濟業務的來龍去脈，清晰明r,便于查賬和用賬；但如果企業的規模較大、

經濟業務數量較多，登記總賬的工作最也會很大。因此,這種賬務處理程序一般適用于規

模較小、經濟業務較少的企事業單位。

下面，讓我們通過企業經濟業務實例來看看記賬憑證賬務處理程序。

（三）記賬憑證賬務處理程序舉例

1.東方工廠200X年5月初各類總賬賬戶余額如下：

)

東方工廠總賬賬戶余額表單位：元

賬戶名稱金額賬戶名稱金額

8

500

21

銀行存款25

000累計折舊

現金000

400短期借款

原材料70

5000長期借款

庫存商品000

3000應付賬款

生產成本8

1200應交稅金

待攤費用200

600預提費用

應收賬款900

1000本年利泗

其他應收800

1200

款6

80

固定資產300

000

利泗分配

6300

合計119700合計119700

2.5月初有關“原材料”明細賬余額如下：

甲材料500千克每千克4.02元金額201()元

乙材料1000千克每千克2.02元金額2020元

丙材料100千克每千克9.70元金額970元

3該廠5月份發生下列經濟業務：

(1)1日，購入甲材料2000千克、每千克4元；乙材料300c千克、每千克2元，供

方代墊運雜費100元，增值稅額2380元,貨款及運費以銀行存款支付(運費以材料重量

為標準分配)。

(2)2日，上述甲、乙兩種材料運到本廠驗收入庫，并按實際采購成本入賬。

(3)4日，生產A產品，領用甲材料1000千克、每千克4.02元，乙材料1500千克、

每千克2.02元。

(4)6日，向上海工廠銷售A產品200件,每件售價100元,貨款20000元,應交增值

稅3400元，款已收存入銀行。

(5)9日，以銀行存款支付A產品廣告費200元。

(6)10日，由銀行提取現金20000元,準備發放職工工資。

(7)11日，以現金20000元支付本月職工工資。

(8)31日，結轉本月應付職工工資20000元，其中A產品生產工人工資10000元,車間管

理人員工資6000元,廠部管理人員工資4000元。

(9)31日，按職工工資總額的14%提取職工福利費。

(10)31日，提取本月固定資產折舊3000元，其中：生產車間固定資產折舊2000元，

行政管理部門固定資產折舊1000元。

(11)31日，結轉本月產品負擔的制造費用。

(12)31日，本月A產品全部完工，結轉完工產品成本。

(13)31日，結轉已售產品成本(單位成本93元)。

(14)31日，將本月“管理費用”、“營業費用”、“主營業務成本”結轉至“本年利潤”

