第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

財務(wù)成果的計算6y

收入、成本和5A3』

費用>債權(quán)、俵務(wù)的發(fā)生

4/)」I福章算

資本的增藏

第一節(jié)款項和有價證券的收付

企業(yè)口常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、

信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融

資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。

木節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。

“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

1.提現(xiàn)的處理

【例題?分錄題】20X2年3月10日。長江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本

賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。會計部門依據(jù)銀行的付款通知應(yīng)編制如下會計分錄:

『正確答案』

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款一一建設(shè)銀行10000

2.存現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例題?分錄題】20X2年3月26日長江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基

本賬戶。會計部門依據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款一一建設(shè)銀行30000

貸：庫存現(xiàn)金30000

三、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從

二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)

置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。

交易性金融資產(chǎn)須要設(shè)置明細(xì)賬，“交易性金融資產(chǎn)一一成本”、“交易性金融資產(chǎn)一一公允

價值變動”。

企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。

1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理

【例題?分錄題】20X2年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的22000

000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并托付黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市

公司股票2000000股并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價值為20000000元,

長江公司支付了相關(guān)交易費用50000元。會計部門依據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等

有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄：

［正確答案」

借：其他貨幣資金一一存出投資款22000000

貸：銀行存款22000C00

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本20000000

投資收益50000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款20050C00

【留意】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時干脆計入投資收益。

取得交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日按相應(yīng)的利

率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收

益。

【例題?分錄題】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年

1月1日發(fā)行，面值為1000萬元，票面利率為5%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性

金融資產(chǎn)，支付價款為1050萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元)。2010年2

月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10H,甲公司收到債券利息50萬元。甲

公司應(yīng)編制會計分錄如下：

1正確答案』

(1)2010年1月8日，購入丙公司的公司債券:

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

應(yīng)收利息500000

貸：銀行存款10500000

(2)2010年2月5日,甲公司收到該筆債券利息50萬元:

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

(3)2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入:

借：應(yīng)收利息(10000000X5%)500000

貸：投資收益500000

(4)2011年2月10日，甲公司收到債券利息：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表口依據(jù)公允價值計量，公允價值及賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

(1)公允價值變動上升：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值下降：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

【例題?分錄題】2010年6月30口，甲公司購買的乙公司股票的市價為3100000元；2010

年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3070000元。2010年12月31日甲公司應(yīng)

作如下會計處理：

［正確答案』

借；公允價值變動損益30OCO

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動30000

4.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理

【例題-分錄題】20X2年5月6日長江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售價

12元，長江公司支付了相關(guān)交易費用60000元。購入時A上市公司股票的公允價值為20000000

元。會計部門依據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：其他貨幣資金一一存出投資款2394000C

（2000000X12—6000C）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本2000C000

投資收益394C000

【留意】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)干脆沖減投資收益，并從出售交易性金融資

產(chǎn)所得款項中干脆扣減。

【例題?單選題】出售交易性金融資產(chǎn)時，其賬面余額及實際收到價款的差額，應(yīng)確認(rèn)為（）o

A.投資收益

B.本年利潤

C.財務(wù)費用

D.資本公積

1正確答案』A

『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時，其賬面余額及實際收到價款的差額，應(yīng)

確認(rèn)為投資收益。

【例題?推斷題】資產(chǎn)負(fù)債表F1,“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取

得成本。（）

『正確答案』X

［答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金

融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值。

【例題?推斷題】期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額計入投資收益賬戶。（）

『正確答案』X

『答案解析」期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額記入“公允價值變動損

益”賬戶。

【例題?單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票150000股，每股價格

為11元，支付交易費用100。0元。3月31口，甲公司股票收盤價格為12元，該公司確定接著持

有，但持有時間不超過半年。2008年3月31日該公司正確的會計處理是

A.借:應(yīng)收股利150000

貸：投資收益150000

B.借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動140000

貸：公允價值變動損益140000

C.借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動150000

貸：投資收益150000

D.借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

［正確答案』D

I■答案解析』2008年3月5日，會計處理:

借：交易性金融資產(chǎn)1650000

投資收益10000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款1660000

2008年3月31日

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150C00

其次節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和運用

財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨是指日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或

供應(yīng)勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、運用壽命超過一個會計年度

的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。

本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減運用狀況的賬務(wù)處理。

一、原材料

（一）原材料按實際成本計價的收發(fā)核算

1.“在途物資'賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：核算材料已選購但尚未到達(dá)或驗收入庫的材料選購成本。

企業(yè)外購材料的選購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可

歸屬于存貨選購成本的費用。

購買價款

相關(guān)稅費

裝卸費、運輸費、保險費

2.原材料賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、協(xié)助材料、外購半成

品

（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實際成本。

（3）明細(xì)賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。

3.“應(yīng)付賬款”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：魚債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的

款項。

（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。

（4）明細(xì)按供應(yīng)單位設(shè)置。

4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包

括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

5.“應(yīng)交稅費”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。借方核算實際交納的各種稅費，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)依據(jù)稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、

營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船稅、教化費附

加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。

6.“預(yù)付賬款'賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)依據(jù)購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

7.“生產(chǎn)成本”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來歸集和安排產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。

8.“制造費用”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。該賬戶期末安排結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（2）賬戶的用途:用來歸集和安排企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

9.“管理費用”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。

四稅：房產(chǎn)稅、車船稅、土地運用稅、印花稅

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1.購買原材料的賬務(wù)處理

（1）購買原材料的五種狀況。材料驗收入庫同時支付貨款、材料已驗收入庫但貨款尚未支付、

購入材料已付款但尚未驗收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實際成本。

①收料的同時支付貨款

【例題?分錄題】20X9年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25

元，代墊運費為100元，增值稅進(jìn)項稅額857元（850+7）。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)

企業(yè)驗收入庫，會計部門依據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等。

應(yīng)編制如卜.會計分錄：

『正確答案』

借：原材料----丙材料5093

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）857

貸：銀行存款5950

②先收料后付款

【例題?分錄題】20X9午3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5

元，三宏公司代墊運費為500元，增值稅進(jìn)項稅額1735元（1700+35）。材料已收到并臉收入庫

但款項尚未支付，會計部門依據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下

會計分錄：

［正確答案」

借:原材料一一甲材料10465

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1735

貸：應(yīng)付賬款一一三宏公司12200

【例題?分錄題】承前例，20X9年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運費

12200元，會計部門依據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：

［正確答案』

借：應(yīng)付賬款——三宏公司12200

貸：銀行存款12200

③先付款后收料

【例題?分錄題】20X9年3月15日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料1000千克，每千克20

元，增值稅進(jìn)項稅額3400元材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計部門依據(jù)從

供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：在途物資——乙材料200C0

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34C0

貸：銀行存款23400

【例題?分錄題】承前例，20X9年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運雜費共

計1200元。其中運費1000元，依據(jù)稅法規(guī)定7%計算允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額70元，會計部

門依據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運雜費單據(jù)，應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案」

借：在途物資一一乙材料113c

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)7C

貸：銀行存款1200

【例題?分錄題】承前例，20X9年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙

材料選購成本。會計部門依據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：原材料——乙材料(2()()00+1130)2113C

貸：在途物資一一乙材料21130

④采納預(yù)付款項購貨

【例題?分錄題】20X9年3月21日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司選購甲材料款

10000元。會計部門依據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計分錄：

［正確答案』

借：預(yù)付賬款一一恒通公司1000C

貸：銀行存款1C000

【例題?分錄題】承前例，20X9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)

明的價款為30000%,增值稅為5100元甲材料已驗收入庫。會計部門依據(jù)取得的發(fā)票、材料入

庫單。應(yīng)編制如下會計分錄：

r正確答案』

借：原材料一一甲材料3000C

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510C

貸：預(yù)付賬款---恒通公司35100

【例題?分錄題】承前例，20X9年3月29日長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款25100

