增值稅法（一）本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點(diǎn)稅種之一，是本科目考試分值最高的一章，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中必須掌握的一個(gè)稅種。

考試中單選題、多選題、計(jì)算分析題、綜合題都會(huì)出現(xiàn)，分值在20分以上。增值稅前言：

【提示】這部分內(nèi)容不是考試要求，只是對(duì)更好理解增值稅法而進(jìn)行的知識(shí)性介紹。

◆何謂增值稅：

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，要根據(jù)銷售應(yīng)稅行為的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款｛銷項(xiàng)稅額｝，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款（扣稅法）｛進(jìn)項(xiàng)稅額｝，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。◆增值稅原理

注意掌握增值稅征稅的原理。◆增值稅的特點(diǎn)：

（1）保持稅收中性｛相對(duì)稅率，不重復(fù)征收｝

（2）普遍征收｛生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口各環(huán)節(jié)征收｝

（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)（間接稅）

（4）實(shí)行稅款抵扣制度（和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)）

（5）實(shí)行比例稅率

（6）實(shí)行價(jià)外稅制度｛每個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅都不能含它本身｝◆我國(guó)增值稅歷程

1979年開始在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅；

1994年，在全國(guó)范圍對(duì)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，征收增值稅；

2012年1月1日起，在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作；2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)；

2017年11月19日國(guó)務(wù)院發(fā)布了“關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定”（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)），正式結(jié)束了營(yíng)業(yè)稅的歷史使命。第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人【知識(shí)點(diǎn)1】征稅范圍的一般規(guī)定

【考情分析】非常重要考點(diǎn)

增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物等，分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定。征稅范圍項(xiàng)目注意事項(xiàng)一般規(guī)定一、銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

二、銷售勞務(wù)

三、銷售服務(wù)

四、銷售無形資產(chǎn)

五、銷售不動(dòng)產(chǎn)1.服務(wù)項(xiàng)目劃分｛以便確定稅率｝

2.征稅范圍中有免稅項(xiàng)目，可結(jié)合“第九節(jié)稅收優(yōu)惠”特殊規(guī)定一、特殊項(xiàng)目

二、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

三、混合銷售行為視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)用一、銷售或進(jìn)口的貨物

銷售:有償轉(zhuǎn)移所有權(quán)的行為，包含生產(chǎn)、批發(fā)、零售、貨物流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)——道道征收。｛在每一個(gè)環(huán)節(jié)都叫銷售；如果是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，那是租賃，現(xiàn)在營(yíng)改增后也交增值稅了｝

貨物:指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二、銷售勞務(wù)｛給別人生產(chǎn)｝

委托方：提供原料主料、受損和喪失功能的貨物。｛原料是委托方提供的｝

受托方：按委托方要求進(jìn)行加工、修復(fù)，并收取加工費(fèi)、修理費(fèi)。

【提示】提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。三、銷售服務(wù)｛勞務(wù)2項(xiàng)，服務(wù)7項(xiàng)，一共9項(xiàng)。原來就交增值稅的叫勞務(wù)，營(yíng)改增的叫服務(wù)。但后來由于無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售叫服務(wù)不合適，所以統(tǒng)稱應(yīng)稅行為｝

服務(wù)包括7項(xiàng)，它們是：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

【提示1】不同的服務(wù)項(xiàng)目適用稅率不同，為便于區(qū)分在此做出標(biāo)識(shí)（截至2018年5月1日前）。

【提示2】有些業(yè)務(wù)易混淆，注意區(qū)分。具體征稅范圍如下：服務(wù)具體項(xiàng)目具體內(nèi)容1.交通運(yùn)輸業(yè)

【11%】（1）陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸｛不是公園那種索道，是諸如作為交通運(yùn)輸?shù)目缃绾铀鞯溃捌渌懧愤\(yùn)輸（2）水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；｛這種租實(shí)際上是只為特定客戶進(jìn)行服務(wù)，而且配備人員、維修服務(wù)和承擔(dān)其它費(fèi)用。要和光租區(qū)別開來，光租只租船舶，不配備人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中的費(fèi)用。光租稅率是17%。｝

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)【提示1】程租、期租業(yè)務(wù)：運(yùn)輸工具＋操作人員｛和干租區(qū)別開。干租是只租運(yùn)輸工具，不配備人員和服務(wù)，干租只是動(dòng)產(chǎn)租賃。干租稅率是17%。｝