賬戶。

（15）31日，將“主營業務收入”結轉至“本年利潤”賬戶。

解答：

根據資料，按時間順序填制記賬憑證。

就東方工廠發生的每一筆業務先提問學生，涉及哪一種記賬憑證，如何編號，如何

做會計分錄，然后，教師解答。

1、學生分析：

教師講評：

5月1日購買材料業務，由于是用銀行存款支付的第一筆業務，所以，應該

填制銀行存款付款憑證，編號是1;運費100元應按甲、乙兩種材料的重量分攤，

然后，計入甲、乙兩種材料的成本：

材料運費分攤率=100/（2000+3000）=0.02

甲材料應分攤的運費=2000X0.02=40（元）甲材料的成本=8000+40=8040

乙材料應分攤的運費=3000X0.02=60（元）乙材料的成本=6000+60=6060

做分錄如表7.2

2、學生分析：

教師講評：對。由于是第一筆不涉及現金和銀行存款的業務，所以，填制轉賬

憑證，編號是1：注意分錄中材料明細科目要寫上。

3、學生分析：

教師講評：由于是第二筆不涉及現金和銀行存款的業務，所以，填制轉賬憑證,

編號是2；注意生產領用材料計入生產成本的借方，表示生產成本的增加，材

料減少計入貸方。

4、學生分析：

教師講評：銷售產品，是該企業第一筆涉及到銀行存款收入的業務，所以，應

該填制銀行存款收款憑證，編號是1:銷售取得銀行存款計入該賬戶的借方，收入增加,

計入主營業務收入貸方，應繳增值稅這一負債增加，作為銷項稅額，計入應交稅金-

應交增值稅（銷項稅額）貸方。

5、學生分析：

教師講評：由于是用銀行存款支付的第二筆業務，所以，應該填制銀行存款付

款憑證，編號是2；廣告費計入營業費用賬戶。

6、學生分析：

教師講評：對銀行存款和現金之間的業務只須填制付款憑證，這里，只須填制

銀行存款付款憑證，由于是第三筆銀行存款付款業務，所以，編號是3；做分錄如表7.2。

7、學生分析：

教師講評：以現金付工資，填制現金付款憑證，編號是1;分錄分析略。

8、學生分析：

教師講評：工資分配一一生產工人工資計入生產成本，車間管理人員工資計入

制造費用，廠部管理人員工資計入管理費用。

9、學生分析：

教師講評：福利費的提取計入的賬戶與上同。

10、學生分析：

教師講評：生產車間固定資產折舊計入制造費用，行政管理部門固定資產折舊

計入管理費用，折舊增加計入累計折舊賬戶的貸方，它是固定資產賬戶的備抵賬戶。

11、學生分析：

教師講評：本月制造費月的歸集=6000（第八筆分錄）+84（）（第九筆分錄）

+2000（第十筆分錄）

=8840

由本月產品負擔的制造費用8840全部計入生產成本的借方，制造費用賬戶無

余額。

12、學生分析：

教師講評：

完工產品成本的歸集=7050（料）+10000（11）+1400（工）+8840（費）

4-1200（期初余額）

=28490

，本月A產品全部完工，計入庫存商品賬戶的借方，生產成本賬戶無余額。

13、學生分析：

教師講評：已銷產品的成本=93（單位成本）X200（已銷產品數量）

=18600

結轉已銷產品的成本，庫存產品減少計入貸方，主營業務成本計入借方。

14、學生分析:

教師講評：結轉損益類賬戶結轉到本年利潤，其中，如“管理費用”、“營業費

用”“主營業務成本”等導致利潤減少的賬戶，結轉到“本年利潤”賬戶的借

方，它們本身計入貸方，損益類賬戶期末無余額。

15、學生分析:

教師講評：結轉損益類賬戶結轉到本年利潤，其中，如“主營業務收入等導

致利潤增加的賬戶，結轉到“本年利潤”賬戶的貸方，它們本身計入借方，損

益類賬戶期末無余額。

具體分錄如下表

記賬憑證

憑證

200X年一級科明細科借貸方金

號數摘要

月日aa方額

51策介曲材料行玄物潛奚的甲材料804

乙材料606

應交稅金向方燉2aH

銀衿旄乘164R0

A?拉1科料哈北人庫質導科甲導料RO4

乙材料A06

物咨采的甲材料8040

乙材料Af)60

54拈，4A產品領材料4產點太A產M705

危材科甲材料4020

乙材料?。20

56頷政1錯隹亦舄酸琦策行右■經234

存人怨衿手苜業各A產品如000

Ay云防分應旅增2如n

59輯林9古什廣名棘萱業能第200

銀行在點?no

510銀價2福現現金200

輟行志點70000

511現付1行趨職匚工咨應介工咨200

W金?nnnn

5R1林R結轉水月聯【工4戶去太A四品100

割造櫛Jfl600

筲薛耗用400

應價工濟90000

5R1轉4提取水月取r福4聲米太A好品140

制造櫛用Ran

管理粽用560

應介福制?Rnn

5R1轉5福取水月折舊捺制浩伸阻200

售理櫛用mn

累計折舊ROCO

621轉6娃材■制冷櫛用小聲點太A聲品RR4

制造希用RR40

521轉7結轉宓工弁品點庫存商品A聲品?R4

4科出水A戶品2H490

521轉R結轉F.隹弁品點辛蒼皿卷A產品1R6

庫存商品A好品18600

S21林9結轉等理櫛陽太年利泗?4?

