保稅物流中心帶來稅收籌劃機會

由于我國內地極為豐富的勞動力資源和較為低廉的勞動力成本，

加上我國政府改革開放、吸引外資的優惠政策，我國已經成為國

際制造業發展最為迅速的國家。許多境外知名企業都把生產廠址

開設在中國內地。同時，為了提高經濟效益，獲得最大的生產能

力，企業將產品的零部件分別由不同廠商生產。各個生產廠商各

自負責一道生產環節，每道環節以其生產的產品又為下一道生

產環節提供原材料，最后一道環節才生產出最終產品。那么怎樣

使每道環節都充分享受到國家的優惠政策，就成了企業稅收籌

劃中十分重要的問題。

對上道環節廠商而言，如果下道環節廠商也在境內，按常規

做法，其銷售行為應確認為國內銷售，應按國內銷售的規定，計

算銷項稅額，繳納增值稅。即使最終產品主要用于出口，上道環

節廠商也不能夠享受出口退稅的優惠政策，其進口的原材料，也

不能夠根據進料加工復出口的相關政策在進口環節按進口料件

免繳關稅、增值稅。怎樣使每道環節都能享受到出口退稅的

優惠政策呢？眾多投資者將目光放到了香港。因為，香港地理位

置距內地最近，又能在稅收政策上享受境外公司待遇。

貨物香港一日游現象緣何產生

香港，作為一個自由貿易港，對任何貨物的出入港、對貨物

在港內的銷售，都不征收關稅和增值稅，僅對公司利潤征收

16.5%的公司利得稅。如果把上道環節廠商的產品先出口運送到

香港，再由香港進口轉運到下道環節的廠家，上道環節廠家就可

以享受出口退稅的優惠政策，下道環節的廠家也可以以進料加

工復出口或者來料加工的名義向海關申請免稅，為企業帶來稅

收利益。所需做的事情僅僅是投資者在香港注冊成立一個公司而

已。而且采取這種辦法得到的稅收利益還不僅僅如此。貨物通過

香港一日游，企業還能采用轉讓定價的方式將一部分利潤轉移

到香港或者其他國家，使境內企業推遲進入獲利年度，從而增加

享受減免所得稅的年限，獲得更大的稅收利益。只要將轉移過程

中的差價率控制在商業交易的合理范圍內，也不會因國內的轉

讓定價審計而受到調整收入的處理。同時，由于貨物通過香港一

日游，增加了企業的出口銷售比例，還能夠爭取到其他的稅收優

惠政策。例如，可以將再投資退稅率從40%提高到100%.

雖然這種貨物香港一日游的行為會增加企業的運輸成本，

但通過測算，只要企業獲得的稅收利益大于增加的運輸成本，這

種做法就能夠為企'也帶來凈收益。

于是，在稅務籌劃人士的策劃下，一場規模浩大、轟轟烈烈

的貨物香港一日游正在香港與內地之間進行，大量貨物出口到

香港，不拆箱又重新進口，返回到內地。這種現象，促進了運輸

業的繁榮，也造成了社會資源的巨大浪費。

保稅物流中心帶來稅收籌劃機會

為了擴大進出口貿易，我國政府曾建立了上海外高橋保稅

區等15個保稅區，但是，保稅區的功能僅僅是為進出口貿易提

供中轉等服務，并不能替代貨物香港一日游的作用。

2003年12月，《國務院辦公廳關于同意上海外高橋保稅區

與外高橋港區聯動試點的復函》（國辦函[2003]81號），同意上海

外高橋保稅區與外高橋港區聯動試點，在外高橋港區內劃出1.03

平方公里土地進行封閉圍網，作為外高橋保稅區的物流園區，由

海關實施封閉管理。建成后,2004年4月，外高橋保稅區的物流

園區正式封關開始運作。

2004年8月，國家又擴大試點范圍，批準大連、青島、寧波、

張家港、廈門象嶼、深圳鹽田港、天津保稅區列入港區聯動試點。

2004年9月30日，國家稅務總局發布了《關于保稅區與港

區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）。該文

對物流園區的稅收政策作出了規定。

2004年11月15日，國家稅務總局又發布了《保稅物流中心

（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號），對物流園區的

名稱統一改稱為保稅物流中心（B型），對其稅收政策又作了進

一步的明確。

那么，保稅物流中心（B型）與原來的保稅區在運作方式和

稅收政策上有哪些變化？能給政府帶來什么好處？又給企業的

納稅籌劃帶來哪些機會呢？

保稅物流中心的建立，是保稅區向自由貿易區轉型邁出的

重要一步。商業性自由港的概念在保稅物流中心（B型）內都已

具備。但是，我國政府管理的范圍更廣泛一些，今后還將從簡便

性、政策性方面進一步與國際接軌。

保稅物流中心（B型）主要享受如下政策。

1.物流中心外企業報關進入物流中心的貨物視同出口，由海

關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）；

出口企業即可辦理出口退稅。而原保稅區規定必須要等到貨物離

境才能辦理出口報關手續。貨物進入保稅物流中心（B型）可以

無限制停留，而原規定貨物進入保稅區后，必須在14天內報關

離境。

如上面所說，上游企業完全可以在保稅物流中心注冊公司,

設立倉庫，貨物只需運入保稅物流中心便可視同出口，享受出口

退稅的待遇。上海市國家稅務局在《關于轉發國家稅務總局關于

印發〈保稅物流中心（B型）稅收管理辦法〉的通知的通知》（滬

國稅進[2004]63號）中解釋：本《辦法》所稱物流中心外企業，指

外貿企業、外商投資企業和內資生產企業。

2.物流中心外企業從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨

物的有關規定，辦理報關進口手續，并對報關的貨物按照現行進

口貨物的有關規定征收或免征進口環節的增值稅、消費稅。

下游企業完全可在物流中心進口貨物，所要做的，只是取得

物流中心內企業發票，然后向海關以進料加工理由申報國貨復

進口，把外匯貨款匯給物流中心內企業指定的境外銀行賬戶，就

能享受進口料件免繳關稅、增值稅的待遇。

3.區內貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅，進出境及中

轉貨物在物流中心內可以分拆、集拼。而過去保稅區貨物只能整

箱裝卸。這樣規定以后，物流中心又具備了成為區外企業采購中

心的條件。

這樣看來，通過物流中心進行進出口貿易，已經完全可以替

代貨物香港一日游。如今，已有一批企業通過此法受益。如上海

某大型外商投資生產企業原來每天要發出400個集裝箱的貨物

參加香港一日游，每個集裝箱需支付運費1萬余元，現通過外高

橋物流園區進行操作，節省運費70%.

對政府來說，當然也有收獲。既然一些企業仍通過將貨物進

行香港一日游來節稅，還不如因勢利