【提示2】有別于光租、干租（只租賃運(yùn)輸工具）

【提示3】已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，需納稅（3）航空運(yùn)輸服務(wù)（4）管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)2.郵政業(yè)

【11%】（1）郵政普遍服務(wù)｛該項(xiàng)目前免稅｝包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）郵政特殊服務(wù)｛該項(xiàng)目前免稅｝包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）其他郵政服務(wù)包括郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)3.電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)｛固定電話網(wǎng)｝、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等【11%】增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)；衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)【6%】｛利用基礎(chǔ)設(shè)施增加的服務(wù)，比如手機(jī)短信服務(wù)｝4.建筑業(yè)

【11%】（1）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)

【提示】包括出租建筑設(shè)備并配備操作人員屬此項(xiàng)；工程勘察、建筑設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理等不屬于此項(xiàng)（2）安裝服務(wù)包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)（3）修繕服務(wù)對(duì)建筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善（4）裝飾服務(wù)包括物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)（5）其他建筑服務(wù)如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化；納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員等｛只要配備人員，就是等同服務(wù)而不是簡(jiǎn)單的租賃設(shè)備｝5.金融

服務(wù)

【6%】

（注意：結(jié)合不征稅和免稅規(guī)定）（1）貸款服務(wù)｛存款的利息不征增值稅｝各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租｛該業(yè)務(wù)是要經(jīng)過央行批準(zhǔn)從事融資租賃的｝、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。

【提示1】融資租賃屬于現(xiàn)代服務(wù)（6%）

【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按此項(xiàng)征稅｛這個(gè)雖然叫投資，但是實(shí)質(zhì)是貸款而不是投資，因?yàn)橥顿Y一般是要共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)的｝

【提示3】不征收增值稅:（1）金融商品持有期間取得的非保本收益（保本收益產(chǎn)品納稅6%）；（2）納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期（未到期轉(zhuǎn)讓，差額納稅6%）｛這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是投資｝（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所管理、資金結(jié)算、資金清算等（3）保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)｛人身保險(xiǎn)中，一年期以上，而且具有返還性的業(yè)務(wù)免征增值稅｝（4）金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨等的所有權(quán)

【提示】個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免征增值稅6.現(xiàn)代服務(wù)（9項(xiàng)）｛現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都是和科技、商務(wù)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)有直接關(guān)系的。記憶方法：一般的是6%，涉及到租賃的是11%、17%｝（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)【6%】包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（如氣象服務(wù)等）（2）信息技術(shù)服務(wù)【6%】包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)【6%】包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽

【提示】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅｛這類服務(wù)以前在營(yíng)業(yè)稅里面屬于場(chǎng)地租賃，但是現(xiàn)在屬于6%的文化創(chuàng)意服務(wù)增值稅。這是因?yàn)榭紤]到以前在營(yíng)業(yè)稅，它的稅率是5%，現(xiàn)在如果歸為現(xiàn)代服務(wù)租賃的話，增值稅會(huì)一下子增加到11%，11%的稅率太高群眾吃不消。｝（4）物流輔助服務(wù)【6%】包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)（5）租賃服務(wù)★★

【11%、17%】（1）形式上：包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃（2）范圍上：包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（3）經(jīng)營(yíng)租賃中包含：

①遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)；｛只租運(yùn)輸工具｝

②將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；

③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。（6）鑒證咨詢服務(wù)【6%】包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

如：技術(shù)咨詢、會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等（7）廣播影視服務(wù)【6%】包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)（8）商務(wù)輔助服務(wù)【6%】｛大部分代理、中介都是屬于商務(wù)輔助活動(dòng)｝包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)（如勞務(wù)派遣）、安全保護(hù)服務(wù)（例如武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)）。

如：金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。（9）其他【6%】如：納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入；納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)7.生活服務(wù)（6項(xiàng)）

【6%】（1）文化體育服務(wù)文藝表演、提供游覽場(chǎng)所等

【提示】如納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入（2）教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）旅游娛樂服務(wù)旅游：指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)（4）餐飲住宿服務(wù)【提示】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅｛注意，酒店可以開出住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票給消費(fèi)者抵扣，但是開不出餐飲的增值稅專用發(fā)票｝（5）居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他如：納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)銷售服務(wù)中注意事項(xiàng)——易混淆業(yè)務(wù)劃分：