黃業費陽、管■理新用5560

主營業務成本營業費用200

主營業務18600

A產品

成本

531轉10結轉主營業務收主營業務200

A產品

入收入00

本年利泗20000

下面，我們接著上節課的實例，根據已經填制的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證,

來看看日記賬、明細賬和總分類賬的編制。

首先，我們以銀行存款為例，就銀行存款日記賬的登記作一分析。

提問：

請同學們看書，我們一起回憶一下，日記賬是由會計崗位中的哪一崗位人員登

記的？如何登記？

教師講評：

對。是由出納人員，根據收款憑證、付款憑證逐口逐筆序時登記的，每口應

結出本日的收、支和余。本題中，該廠涉及到銀行存款收、支的記賬憑證有4張：

銀付1、銀收1、銀付2、銀付3,按日記賬登記的要求，逐日逐筆登記，并結出每日余

額，月末，合計出本月收、支、余合計數“具體登記見書P188,如下表：

（三）根據收款憑證、付款憑證登記日記賬。（以銀行存款日記賬為例，表7.3）

銀行存款日記賬

200X

收支

年憑證號數摘要對方賬戶結余

入出

月日

51期初余額21000

1銀付1購材料付物資采購141

款應交稅金004520

6銀收1主營業務200238

銷售產品收入00027920

9銀付2收款應交稅金27720

1銀付3營業費用3407720

0支付廣告現金0200

費200

提現00

本月合計2343667720

0080

其次，我們以原材料為例，就原材料明細賬的登記作一分析。

提問：原材料明細賬應選擇怎樣的格式？

教師講評：

原材料明細賬因要反映數量、單價和金額，所以，應選擇數量金額式明細賬。

登記時，要反應數量、單價和金額。本題中，該廠涉及到的原材料只有甲材料，涉及到

甲材料的記賬憑證有兩張：轉1、轉2。月末，合計出收、發、存合計數。具體登記見

書P188,如下表:

（四）登記明細分類賬。（以原材料明細賬為例）

原材料明細賬

類別：甲材料計量單位：千克

200X

憑

年收入發出結存

證

月日摘要

號

教單金數單金數單金

數

量價額量價額量價額

51期初余額5004.0201

2轉1材料入庫2004.80425020

4轉2生產產品領00201004.040204.0100

材料020150250

04.0603

20

本月合計200804100402150603

000000

再次，我們以生產成本、銀行存款為例，就總賬的登記作一分析

（五）登記總分類賬。（以生產成本、銀行存款總賬為例，表7.5和表7.6）

教師講解：

在記賬憑證賬務處理程序下，其特點就是根據各種記賬憑證來登記總分類賬。以生

產成本的總分類賬登記為例，本胭中，該廠涉及到生產成本的記賬憑證有5張：轉2、

轉3、轉4、轉6、轉7,根據這5張憑證，登記每張憑證記錄的發生額，并結出余額，

月末，結出本月借、貸、余合計數。具體登記見書P189,如下表：

生產成本（總賬）單位：元

憑證借貸借或余

200X年摘要

號數方方貸額

日

1期初余額借120

4轉2生產產品領料705借0

3轉3結轉本月職工工0借825

1轉4資100借0

3轉6提取本月職工福00借182

1轉7利費140284平50

3結轉“制造費用”090196

1結轉本月完工產88450

3品成本0284

190

0

本月合計272284平0

9090

教師講解：

以銀行存款的總分類賬登記為例，本題中，該廠涉及到銀行存款的記賬憑證有

4張：銀付1、銀收1、銀付2、銀付3,根據這4張憑證，登記每張憑證記錄的發生額,

并結出余額，月末，結出本月借、貸、余合計數。具體登記見書P189,如下表：

［單元小結］:

本單元我們學習了帳務處理程序的意義、種類以及合理組織帳務處理程序的基本要

求。希望同學們重點掌握記帳憑證帳務處理程序的特點、優缺點、適用范圍和處理步驟。

［課后練習］:

完成教材P201—204的簡答題1—4題，P201-203部分選擇題及業務題第一-題。

［預習］:第四節、第五節

表7.6銀行存款（總賬）單位：元

貸借或

200X年憑證號數摘要借方余額

方貸

月日

51期初余額借2100

1銀付1購材料付1410

款00借

6銀收1,200002384520

銷售產品34000借

9銀付2收款借2792

1銀付3借0

0支付廣告2002772

費2000

提現007720

本月合計23400366借7720

80

（六）將總賬與日記賬核對，總賬與所屬明細賬核對。（略）

教師講解：

將總賬與FI記賬核對，總賬與所屬明細賬核對，以保證賬賬相符。

（七）編制試算平衡表。

教師講解：

在編制會計報表前，再將該廠總分類賬中登記的期初余額、本期發生額、期末

余額中的借方、貸方金額填入試算平衡表進行試算平衡。

表7.7試算平衡表

200X年5月單位:元

本期發生

期初余額期末余額

額

賬戶名稱

貸借貸

借方借方貸方

方方方

銀行存款210002343667720

現金4000080400

物資采購200200

原材料5000000012050

庫存商品300014114112890

生產成本12000000

待押費用600141705600

應收賬款10000001000

其他應收12002841861200

款80000900080000

固定資產63002722846300

利潤分配850909011500

累計折舊025000

短期借款25070000

長期借款008200

應付賬款7001920

應交稅金00800

預提費用8203002800

應付福利00

費900

應付工資8001940

制造費用238

本年利澗0340

營業費用0

主營業務630

成本0200280

管理費用000

主營業務884200

收入000

243884

600

200200

18600

00200

556186

000

200556

000

200

00

119701192272271221612216

合計

070032032000

（八）編制會計報表。

【教學課題】匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序

【教學時間】

【教學地點】：25#106

【教學班級】：

【教學目的和要求】

通過學習，要求掌握憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。

［教學重點和難點】匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序的特點、

基本內容

【教學方式手段】啟發式和多媒體教學

【教學用具】：多媒體設備

【教學過程】

【導入新課】

通過前面的學習，同學們掌握了最基本的賬務處理程序一一記賬憑證賬務處理程

序，它的特點是根據各種記賬憑證登記總分類賬。正是由于它的特點，如果企業經濟業

務多的話，登記總賬的工作量會很大。可不可以把記賬憑證匯總起來的？這就是我們這

一節所要學習的內容。

［講授正文］:

首先，讓我們來了解一下它的特點。

一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點

1、特點：是根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總

分類賬。

2、設置的賬簿、憑證及格式：其賬簿設置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的格式

與記賬憑證賬務處理程序基本相同。另外增設匯總記賬憑證。

匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它是根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期（一

般為每隔5天或10天）匯總編制而成，其種類可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和

匯總轉賬憑證。

（1）.匯總收款憑證是根據現金和銀行存款收款憑證匯總編制而成的。編制時，匯

總收款憑證應按現金賬戶、銀行存款賬戶的借方設置,并按其對應的貸方賬戶歸類匯總。

月終時，結沖出匯總收款憑證的合計數，分別記入現金、銀行存款總分類賬戶的借方以及

各對應賬戶的貸方。（表7.8）

（2）.匯總付款憑證是根據現金和銀行存款付款憑證匯總編制而成的。編制時，匯

總付款憑證應按現金賬戶、銀行存款賬戶的貸方設置并按其對應的借方賬戶歸類匯總。

月終時，結計出匯總付款憑證的合計數,分別記入現金、銀行存款總分類賬戶的貸方以及

各對應賬戶的借方。（表7.9）

在填制時，應注意現金和銀行存款之間的相互劃轉業務，如果同時填制收款憑證和

付款憑證，匯總時應以付款憑證為依據，收款憑證就不再匯總。

（3）.匯總轉賬憑證是根據轉賬憑證匯總編制而成的。編制時，匯總轉賬憑證應按

現金賬戶、銀行存款賬戶以外的每一賬戶的貸方設置，并按具相對應的借方賬戶歸類匯

總。月終時,結計出匯總轉賬憑證的合計數,分別記入該匯總轉賬憑證所開設的應貸賬戶

的貸方和各個對應賬戶的借方。（表7.10）

為了便于匯總轉賬憑證的編制，在平時編制轉賬憑證時，應使賬戶的對應關系保持

一個貸方賬戶與一個或幾個借方賬戶相對應，盡量避免一個借方賬戶或幾個借方賬戶與

幾個貸方賬戶相對應。即編制的會計分錄應為一借一貸或?貸多借，盡量避免一借多貸

或多借多貸,否則會給匯總轉賬憑證的編制帶來不便。

其次，我們再來看一看它的賬務處理過程。

二、匯總記賬憑證賬務處理程序的基本內容

（-）匯總記賬憑證賬務處理程序的基本內容如下：

1.根據原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；

2.根據收款憑證、付款憑證及所附原始憑證逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日

記賬：

3.根據各種記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記明細分類賬;

