注冊會計師審計（生產與存貨循環的審

計）模擬試卷4

一、簡答題（本題共2題，每題1.0分，共2分。）

1、B注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2014年度財務報表進行審計，甲公司

經營范圍涉及多個行業，審計項目組實施存貨監盤的部分事項如下：（I）由于突降

大雪，導致B注冊會計師無法按照預計的時間抵達存貨監盤現場，注冊會計師決

定檢查甲公司生產記錄以及出入庫憑證來驗證存貨的存在。（2）甲公司生產的a產

品，存放在不同的倉庫中，由于盤點入手不足，甲公司決定在不同日期對a產品進

行盤點。（3）B注冊會計師獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，以確定甲公司

是否將截止日前入庫的存貨以及截止日后出庫的存貨均納入盤點范圍。（4）由于甲

公司的盤點入手不足，為了提高審計效率，B注冊會計師派審計助理協助被審計單

位進行盤點.（5）甲公司生產的鋼材委托外地專用倉庫保管，B注冊會計師認為到

實地監盤路途遙遠，浪費大量的時?間，并且需要耗費大量的交通費、差旅費，認為

存貨監盤不可行，所以向保管鋼材的倉庫函證。（6）B注冊會計師對甲公司盤點的

存貨執行抽盤，抽取樣本規模50個，發現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求日公

司在盤點記錄中更正了該項錯誤。B注冊會計師認為該錯誤在金額和數量方面均不

重要，因此，對抽盤結果表示滿意，不再實施其他審計程序。要求：針對上述（1）

至（6）項，逐項指出B注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

標準答案：（I）不恰當。如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，

注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔內發生的交易實施審計程序。（2）不

恰當°針對同種存貨.應該在同一日期進行盤點.（3）恰當0（4）不恰當.存貨盤點

是甲公司的責任，注冊會計師不應參與盤點工作。（5）不恰當。審計中的困難、時

間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服

力不足的審計證據的正當理由。（6）不恰當。注冊會計師在實施抽盤程序時發現差

異，很可能表明甲公司的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤，應當查明原

因，并考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。

知識點解析：暫無解析

2、M公司是一家專營中草藥銷售的股份公司。ABC會計師事務所接受委托，審計

其2015年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。經過了解M公司及其

環境，A注冊會計師將存貨項目確定為重點審計領域。注冊會計師根據財務報表認

定確定具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以實現相關審計目標。要求：

針對下列表格中的具體審計目標，選取對應的管理層認定以及具體審計程序（認定

財務報表認定I具體審計日保if

公司對存貸擁有所有權

記錄的存貨數盤包括了

公司所有的在庫存貨

已核成本與可變現凈值

孰低計■期末存貨

存貨成本計算正確

存貨的主要類別和計價

基忠已在財務報表中恰

當披露

以及程序列在表后，只需填寫序號）。財務

報表認定：（1）完整性：（2）存在：（3）分類和可理解性：（4）權利和義務；（5）計價

和分攤；審計程序：（6）檢查現行銷售價目表；（7）檢查財務報表；（8）在監盤存貨

時，選取一定樣本，確定其是否包括在盤點表內；（9）選擇一定樣本量的存貨會計

記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發票；（10）在監盤存貨時，選擇盤點表內一定

樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（11）測試直接人工費用的合理性。

標準答案：

財務業&認定具體審計目標審計程序

(4)公司對存玲擁有所有權(9)

⑴記錄的存貨數*包括了公司所有的在件存貨(8)

(5)已按成本與可變現凈值孰低計盤期未存貨(6)

(5)存貨成本計算正確(H)

(3)存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表中恰當披露(7)