【易混業(yè)務(wù)1】運(yùn)輸服務(wù)與收派服務(wù)；｛運(yùn)輸業(yè)11%，收派是指的同城業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)里面的運(yùn)輸輔助業(yè)務(wù)6%｝

【易混業(yè)務(wù)2】融資性售后回租、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃；

【易混業(yè)務(wù)3】不同行業(yè)的代理業(yè)務(wù)：

郵政代理——郵政服務(wù)（11%）；

金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬等——現(xiàn)代服務(wù)中經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（6%）。四、銷售無形資產(chǎn)【6%或11%】

1.銷售范圍：無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

2.無形資產(chǎn)范圍：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

3.其他權(quán)益性無形資產(chǎn)：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（如公共事業(yè)特許權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、配額、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、肖像權(quán)等）。

【提示】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用11%；其他銷售無形資產(chǎn)適用6%。

五、銷售不動(dòng)產(chǎn)【11%】

1.銷售范圍：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。【知識(shí)點(diǎn)2】增值稅征稅范圍的條件

【考情分析】未命題考點(diǎn)，但內(nèi)容重要

學(xué)習(xí)思路：

分清三個(gè)問題:

1.發(fā)生應(yīng)稅行為；｛4個(gè)條件｝

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為；

3.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。｛即使其它條件滿足了，但不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不用交增值稅｝

目的：準(zhǔn)確區(qū)分“征稅——不征稅”一、應(yīng)稅行為同時(shí)具備的四個(gè)條件：｛要交增值稅｝

1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)——境內(nèi)；

2.應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)——列舉范圍；

3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的——經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；

4.銷售應(yīng)稅行為——有償性。

【特殊1】同時(shí)滿足條件也不繳增值稅（列舉項(xiàng)目）。

【特殊2】不滿足條件也要繳增值稅（視同發(fā)生）。

二、滿足應(yīng)稅條件但不需要繳納增值稅的情形：｛5個(gè)情形｝

1.行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；｛是有收入，但屬于政府履行公共職能，要百分百上繳｝

2.存款利息；

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

三、不同時(shí)滿足應(yīng)稅條件但需要繳納增值稅的情形：｛如果不繳增值稅，很可能會(huì)發(fā)生逃稅行為｝

1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四、下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納增值稅：

1.行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；｛收上去要上繳｝

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；｛員工為本單位在職務(wù)范圍內(nèi)服務(wù)，屬于自我服務(wù)，不繳增值稅｝

3.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)；｛屬于自我服務(wù)，不繳增值稅｝

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。｛兜底條款｝五、應(yīng)稅行為發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)

境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的含義，具體是指：

1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外｛第2條說了｝）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外｛第3條說了｝）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；｛按坐落地｝

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；｛按坐落地｝

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

『解析』關(guān)于境內(nèi)銷售服務(wù)的判定原則

（1）境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）

——屬境內(nèi)銷售服務(wù)——交增值稅。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)

——屬境內(nèi)銷售服務(wù)——交增值稅。

（3）境外單位或者個(gè)人銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)

——不屬境內(nèi)銷售服務(wù)——不繳納增值稅。【4個(gè)舉例】境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的，均屬于境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）或銷售服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）——照章繳納增值稅：

（1）完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)。

例如：境外某一工程公司到境內(nèi)給境內(nèi)某單位提供工程勘察勘探服務(wù)。

（2）完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)。

例如：境外A公司向境內(nèi)B公司轉(zhuǎn)讓A公司在境內(nèi)的連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)。

（3）未完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

例如：境外C公司向境內(nèi)D公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，該技術(shù)同時(shí)用于D公司在境內(nèi)和境外的生產(chǎn)線。

（4）未完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

例如：境外一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時(shí)在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

六、下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：｛不繳納增值稅｝

下列不屬于境內(nèi)應(yīng)稅銷售行為——不繳增值稅

1.銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

②提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

③提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

④提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

2.銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

3.出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。【知識(shí)點(diǎn)3】征稅范圍的特殊項(xiàng)目

