《增值稅法》“混合銷售”重大變化及實操應對主講人：高欣一、目前增值稅政策下混合銷售爭議案例二、增值稅法新變化：打破貨物+服務的混合銷售概念，按主要業務界定稅率三、立法前的混合銷售行為如何延用舊的法條合理規劃稅收四、建筑安裝服務+特殊貨物組合的不視同銷售政策文件是否還會延續一、目前增值稅政策下混合銷售爭議案例一份材料占比90%以上的合同，卻按建筑服務納稅？二、增值稅法“混合銷售”概念新變化原增值稅規定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。增值稅法新規：第十三條

納稅人發生一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業務適用稅率、征收率。增值稅法關于混合銷售新的規則對于現有業務思考：根據增值稅法關于混合銷售定義和稅務處理，對混合銷售業務進行梳理，是否可以通過業務模式改變降低或者籌劃稅負（如地產公司買房贈送家電還是贈送物業服務、原本設計服務和建筑服務一起提供、銷售貨物是簽訂含運輸費用金額還是代收代付方式運輸）三、立法前的混合銷售行為如何延用舊規合理規劃稅收例1：房地產企業買房送家電怎么納稅之前規定：不屬于一項貨物+一項服務，不能適用混合銷售，實務中有的地方按照買贈行為，按銷售房產納稅，不對貨物做銷售處理，購買貨物取得進項可以抵扣；有的地方，需要對贈送得家電視同銷售處理。如：《山東省國家稅務局全面推開營改增試點政策指引(七)》第九條規定，房地產開發企業銷售住房贈送裝修、家電，作為房地產開發企業的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。購房者統一支付對價，可參照混合銷售的原則，按銷售不動產適用稅率申報繳納增值稅。例2：EPC項目怎么納稅之前規定：各地政策不統一。第一種：按混合銷售處理：【江西、深圳】EPC是指公司受業主委托，對一個工程項目負責進行“設計、采購、施工”，與通常所說的工程總承包含義相似。納稅人與業主簽訂工程總承包合同，從業主取得的全部收入按提供建筑服務繳納增值稅。第二種：按兼營處理：【河南、湖北、天津】EPC業務不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業務分別進行核算，即按各業務適用的不同稅率分別計提銷項稅額。

例3：賣貨包運輸怎么納稅之前規定：屬于一項貨物+一項服務，但需要根據合同簽署內容判斷是否屬于一項經濟行為，如果合同明確售價是含運輸的，應該按混合銷售判定適用稅率，一般情況下就是按貨物計稅。合同價含運輸價款、運輸款單獨約定混合銷售，按貨物稅率自己運輸委托第三方運輸兼營有爭議關于包運輸的典型問題：

關于打包銷售的典型問題：四、建筑安裝服務+特殊貨物組合特殊政策是否還會延續1、國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2017年第11號

一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。四、建筑安裝服務+特殊貨物組合特殊政策是否還會延續2、國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第42號六、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

規劃案例：利用特殊政策降低稅負的規劃方案

案例：某房地產公司與生產企業簽訂銷售自產消防設備并負責安裝業務合同的簽訂。總價款為600萬元(含增值稅)，其中設備價款為350萬元，安裝費為250萬元。

合同簽訂的三種方式，帶來三種不同稅負1、簽訂消防設備銷售安裝業務合同，明確由生產企業銷售并負責安裝，總價款600萬元（含設備價款及安裝費），結算條款整體600萬，按進度付款。2、簽訂消防設備銷售安裝業務合同，明確由生產企業銷售并負責安裝，總價款600萬元，其中設備價款3