知識點解析：暫無解析

二、綜合題（本題共4題，每題L0分，共4分。）

甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售。

ABC會計師事務所委派X注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙

人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：資

料一：

（金副單位：萬元）

甲公司索引號：BI-1

原材料審計表編制：（略）日期：2013年3月5日

藏至2012年12月31日審核：（略》日期：2013年3月5H

202年2011年

索引

未審數審計調整審定數已審數

A原材料注釋14040100

B原材料注擇220050250450

C原材料注桿350-2030200

……（略）……《路〉....《略》....（略）……《略〉……

減：存貨跌價準備BI-30000

合計2000-6019401800

注釋1：A原材料主要用于生產A產品。A原材料2012年末結存數量與2011年末

基本保持一致，但結存金額比2011年末有所減少。主要原因是：A原材料供應商

從2012年初開始向甲公司提供采購折扣（年末一次性結算）。甲公司在2012年12

月31日收到A原材料供應商支付的2012年度采購折扣60萬元，并相應沖減A原

材料2012年末結存成本60萬元。我們檢查了采購合同、供應商出具的采購折扣結

算明細表以及相關的銀行進賬單據，沒有發現異常。審計處理建議：無須提出審計

調整建議。注釋2：B原材料主要用于生產B產品。根據B原材料盤點結果，

2012年末結存金額未包括于2012年12月31日已入庫但尚未收到采購發票的50

萬元B材料。審計處理建議：已提出審計調整，于2012年末補計已入庫的B原材

料50萬元。注釋3：C原材料主要用于生產C產品，根據C原材料盤點結果，

2012年末結存金額中有20萬元的C原材料在2012年12月31日收到采購發票，

但于2013年1月1H才實際收到入庫。審計處理建議：己提出審計調整建議，于

2012年末沖回尚未收到入庫的C原材料20萬元。注釋…：（略）資料二：

（金融單位：萬元）

甲公司*引號：B1-2

產成品審計交編制：《略》日期：2013年3月5日

?至2012年12月31日審核,（?）日期?2013年3月5□

2012年2011年

*引

未審數審計四整審定數已審數

A產品注釋】450450150

B產叢注釋228040320500

C產品注釋317020190300

....（略）……（略）....（略）....（略）…（略）…（略）

M：弁貨跌價掂備BI-30000

合計300010031002800

注釋1：A產品是甲公司目前最暢銷的產品，2012年平均每月銷售量約20000件，

并且預計2013年的售價和銷量都將有所上升。根據A產品盤點結果，2012年末

結存金額中未包括已于2012年12月31日對外開具銷售發票但未發貨的1000件產

核對了甲公司相關產品2012年12月31日的售價目錄以及預計銷售費用和稅費的

計算表（索引號?（略）），沒有發現差異。審計處理建議：無須提出審計調整建議。注

釋…：（略）要求：

3、針對資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理

建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建

議。

標準答案：

費料一審計處用建議是否存

atit改迸建漢

的注存在不當之處（足杳）

,

收到的折扣要抵減相應采制的存貨

校存貨結存.使用情況來調修存貨余加或并

注蜂1是的成本.如果相應存貨已被使用.