【考情分析】本章選擇題的高頻考點(diǎn)，主要區(qū)分是否繳納增值稅。

一、征收增值稅項(xiàng)目：

1.罰沒物品：

（1）國(guó)家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

（2）執(zhí)罰部門和單位查處的罰沒物品經(jīng)同意公開拍賣，由經(jīng)營(yíng)單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

2.航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

二、不征收增值稅項(xiàng)目：

1.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，其拍賣收入作為罰沒收入上繳財(cái)政，不予征稅。

2.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼。

3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。｛目的是融資而不是銷售｝

4.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷售。

5.根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)。

6.存款利息。

7.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

8.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

9.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。

三、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）業(yè)務(wù)：

稅務(wù)處理

1.支付機(jī)構(gòu)：

（1）銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

2.特約商戶：

（1）持卡人使用多用途卡，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（2）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

四、單用途商業(yè)預(yù)付卡（“單用途卡”）業(yè)務(wù)：

稅務(wù)處理

1.發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.售卡方：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

3.銷售方：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

注意：銷售方≠售卡方時(shí)，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。【考題·單選題】（2017年）企業(yè)發(fā)生的下列行為中，需要繳納增值稅的是（）。

A.獲得保險(xiǎn)賠償

B.取得存款利息

C.收取包裝物租金

D.取得中央財(cái)政補(bǔ)貼

『正確答案』C

『答案解析』被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,存款利息,取得中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅。【知識(shí)點(diǎn)4】視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

【考情分析】非常的重要考點(diǎn)

——視同銷售：不滿足銷售條件，但應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；

——視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為共10項(xiàng)：

包括視同銷售貨物8項(xiàng)+視同銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)1項(xiàng)+其他。一、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：｛體現(xiàn)的是增值稅不間斷的銷售鏈條｝

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

｛如果受托方?jīng)]有加價(jià)而是直接免費(fèi)幫委托方銷售給買方，那么進(jìn)項(xiàng)稅額等于銷項(xiàng)稅額，受托方不用繳稅，但是賬務(wù)上還是要坐進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)處理，因?yàn)殇N售鏈條不能斷｝【例題·計(jì)算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元，假設(shè)適用9%的消費(fèi)稅稅率）。

『正確答案』

應(yīng)納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）二、銷售代銷貨物

——代銷中的受托方：

【要點(diǎn)】

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

『正確答案』零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）

代銷貨物銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

手續(xù)費(fèi)銷項(xiàng)稅額＝5000÷（1＋6%）×6%＝283（元）三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售｛體現(xiàn)的是增值稅不間斷的抵扣鏈條｝

——移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

七、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

八、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

九、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

十、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【要點(diǎn)1】視同銷售行為中，上述（四）～（八）項(xiàng)對(duì)貨物的視同銷售重點(diǎn)掌握。自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同。｛如果把買來的貨物，用在（四）非應(yīng)稅項(xiàng)目或（五）集體福利或個(gè)人消費(fèi)上，相當(dāng)于用在最終用途上，不再流轉(zhuǎn)，所以不用算銷項(xiàng)，不得抵抗進(jìn)項(xiàng)。因此不能屬于視同銷售。應(yīng)該屬于不得抵抗。｝

◆購買的貨物：用于投資（六）、分配（七）、贈(zèng)送（八），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

◆購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（四）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（五），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

【考題·單選題】（2015）下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。

A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

B.將購進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

D.將購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資

『正確答案』D

『答案解析』將購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、分配、贈(zèng)送視同銷售繳納增值稅。【例題·計(jì)算題】某客運(yùn)公司為一般納稅人，購買礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2萬元、增值稅0.34萬元，其中70%贈(zèng)送給運(yùn)送的旅客，30%用于公司集體福利。

『正確答案』

進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.34×70%＝0.238（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝2×70%×17%＝0.238（萬元）【要點(diǎn)2】視同銷售貨物不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)5】混合銷售行為

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、混合銷售行為含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

【提示】混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，其一銷售行為必須是一項(xiàng)；其二該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。

二、混合銷售行為稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅｛13%或17%｝；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅｛6%或11%｝。

例如：（1）地板生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)地板并負(fù)責(zé)安裝｛貨物生產(chǎn)為主17%｝