元。會計部門依據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計分錄：

［正確答案」

借：預(yù)付賬款一一恒通公司25100

貸：銀行存款25100

⑤先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本

【例題-分錄題】20X9年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收

入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。會計部門依據(jù)材料

入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：原材料一一丁材料30000

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款3000C

下月初作相反的會計分錄予以沖回,待收到發(fā)票賬單后再依據(jù)實際成本記

賬。

【例題?分錄題】承前例，20X9年4月1日長江公司編制如下會計分錄:

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料----丁材料30000

【例題?分錄題】承前例，20X9年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材

料1000千克，每千克20元。增值稅進(jìn)項稅額3400元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門依據(jù)

從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：原材料一一丁材料20000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款23400

（2）材料選購成本的計算

外購材料的選購成本主要包括：

①材料的買價：供貨單位的發(fā)單價格。

②選購費用：包括運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前選擇整理費以及

購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費。

選購費用的核算原則

【例題?分錄題】20X9年3月22口，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明

甲材料的價款為30000元，乙材料的價款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項

以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門依據(jù)取得的發(fā)票,應(yīng)編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：在途物資一一甲材料3000C

——乙材料2000C

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850C

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

【例題?分錄題】承前例，20X9年3月25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的

運費2000元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價安排選

購費用。會計部門編制的材料選購費用安排表。

長江公司選購費用安排表

20X9年3月25日

安排標(biāo)準(zhǔn)安排率安排金額備注

甲材料300001116

乙材料20000744

合計500000.03721860

「正確答案】

安排率=(2000-M0)4-(30000+20000)=0.0372

甲材料應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)倪\雜費=30000X0.0372=1116(元)

乙材料應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)倪\雜費=20000X0.0372=744（元）

借：在途物資一一甲材料1116

----乙材料744

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）140

貸：銀行存款20(X)

【例題?分錄題】承前兩例，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的選購成本。會計部門依據(jù)材料入庫

單。應(yīng)編制如下會計分錄：

［正確答案」

借：原材料一一甲材料31116

——乙材料20744

貸：在途物資----甲材料31116

——乙材料20744

值得留意的是在實際工作中，已驗收入庫材料的選購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：

一是在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際選購成本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實際選購成本；

二是已驗收入庫材料的實際成木不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計算出各種材料的實際選購

成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只須要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，因而可簡化材料成

本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。

此外在材料選購業(yè)務(wù)核算中，假如庫存材料的口常核算采納安排成本計價時可不設(shè)置“在途

物資”賬戶，而設(shè)置「材料選購”和“材料成本差異”賬戶來核算。

（3）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

實際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平

均法和個別計價法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實際

狀況通型地確走發(fā)出存貨成本的計價方法。

方法詳細(xì)計算過程

個別計價法|逐??分辨發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)

時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本

先進(jìn)先出法按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)依次來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價

單位成本=（月初存貨實際成本+本月進(jìn)貨實際成本）小（月初存貨數(shù)量+

月末一次加本月進(jìn)貨數(shù)量）

權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

單位成本=（原有存貨實際成本+本次進(jìn)貨實際成本）彳（原有存貨數(shù)量十

移動加權(quán)平本次進(jìn)貨數(shù)量）

均法本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X月末存貨單位成本

①個別計價法

這種方法適用r一般不能替代運用的存貨、為特定項目特地購入或制造的存貨等。

②先進(jìn)先出法

【例題?計算題】長江公司采納先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本，20X9年9月甲

材料明細(xì)賬如表所示（金額單位元）。

20X9年收入|發(fā)出結(jié)存

憑證編號摘要

月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

91期初余額3000412000

3000412000

8購入20004.48800

20004.48800

3000412000

18領(lǐng)用10004.44400

10001.14400

1000-1.-14400

25購入30004.613800

30001.613800

10001.14400

29領(lǐng)用20004.69200

10001.64600

30領(lǐng)用5G04.6230015004.66900

30本月合計5000—226006500—2770015004.66900

先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但是較煩瑣，假如存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時