業成奉等項目

要相應調轉竹業成本等相關的項目

材料已定于2012年人臨.應當確認

注釋2否—

為甲公m2012年存貸

需要迸一步檢食相英存貨發貨情況和采購合

同倆定，如果合同約定供病而發貨即轉移相

不能沒有收貨就沖回相應存貨.相

注鋒3是關原材料風險和報第,并旦于2012年2月

關存貸可能在“在途物資”中核算

3】日供應商已經發貨，則不應沖回相應存斃，

注冊會計船不應提出審計蠲整建議

知識點解析：暫無解析

4、針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理

建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建

議。

標準答案：

審計處理建議是

資料二

否存在不當之處理由改進建儀

的注釋

（是/否）

對于尚未發出的存貨,雖然已經開具發票，但

對該事項進一步追查相應的合同或文

仍有可能尚不淌足收入確定條件,需要執行進

件，結合向客戶函證等程序,考慮收

注釋1是一處審計程序才能確定是否能夠滿足收入確認

人礴認條件，以確定是否滿足收入瞬

條件,是否應當納入盤點他圖.不能有拄作出

認條件.是否納入盤點也困

無期圈整的審計建議

財務報表批準報出H前的梢售退回屬于調整

注狎2否

事

注鋒3否升位出誤導致多結轉營業成本應正以沖mi—

知識點解析：暫無解析

5、針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的

存貨跌價準備審計表的內容存在哪些不當之處。

標準答案：資料三所列的存貨跌價準備審計表的內容主要存在以下問題：①所列

示的存貨結存成本金額不恰當。用于測試存貨跌價準備的結存成本金額應當考慮對

存貨成本的審計調整的影響。②原材料可變現凈值的計算方法不恰當。持有用于

生產的原材料的可變現凈值不應當基于相關原材料市場價格而定，應當參考其所生

產產品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅

費后的金額來確定。③產成品的可變現凈值計算方法不適當。產成品的可變現凈

值需要考慮資產負債表m后事項的影響，而不能簡單地直接以12月31日售價為基

礎確定。④審計處理建議不恰當。如果正確確定相關原材料和產成品的可變現凈

值，有部分原材料和產成品可能存在需要計提存貨跌價準備的情況。產成品的可變

現凈值，應當考慮期后情況對產成品可變現凈值的影響。B產品期后售價下調，C

產品期后停產，都對其可變現凈值產生影響。因此題目中“產成品可變現凈值按照

與2012年12月31日的相關產品銷售價格扣除必要銷售費用和相關稅費確定''不適

當。

知識點解析：暫無解析

6、針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B

原材料和C原材料，以及A產品、B產品和C產品，逐項指出是否存在需要建議

甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。

標準答案：

是否存在需要建議甲公司計提存

存貨網目理由

貨趺價準豺的情況（是「否）

A原材料有因為其所生產的A產品的可變現凈值高于成本

B啄材料是因為其所生產的B產品期后售價下調,其可變現凈值可能低于成本

C原材料是因為用所生產的C產品期后停產，可變現凈值可能抵于成本

因為基于2012年未停價計算的可變現凈值高于成本，后續何價頊

A產成品否

計可能還會繼續上流，不存在需要計提存貨趺階準符的情況

B產成品是期后暫價下西10%,等致存貨可變現凈值小于成本

C產品期后停產.說明該產品屬于被肉汰產品?產品對他無法出偉

C產成品是

或停價很有可能會進一步下刷，導致存貨可變現凈值小于成本

知識點解析：暫無解析

三、單項選擇題（本題共12題，每題1.0分，共12

分。）

7、下列有關存貨監盤的說法中，正確的是（）。

A、注冊會計師主要采用觀察程序實施存貨監盤

B、注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

C、由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實

施替代程序

D、注冊會計師實施存貨監盤程序通常可以確定存貨的所有權

標準答案：B

知識點解析：選項A,注冊會計師在實施存貨監盤程序時，應實施觀察、檢查等程

序；選項C,如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師

應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序；選項D,存貨監

盤主要驗證存貨的存在認定，存貨監盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所

有權，注冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風

險。

8、定期盤點存貨是管理層的責任，實施監盤程序是注冊會計師的責任，則盤點計

劃的制定人應為（）。

A、注冊會計師

B、被審計單位管理層

C、被審計單位的主管部門

D、被審計單位的存貨保管人員

標準答案：B

知識點解析：對存貨進行定期盤點，是存貨內部控制的基本要求，是管理層的責

任，所以盤點計劃應由被審計單位管理層負責編制，但注冊會計師可對該計劃進行

復核或與管理層討論該計劃。

9、為驗證財務報表上存貨余額的真實性，除實施存貨監盤外，還必須對存貨的計

價進行審計。注冊會計師選擇計價審計的樣本，通常不包括（）。

A、價格變動較頻繁的項門

B、結存余額較大的項目

C、市場價格比較穩定的項目

D、具有代表性的項目

標準答案：C

知識點解析：存貨計價測試的樣本應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經記入

存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇那些結存余額較大且價格變

動較頻繁的項目,同時考慮所選樣本的代表性.