（2）建筑施工企業(yè)包工包料承包工程｛以服務(wù)為主11%｝【提示】與兼營(yíng)業(yè)務(wù)區(qū)分

兼營(yíng)：納稅人同時(shí)兼有銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或征收率；分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。｛與混合銷售的區(qū)別是該行為沒有從屬關(guān)系，而且關(guān)注的是同一個(gè)單位而不是同一個(gè)行為｝

例如：

（1）某家電生產(chǎn)企業(yè)既銷售自產(chǎn)家電｛17%｝、又有運(yùn)輸資質(zhì)的車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸｛11%｝。

（2）某房地產(chǎn)中介公司，既做二手房買賣｛一般情況11%或簡(jiǎn)易辦法5%｝、又提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)｛6%｝。

【知識(shí)點(diǎn)6】納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、增值稅納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

二、扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。｛買方向境外支付價(jià)款的時(shí)候，要先扣下增值稅｝

三、增值稅納稅人特殊情況

1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的：承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

2.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

3.兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。｛主要是借鑒國(guó)外集團(tuán)納稅的經(jīng)驗(yàn)，還沒普及｝第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記管理

【知識(shí)點(diǎn)1】?jī)深惣{稅人的劃分

【考情分析】一般考點(diǎn)

政策依據(jù)：2018年2月1日起施行的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》。

為簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，增值稅法將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。

一、劃分標(biāo)準(zhǔn)：

（一）經(jīng)營(yíng)規(guī)模——年應(yīng)稅銷售額

年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括：納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

【提示】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

（二）核算水平｛規(guī)模不夠，核算水平夠了，也可以成為一般納稅人｝經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分兩類納稅人:納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人｛一般是生產(chǎn)制造企業(yè)｝年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人｛一般是流通環(huán)節(jié)的｝年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)｛一般是營(yíng)改增的｝年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上【提示1】小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

【提示2】銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

【提示3】未包含在教材中的最新政策：2018年5月1起，年銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬元（不再劃分行業(yè)）。

二、不得辦理一般納稅人登記的情況：

1.按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明）。

【提示】非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

三、納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中登記為一般納稅人的是（）。

A.年不含稅銷售額260萬元、會(huì)計(jì)核算制度不健全的餐廳

B.年不含稅銷售額900萬元的建材批發(fā)公司

C.年售房收入800萬元的個(gè)人

D.年不含稅銷售額1000萬元的農(nóng)場(chǎng)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A會(huì)計(jì)核算制度不健全；選項(xiàng)C年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不得辦理一般納稅人登記；選項(xiàng)D農(nóng)場(chǎng)銷售貨物一般是免稅的，這樣的單位一般不會(huì)辦理一般納稅人登記。

【知識(shí)點(diǎn)2】一般納稅人登記的管理

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、辦理一般納稅人登記的程序：

1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件——信息填報(bào)。

2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記——確認(rèn)登記。

3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

二、申請(qǐng)一般納稅人登記管理時(shí)限

納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

三、加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理（新增）：

對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。第三節(jié)稅率與征收率

【知識(shí)點(diǎn)1】增值稅的稅率（需記憶）｛考試時(shí)不會(huì)給你｝

【考情分析】非常重要考點(diǎn)，與計(jì)算性問題同時(shí)出現(xiàn)，年年必考（每年）

【提示】增值稅稅率，僅限于一般納稅人使用；

稅率調(diào)整簡(jiǎn)介（除零稅率外）：

2檔（17%、13%）→4檔（17%、13%、11%、6%）→3檔（17%、11%、6%）｛記法：一般情況下勞務(wù)是17%；營(yíng)改增的服務(wù)一般有11%和6%兩種（但有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)是17%）｝一般納稅人增值稅稅率表（2017-7-1至2018-4-30）稅率適用范圍17%銷售或者進(jìn)口貨物、勞務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或進(jìn)口指定貨物6%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務(wù)、無形資產(chǎn)需要注意的是：

一、適用11%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；｛這是屬于人類維持生命用的基本食品｝

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；｛這是屬于人類維持生命用的基本能源。其中自來水公司銷售自來水是按簡(jiǎn)易辦法3%。除天然氣以外的其它繳資源稅的礦產(chǎn)品是交17%稅率的。｝

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；｛屬于精神產(chǎn)品。印刷企業(yè)得是自己提供的紙，才能按13%稅率；如果印刷企業(yè)的紙是出版社提供的，那么印刷企業(yè)相當(dāng)于實(shí)質(zhì)是從事委托加工，要按17%征收。｝