其工作量較大。

③月末一次加權(quán)平均法

【例題?計算題】承前例資料，假定長江公司采納月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期木材

料的成本。詳細(xì)計算如下：

20X9年憑證編收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

期初余

913000412000

額

3000412000

8購入20004.48800

20001.18800

3000412000

18領(lǐng)用10004.44400

10004.44400

10004.44400

25購入30004.613800

30004.613800

10004.44400

29領(lǐng)用20004.69200

10004.64600

30領(lǐng)用5004.6230015004.66900

本月合

305000—226006500—2770015004.66900

計

『正確答案I存貨單位成本=(12000+8800+13800)4-(3000+2000+3000)

=4.325(元)

本月發(fā)出存貨的成本=6500X4.325=28112.51元)

本月月末庫存存貨成本=(12000+8800+13800)-28112.5=6487.5(元)

或：本月月末庫存存貨成本=(3000+2000+3000—6500)X4.325=6487.5

（元）

④移動加權(quán)平均法

【例題?計算題】承前例資料，假定長江公司采納移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的

成本。詳細(xì)計算如下：

20X9年憑證編收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月H號數(shù)量單價金額數(shù)最單價金額數(shù)最單價金額

期初余

913000412000

額

3000412000

8購入20004.48800

20004.48800

3000412000

18領(lǐng)用10004.44400

10004.44400

10004.44400

25購入30004.613800

30004.613800

10004.44400

29領(lǐng)用20004.69200

10001.64600

30辿5004.6230015004.66900

本月合

305000—226006500—2770015004.66900

計

『正確答案」第一批收貨后的存貨平均單位成本=（12000+8800）/（3000+2000）

=4.16（元）

第一批發(fā)出存貨的成本=4000X4.16=16640（元）

當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1000X4.16=4160（元）

其次批收貨后的存貨平均單位成本=（4160+13800）/（1000+3000）=

4.49（元）

其次批發(fā)出存貨的成本=2000X4.49=8980（元）

第三批發(fā)出存貨的成本=500X4.49=2245《元）

本月月末庫存存貨成本=1500X4.49=6735（元）

發(fā)出存貨成本合計=16640+8980+2245=27865（元）

【例題?分錄題】20X9年6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用生產(chǎn)A、B兩

種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計部門依據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”，

會計部門依據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄：

甲材料乙材料丙材料

金額

項目數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

合計

（千克）（7E）（千克）（元）（千克）（元）

生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用10006000600120020001600023200

生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用100060003006001000800014600

小計2000120009001800300()240003780()

車間一般耗用503300010()8003H)()

行政管理部門耗用100200200

合計2500150001000200031002480041800

「正確答案」

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品23200

——B產(chǎn)品14600

制造費用3800

管理費用200

貸：原材料41800

★★（二）原材料按安排成本計價的收發(fā)核算

（本質(zhì)上還是實際成本，將實際成本分為安排成本和差異兩部分）

1.設(shè)置的科目：材料選購、原材料、材料成本差異

“材料成本差異”賬戶

①賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。

②賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實際成本和安排成本的差異。

③賬戶的結(jié)構(gòu)：

材料成本差異

期初余額期初余額

超支差異、轉(zhuǎn)出節(jié)節(jié)約差異、轉(zhuǎn)出超

約差異支差異

期末余額（超支）期末余額（節(jié)約）

④明細(xì)賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，依據(jù)類別或品種

進(jìn)行明細(xì)核算。

2.基本核算程序

其次，驗收入庫時，按安排成本計入“原材料”的借方，“材料選購”賬戶貸方：

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入”材料成本差異”的借方，節(jié)

約差計入“材料成本差異”的貸方；

笫四，平常發(fā)出材料時，一律用安排成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）+（期初材料的安排成

本+本期購入材料的安排成本）X100%

發(fā)出材料應(yīng)仇擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的安排成本X材料成本差異率