10、針對“產成品可能被盜”的風險，注冊會計師可以采取的控制測試不包括（）。

A、詢問并觀察安全措施的充分性

B、監盤和觀察客戶持續或定期的盤點程序，并調整記錄在存貨主文檔中的存貨余

額

C、檢杳由于存貨損耗和對期末完工產品、采購商品、銷售商品實施截止測試產生

的調整

D、檢查授權生產的證據

標準答案：D

知識點解析：選項D與“產成品可能被盜”的風險不相關，針對的是“生產規模可能

不適當：可能因生產過量導致存貨滯銷，或者因產量不足導致存貨脫銷”的風險。

11、針對“存貨過時或者狀況惡化，以至于其賬面價值可能超過了可變現凈值”的風

險，注冊會計師可以采取的最有效的控制測試是（），

A、檢查每日生產報告和例外報告，獲取管理層復核分配生產成本的證據

B、檢查管理層對標準成本、間接費用的分配率和分配基礎的審批

C、檢查客戶簽署的認可函和生產經理批準的證據

D、檢查管理層復核存貨過時和存貨減值的證據

標準答案：D

知識點解析：存貨過時或者狀況惡化是存貨減值的跡象，選項D的程序最有針對

性。

12、下列關于生產與存貨循環的內部控制中，可能導致評估的重大錯報風險水平為

高的是（）。

A、由生產經理復核載有每日發出至生產過程中的原材料信息的打印文件，并與由

生產人員簽署的原材料通知單核對一致

B、僅有經授權的員工才能進入倉庫

C、由負責存貨保管的員工負責存貨的發運

D、定期執行存貨盤點

標準答案：C

知識點解析：存貨的保管和發運屬于不相容職務，應由不同的員工負責，以防監守

自盜。

13、針對“記錄的成本為實際發生的而非虛構”的審計目標，注冊會計師應執行的控

制測試是（）。

A、選取測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算

B、詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應的批準程序

C、檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發料憑證、產量和丁時汜錄

等，原始憑證的順序編號是否完整

D、將成本明細賬與生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表

的金額和數量等進行核對

標準答案：C

知識點解析：選項A,針對的審計目標為“成本以正確的金額，在恰當的會計期間

及時記錄于適當的賬戶”；選項B,針對的審計目標為“對存貨實施保護措施，保管

人員與記錄、批準人員相互獨立”；選項D,屬于實質性程序。

14、關于存貨監盤的說法中，正確的是（）。

A、注冊會計師在存貨監盤過程中對存貨進行盤點，以獲取有關存貨存在和狀況的

審計證據

B、存貨監盤可以提供有關存貨所有權的充分適當的審計證據

C、注冊會計師需要在存貨監盤過程中對存貨狀態進行檢查

D、存貨監盤的相關程序只能作為實質性程序

標準答案：c

知識點。析：選項A,定期盤點存貨、合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管

理層的責任；選項B,存貨監盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，注

冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險；選項

D,存貨監盤的相關程序可以用作控制測試，也可以用作實質性程序。

15、注冊會計師在執行監盤程序時，需要特別關注存貨的盤點范圍。下列相關說法

中，錯誤的是（）。

A、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范

圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B、對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關

資料，確定是否單獨存在、標明，且未被納入盤點范圍

C、已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品應當包括在盤點范圍內

D、已記錄為購貨但尚未入庫的存貨應當包括在盤點范圍內

標準答案：C

知識點解析：已確認為綃售但尚未裝運出庫的商品已不屬于被審計單位，不應包括

在盤點范圍內。

16、在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師需要考慮與存貨相關的重大錯報風險，以

下分析中，錯誤的是（），

A、飛機制造企業由于制造過程漫長，應當將遞延成本、預期發生成本以及未來市

場波動可能對當期損益的影響等事項作為審計重點

B、由于服裝產品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發生變化，時裝行業的審

計重點通常是存貨預期發生成本的不確定性

C、鮮活、易腐商品由于保質期短暫，注冊會計師應當關注存貨變質的風險

D、具有高科技含量的存貨，應當關注技術進步導致產品過時的風險

標準答案：B

知識點解析：由于服裝產品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發生變化，時裝

行業的審計重點通常是存貨是否過時。

17、下列關于針對特殊類型存貨監盤的具體審計程序的說法，錯誤的是（）。

A、對牲畜進行監盤，可通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數量進行二匕

較，并依賴永續存貨記錄

B、對使用磅秤測量的存貨進行監盤，在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準

度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序

C、對糖、煤、鋼廢料等存貨進行監盤，可利用專家或被審計單位內部有經驗人員

的工作

D、對使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液體、氣體、谷類糧食進行監盤，可使用

浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄

標準答案：C

知識點解析：對糖、煤、鋼廢料等存貨進行監盤，可運用工程估測、幾何計算、高

空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，或

通過旋轉存貨堆加以估計。

18、下列有關存貨監盤的說法中，錯誤的是（）。

A、在連續審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監盤

的地點

B、如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實

施替代審計程序

C、注冊會計師在獲取有關存貨數量或狀況的審計證據時，可以考慮利用專家的工

作

D、監盤程序主要是對存貨的結存數量予以確認，計價測試主要驗證的是存貨單位

成本是否正確

標準答案：B

知識點解析：由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當

另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

四、多項選擇題（本題共12題，每題1.0分，共12

分。）

19、如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通

常能夠應對該風險的做法有（）。

標準答案：A,C,D

知識點解析：選項A屬于改變審計程序的范圍，選項C屬于改變審計程序的性

質；選項D屬于增加審計程序的不可預見性。

20、注冊會計師在對存貨進行審計時發現，在物價持續上升的情況下，被審計單位

采用了先進先出法計價，則注冊會計師認為在存貨發出當期企業將（）。

標準答案：A,C,D

知識點解析：物價持續上升時，在先進先出法下，售出的是先入庫的低價存貨，期

末留存的是后入庫的高，介存貨，故期末存貨資產價值也就高，而當期轉出的銷售成

本低，所以利潤就高。

21、下