匯總記賬憑證賬務處理程序

4.根據各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證；

5.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

6.按對賬要求,定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核對；

7.期末，根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

（-）匯總記賬憑證賬務處理程序的優缺點、適用范圍

在匯總記賬憑證賬務處理程芹下，利用匯總記賬憑證,將許多記賬憑證的數據匯總

起來，月終一次記入總分類賬，可以簡化總分類賬的登記工作；且賬戶的對應關系清晰

明了，明確地反映出了經濟業務的來朧去脈，便于查賬和用賬。但是，由于這種賬務處理

程序的匯總轉賬憑證，是按每?賬戶的貸方而不是按業務的性質設置歸類匯總的，因而

不利于會計工作的合理分工；而且，要增加一道填制匯總記賬憑證的手續，工作量較大。

因此，匯總記賬憑證賬務處理程序一般適用于經營規模較大、經濟業務較多的企事'也單

位。

再次，我們通過上一節同樣的實例，分析匯總記賬憑證賬務處理程序。

三、匯總記賬憑證賬務處理程序舉例（資料見上節）

（-）按時間順序填制記賬憑證。

（二）教師講解：

同第二節記賬憑證賬務處理程序，已分析。

（三）根據收款憑證、付款憑證登記日記賬。（以銀行存款日記賬為例，）

教師講解：

同第二節記賬憑證賬務處理程序，已分析。

（三）登記明細分類賬。（以原材料明細賬為例）

教師講解：

同第二節記賬憑證賬務處理程序，己分析。

（四）根據記賬憑證編制匯總記賬憑證。（以銀行存款匯總收款憑證、匯總付款憑

證、生產成本匯總轉賬憑證為例，詳見略。）

匯總收款憑證

借方賬戶：銀行存款200X年5月匯收字：XX號

金額總賬頁數

11-2021-31

貸方賬1-10日

日日合借貸

戶收款憑

收款憑收款憑計方方

證

證證

主營業20000200

務收入340000

喀略

應交稅340

金0

合計23400234

00

匯總付款憑證

貸方賬戶：銀行存款200X年5月匯付字:

XX號

金額總賬頁數

21-31日

借方賬戶1-10日11-20日合借

付款憑貸方

付款憑證付款憑證計方

證

物資采購1410C1410

應交稅金238C0

營業費用20C2380

略略

現金20000200

2000

0

合計1668C200003668

0

匯總轉賬憑證

貸方賬戶：生產成本200X年5月匯轉

字：XX號

總賬

金額

員數

借方賬1-10

11-20日21-31日

戶日貸

轉賬憑轉賬憑合計借方

轉賬方

證證

憑證

庫存商2849028490

略略

品

合計2849028490

教師講評；本題中，銀行存款收款憑證按銀行存款的借方設置，涉及到的收款業務

只有1項，即5月6日銀收1憑證上的銷售業務，銀行存款的對應科目填入表中的

貸方賬戶，月終，結計出合計數，分別填入銀行存款總賬賬戶的借方、主營業務收

入、應交稅金賬戶的貸方。

銀行存款付款憑證按銀行存款的貸方設置，涉及到的付款業務有3項，即

5月1日的銀付1采購業務，5月9日銀付2支付廣告費業務，5月10日銀付3提

現業務，銀行存款的對應科目填入表中的借方賬戶，月終，結計出合計數，分別填

入銀行存款總賬賬戶的貸方，物資采購、應交稅金、營業費用、現金賬戶的借方。

匯總轉賬憑證按貸方科目設置，本題中，涉及生產成本貸方發生額的憑證是轉

7——產品完工入庫，其對應借方科目是庫存商品，月終，結計出合計數，計入生

產成本賬戶的貸方，庫存商品的借方。

（五）根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。

教師講解：總分類的登記方法都一樣，只是登記的依據不同，這里登記的依據是匯

總記賬憑證。

（六）將總分類賬與日記賬、明細賬相核對。

教師講解：

同第二節記賬憑證賬務處理程序，已分析

（七）根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表。（見第九章，表9.2和表9.4）

［單元小節］：

通過本單元的學習，希望同學們能夠對賬務處理程序的作用有更深的理解，能夠

運用記賬憑證賬務處理程序來解決實際業務，理解記賬憑證、匯總記賬憑證賬務處理

程序的特點、優缺點及適用范圍。

［引言］：

提問：1、記賬憑證、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是什么？

2、它們的優缺點及適用范圍是什么？

教師：前面，我們學習了兩種賬務處理程序，從而知道賬務處理程序不同是在于登

記總賬的依據不同。本節課，我們一起來學習另三種賬務處理程序。

［講授正文］:

首先，讓我們學習科目匯總表賬務處理程序

第四節科目匯總表賬務處理程序

一、科目匯總表賬務處理程序的特點

1、特點：是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類

賬。

2、設置的賬簿、憑證及格式：其賬簿設置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的格式

與記賬憑證賬