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；｛農(nóng)用生產(chǎn)資料｝

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

例如——農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

【解析1】農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)區(qū)分的不同銷售環(huán)節(jié)。

【解析2】應(yīng)注意不適用11%的列舉貨物，如：調(diào)制乳、淀粉、環(huán)氧大豆油、氫化植物油，均適用17%增值稅稅率。【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用6%稅率的有（）。

A.出租運(yùn)輸工具

B.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)

C.食用鹽

D.互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率；選項(xiàng)C，屬于低稅率貨物，適用11%稅率。

二、零稅率｛零稅率要計(jì)算銷項(xiàng)稅，但是乘出來等于零，鏈條關(guān)系是存在的。免稅不用算銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的｝

『解析』零稅率不等于免稅。

1.出口貨物。（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）

2.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

『解析』國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)包括：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

3.航天運(yùn)輸服務(wù)。｛因?yàn)闆]有國(guó)界｝

4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉服務(wù)，如：設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)等。

5.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。｛因?yàn)楦郯呐_(tái)有它們自己獨(dú)立的稅收制度｝【考題·綜合題節(jié)選】某市一民營(yíng)客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬元。向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營(yíng)牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬元。

『正確答案』

（1）客運(yùn)公司不交增值稅。因?yàn)楸締挝粏T工為本單位提供勞務(wù)為非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不征增值稅。

（2）乙車行提供跨境運(yùn)輸，適用增值稅零稅率。

【知識(shí)點(diǎn)2】增值稅的征收率

【考情分析】非常重要考點(diǎn)（需記憶）

現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%適用范圍征收率1.小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應(yīng)稅服務(wù)）3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，房企銷售的老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃5%｛針對(duì)營(yíng)改增前的不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)金額一般比較高，減半至5%征收｝4.小規(guī)模納稅人銷售、出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)。

一、5%征收率的特殊情形——非不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目

1.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

（1）小規(guī)模納稅人可按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

（2）小規(guī)模納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（向用工單位不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票）

2.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

3.一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的按5%征收。

【提示】一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的按3%征收。

4.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。二、5%的征收率減按1.5%計(jì)算稅額——個(gè)人出租住房｛延續(xù)以前個(gè)人出租住房按營(yíng)業(yè)稅最低稅率3%減半征收的傳統(tǒng)，繼續(xù)按1.5%來收｝

應(yīng)納增值稅＝租金收入÷（1＋5%）×1.5%｛征收率是5%，因?yàn)樾∫?guī)模或個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)出租是5%｝

例如：張先生2017年10月份取得出租住房的租金收入40000元，

應(yīng)納增值稅＝40000÷（1＋5%）×1.5%＝571.43（元）

【提示1】租金應(yīng)為含稅收入。

【提示1】其他個(gè)人出租非住房按5%計(jì)稅。三、3%征收率的特殊情形——差額計(jì)稅

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

四、3%征收率減按2%征收增值稅：

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

納稅人可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。｛為了使增值稅鏈條持續(xù)下去｝

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；

【鏈接】稅收優(yōu)惠中，其他個(gè)人銷售自己使用過的物品免稅

（3）納稅人銷售舊貨。【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人：（1）2017年3月銷售購于2008年10月份的設(shè)備一臺(tái)，取得收入59000元；

『正確答案』購入時(shí)未抵扣，銷售時(shí)應(yīng)納增值稅＝59000÷（1＋3%）×2%（2）2017年5月銷售購于2014年12月份的設(shè)備一臺(tái)，取得收入49000元；

『正確答案』購入時(shí)已抵扣，銷售時(shí)應(yīng)納增值稅＝49000÷（1＋17%）×17%

五、兼營(yíng)行為的稅率選擇

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率或征收率。

【舉例】納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法

【知識(shí)點(diǎn)1】增值稅的計(jì)稅方法

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、一般計(jì)稅方法——一般納稅人使用

應(yīng)納增值稅的計(jì)算采用扣稅法，計(jì)算公式是：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅的計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法——主要小規(guī)模納稅人使用

1.計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率

2.一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅銷售行為，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】特定應(yīng)稅銷售行為后面列舉。

3.一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

三、扣繳計(jì)稅方法

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率【