3.主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）購買原材料的核算

①付款同時收料，即結(jié)算憑證及材料同時到達(dá)的選購業(yè)務(wù)。在這種狀況下，企業(yè)一方面按材

料的實際成本付款，另一方面按安排成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本及安排成本之

間的差異。

【例題?分錄題】20X9年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注

明：買價200000元，增值稅進(jìn)項稅額34000元，該批材料的安排成本為210000元，款項通過銀

行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如下會計分錄：

［正確答案」

用銀行存款支付貨款時：

借：材料選購——A材料200000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340C0

貸：銀行存款234000

材料驗收入庫時：

借：原材料——A材料210000

貸：材料選購——A材料210000

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：

借：材料選購——A材料10000

貸：材料成本差異10000

②先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未

到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資。

【例題?分錄題】20X9年5月12日，紅光工廠向海星工廠選購一批B材料，買價50000

元，增值稅進(jìn)項稅額8500元，運費500元（其中增值稅額為35元），款項開出銀行承兌匯票支付,

材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計分錄：

［止確答案］

借：材料選購一一B材料50465

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8535

貸：應(yīng)付票據(jù)一一海星工廠59000

5月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料,如數(shù)驗收入庫，安排成本為5020（）元。紅光

工廠應(yīng)作如下會計分錄：

【正確答案」

借：原材料一一B材料50200

貸：材料選購----B材料50200

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）：

借：材料成本差異265

貸：材料選購一一B材料265

③先收料，后付款。

對于尚未收到發(fā)票但材料已閱歷收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)

算手續(xù)后，再按應(yīng)計入材料選購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。假如發(fā)票在月末仍

未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按安排成本暫估入賬，下月初用原數(shù)沖回。

【例題?分錄題】某月25口，企業(yè)收到一批材料，其安排成本20000元，已驗收入庫。在月

末其發(fā)票仍未到達(dá)，則企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

I?正確答案」

借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款200C0

下月初，反向沖回：

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款20000

貸：原材料200C0

（2）原材料發(fā)出的核算

采納安排成本計價的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序及實際成本計價也基本相同。區(qū)分主要是在

月末要計算原材料的成本差異率，并依據(jù)原材料的成本差異率來計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，

將安排成本調(diào)整為實際成本。

材料成本差異率的計算。

【例題?分錄題】紅光工廠20X9年5月初結(jié)存原材料的安排成本為100000元，本月收入原

材料的安排成本為200000元，本月發(fā)出原材料的安排成本為160000元，”材料成本差異”科目

的月初余額為10000元（貸方），本月收入材料成本差異為4000元（超支），材料成本差異率

及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計算如下：

1正確答案」

材料成本差異率=[（-10000+4000）.（100C00+200000）]X100%=

-2%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160000X（-2%）=-3200（元）

發(fā)出材料的實際成本=160000-3200=156800（元）

月末結(jié)存材料的實際成本=140000X（1-2%）=137200（元）

②主要賬務(wù)處理。

日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按安排成本記賬，月度終了，依據(jù)發(fā)出各種原材料的安排成本，安排

應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記”材料成本差異”科目（實際成本小于安排成本的差異作

相反會計分錄）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行安排，計入相應(yīng)科目。

【例題?分錄題】某企業(yè)按安排成本進(jìn)行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，

生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120000兀，車間一般耗用5000兀，｝部管理部門領(lǐng)用15000兀，該月這種材

料的成本差異率為2乳依據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會計分錄：

1〔答疑編號6972100312]

[正確答案』

（1）本月領(lǐng)料時:

借：生產(chǎn)成本120000

制造費用5000

管理費用15000

貸：原材料140000

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：

借：生產(chǎn)成本2400

制造費用100

管理費用300

貸：材料成本差異2800

材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進(jìn)行，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率一般

應(yīng)按材料類別分別計算確定。

二、庫存商品

（-）主要賬戶設(shè)置

L“庫存商品”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本。

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)運用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

【例題?分錄題】20X9年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生

產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門依據(jù)完

工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：

［正確答案」

借：庫存商品——