自考《中國稅制》復習資料

第一章稅制概述

一、稅收的概述

（一）稅收的概念及對其的理解

1.定義：稅收是國家憑借政治權力，免費地征收實物或貨幣，以

獲得財政收入的一種工具。

2.對稅收概念的理解⑴從直觀來看，稅收是國家獲得財政收入的

--種重要手段。

⑵從物質形態看，稅收繳納的形式是實物或貨幣。

⑶從本質上來看，稅收是憑借國家政治權力實現的特殊分派。

⑷從形式特性來看，稅收具有免費性、強制性、固定性的特性。

⑸從職能來看，稅收具有財政和經濟兩大職能。

特點：合用范圍的廣泛性;獲得財政收入的及時性;征收數額上的

穩定性。

經濟職能重要表目前.：調整總供求平衡;調整資源配置;調整社會

財富分派。

（6）從性質來看，我國社會主義稅收的性質是“取之于民，用之于

民”。

（二）稅收的本質☆1.稅收本質的涵義：稅收是憑借國家政治權

力，實現的特殊分派關系。

2.稅收本質的內涵⑴稅收體現分派關系⑵稅收是憑借國家政治

權力實現的特殊分派，它是國家通過制定法律來實現的。

（三）稅收的“三性”特性及其關系.“三性”特性：繳納上的

免費性（關鍵）；征收方式上的強制性;征收范圍、比例上的固定性。

2.“三性”特性的關系⑴“三性”特性是稅收自身所固有的特

性，是客觀存在的不以人的意志為轉移。

⑵免費性是稅收的本質和體現，是“三性”的關鍵，是由財政支

出的免費性決定的。

⑶強制性是免費性的必然規定，是實現免費性、固定性的保證。

⑷固定性是強制性的必然成果。

⑸稅收的“三性”特性互相依存，缺一不可，是區別于非稅的重

要根據。

二、稅法的概念及其分類

（一）稅法是國家制定的有關調整稅收分派過程中形成的權利和

義務關系的法律規范的總和，它是稅收制度的關鍵。（單項選擇，填

空）

（二）稅法的分類

1.按稅法的效力分類：

稅收法律（人大及常委制定）；稅收法規（國務院制定）；稅收規章

（稅務管理部門制定）。

2.按稅法的內容分類：

稅收實體法（規定實體權利和義務，稅法的關鍵）；稅收程序法（程

序關系為調整對象）。

3.按稅法的地位分類：

稅收通則法（共同性問題）；稅收單行法（某一類問題）

4.按稅收管轄權分類：

國內稅法（一國范圍內）；國際稅法（國家與國家之間稅收權益分

派）

三、稅收法律關系

（一）主體及其權利與義務

1.稅收法律關系主體：即稅收法律關系的參與者，它由存在稅收

權利義務關系的雙方，即征稅主體和納稅主體構成。

2.征稅證體⑴定義：指稅收法律關系中享有征稅權利的一方當事

人，即稅務機關。

⑵構成部門：國家稅務局，地方稅務局，海關。

⑶權利：征稅權;稅法解釋權;估稅權;委托代征權；稅收保全權；

強制執行權;行政懲罰權；稅收檢查權;稅款追征權。

⑷義務：

依法辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務。

為納稅人保守秘密的義務。

多征稅款立即返還的義務。

在稅收保全中的義務。

處理稅務爭議過程中應履行的義務。

3.納稅主體

⑴含義：是稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。

⑵構成：包括納稅人、納稅擔保人。

⑶權利：延期納稅權；申請減免權；多繳稅款申請退還權;委托稅

務代理權;規定稅務機關承擔賠償責任權；申請復議和提起訴訟權。

⑷義務：

依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。

依法設置帳簿，合法使用有關憑證。

按規定定期向稅務機關報送納稅申報表，財務會計報表和其他有

關資料。

按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。

積極接受和配合稅務機關的納稅檢查。

違反稅法規定的納稅人，應按規定繳納滯納金、罰款，并接受其

他法定懲罰。

（二）稅收法律關系的客體（征稅對象）

1.定義：是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向、

影響和作用的客觀對象。

2.構成：應稅的物質財富;主體的應稅行為。

四、稅收法律責任

（一）涵義：指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規而

必須承擔的法律上的責任，也就是由于違法行為而應當承擔的法律后

果。

（二）內容:

違反稅務管理的法律責任。

偷稅抗稅的法律責任。

虛開、偽造和非法發售增值稅專用發票的刑事責任。

單位的法律責任。

私自減稅免稅的法律責任。

稅務人員違法的法律責任。

第二章稅收要素與稅收分類

一、稅收要素

征稅對象，納稅人，稅率（中心環節），納稅環節，納稅期限，減

免稅。前三個為基本要素。

（一）征稅對象

1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物。（規定了稅的名

稱）

2.與之有關的幾種概念：

稅目：征稅對象的詳細的內容。

計稅根據：征稅對象的計量單位和征收原則。（從量、從價）

稅源：稅收收入的來源。

（二）納稅人

1.定義：是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。其規

定處理了對誰征稅，或者誰應當納稅的問題。

2.波及的有關人員：法人、自然人、扣繳義務人、負稅人（實際

承擔稅負的人）

（三）稅率：

1.定義：是稅額與征收對象數量之間的比例。其規定處理了征多

少稅的問題。它是稅收制度的中心環節。

2.公式：稅率二稅額/征稅對象數量3.種類：

⑴按性質不一樣分名義稅率=應納稅額/征稅對象的數量實際稅

率=實納稅額/實際征稅對象的數量差異因減免稅的存在⑵按稅率形

式不一樣分P28

①比例稅率:

單一的比例稅率差異比例稅率（產品差異比例稅率;行業差異比

例稅率;地區差異比例稅率）

幅度比例稅率

②累進稅率：

全額累進稅率;超額累進稅率。

全率累進稅率;超率累進稅率。

③定額稅率地區差異定額稅率；幅度定額稅率；分級定額稅率。

（四）納稅環節

L定義：是對處在運動過程中的征稅對象，選定應當繳納稅款的

環節。

2.種類：☆一次課征制（一次納稅制）：即一種稅種只在一種流轉

環節征稅，以防止反復征稅。

二次課征制（二次納稅制）：即一種稅種在商品流轉環節中選擇二

個環節征稅。

多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉各個環節多次征稅，道

道征收。

（五）納稅期限

1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特性

的重要體現。

2.確定納稅期限的含義：①確定結算應納稅款的期限②確定繳納

稅款的期限

3.確定根據：☆

⑴根據國民經濟各部門生產經營的不一樣特點和不一樣的征稅

對象確定。

⑵根據納稅人繳納稅款數額的多少來確定。（反比）

⑶根據納稅行為發生的狀況，以從事生產經營活動的次數為納稅

期限。

⑷為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發生前，預先

繳納稅款。

（六）減稅、免稅L定義：是稅法中對某些特殊狀況予以減少或

免除稅負的一種規定。

2.減免稅與起征點、免征額的區別。

二、我國現行三種稅率形式的比較支

（一）概念的比較

1.比例稅率：是指應征稅額與征稅對象數量為等比關系，不因征

稅對象數量多少而變化的稅率，卻對同一種征稅對象不管數額大小，

只規定一種比率征稅的稅率，其稅額伴隨征稅對象數量等比例增長。

2.累進稅率：是指隨征稅對象數額的增大而提高的稅率，其稅額

增長幅度不小于其征稅對象數量的增長幅度。

3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規定固定稅

額的一種稅率形式。

（二）三種稅率詳細形式的比較

1.比例稅率可分為：外語學習網

⑴單一比例稅率

⑵差異比例稅率（又分為三種：①產品差異比例稅率②行業差異

比例稅率③地區差異比例稅率）

⑶幅度比例稅率

2.累進稅率可分為：

⑴全額累進稅率和超額累進稅率⑵全率累進稅率和超率累進稅

率

3.定額稅率可分為:

⑴地區差異定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級定額稅率

（三）三種稅率形式的優缺陷比較

L比例稅率:

長處：⑴計算簡便。⑵不管征稅對象的大小，只規定一種比例稅

率，不影響流轉額的擴大，適合于對商品流轉額的征稅。

缺陷：對收入調整的效果不理想。就高，低收入者難以承受C就

低，對高收入者缺乏調整作用。

2.累進稅率：

長處：⑴最能體現公平稅負的原則，多得多交，少得少交，無得

不交，最適合調整納稅人的收入水平。⑵據以征稅，將縮小納稅人之

間的收入差距。

缺陷：計算和征收都比較復雜。

3.定額稅率：

長處：⑴計算簡便，合用于從量計征的稅種。⑵征稅對象應當是

價格固定，質量和規格原則統一的產品。⑶有助于企業改善包裝。⑷

有助于增進企業提高產品質量。

缺陷：客觀上會減少稅收收入。

三、全額（率）累進稅率與超額（率）累進稅率的概念及其區別

（一）定義

1.全額累進稅率：是累進稅率的一種，即征稅對象的所有數額都

按其對應等級的累進稅率計算征收。

2.超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部

分分別規定對應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。

（二）區別（不一樣特點）

1.在名義稅率相似的狀況下，實際稅率不一樣。全累承擔重，超

累承擔輕。

2.全累的最大缺陷是在累進級距的臨界點附近，全累承擔不合

理，而超累則不存在這?問題。

3.在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和，也就是

伴隨征稅對象數額的增長，稅款的增長，全累較快，超累較緩和。

4.在計算上，全合計算簡樸，超合計算復雜。

四、按多種稅率形式計算稅額的實例

（一）比例稅率計算

例1：已知甲企業營業所得額為100萬元，乙企業為150萬元，

（稅率33%）分別求其所得額。

甲：100X33%=33（萬元）

乙：150X33%=49.5（萬元）

（二）累進稅率計算

1、按全額累進稅率

例二；已知甲整年收入1000元，乙整年收入1020元，按教材（F30）

的稅率分別計算各自應納余額累進稅款。

甲：1000X10%100（元）

乙：1020義15%=153（元）

2、按超額累進稅率+

（1）定義法（分段〈級〉計算法）

例3：根據例2分別計算甲乙的超額累進稅款。

甲：400X5%+600X10%=80（元）

乙：400X5%+600X10%+20X15%=83（TE）

（2）速算扣除法

第2級速算扣除數=400X(10%-5%)+0=20(元)

第3級速算扣除數=1000義(15210給+20=70(元)

甲：1000*10%-20=80(元)

乙：1020X15%-70=83(元)

3.全率累進稅率計算稅額例4：甲銷售收入為1元，利潤率6%;

乙銷售收入28000,利潤率18%,根據第P35稅表分別計算機應納全

率累進稅額。

甲：1X6/X10爐72(元)

乙：28000X1896X30%=1512(元)

4.超率累進稅率計算超率累進稅額甲：

IX(5%X0%+l%X10%)=12(元)

乙：28000X(5%X0%+5%X10%+5%X20%+3X30%)=672(7C)

(2)速算扣除法第2級速算扣除率=5%X(10%-0%)=0.5%第3級速

算扣除率=10%X(20%—10%)+0.5%=1.5%第4級速算扣除率

=15%X(30%—20%)+l.5%=3%甲:IX(6%X10%—0.5%)=12(元)

乙：28000X(18%X30%—3%)=672(元)

五、稅收分類

（一）按征稅對象分類：

1、流轉稅2、所得稅3、資源稅4、財產稅5、行為稅

（二）按計稅根據分類：1.從價稅2.從量稅

（三）按稅收收入的歸屬權分類

L中央稅（屬于稅源集中，收入較大的稅）

2.地方稅（稅源分散，與地方經濟聯絡親密的稅）

3.中央和地方共享稅（兼顧各方利益，調動中央與地方兩方積極

性）

（四）按稅負與否轉嫁分類

1.直接稅（納稅人與負稅人一致）

2,間接稅（納稅人把稅轉嫁給負稅人）

（1）前轉（由賣方向買方轉嫁）

（2）后轉（由買方向賣方轉嫁，廠商讓利）

（3）消轉（提高效益，消化掉稅負）

（五）其他分類

1.按稅收繳納形式分類：實物稅、貨幣稅

2.按稅收用途分類：一般稅（用途不明確，一般經費）、目的稅（專

款專用）

3.按稅款確定措施分類：定率稅（固定稅率）、配賦稅（先定息額

再攤派，如人丁稅和田賦稅。）

第三章稅制原則

一、古代稅收原則☆

（一）威廉?配弟的稅收三原則

公平：即課稅不偏袒誰，并且不太重

簡便：即手續簡樸，征收以便

節省：即征收費用不能過多，應盡量節省

（二）尤斯迪（六條）

（三）亞當?斯密的稅收四原則

平等：即稅收以個人在國家保護之下所獲得的收益為比例

確實：即應繳稅收必須明確規定，不能隨意征收

便利：即在征稅時間，地點，措施上要以便納稅人

節省：即向國民征稅要適量，不能過多

二、近代稅收原則☆

(一)西斯蒙第的稅收原則

1.承認亞當斯密的稅收原則

2.補充原則：(都是針對收入而言)

(1)稅收不可侵及資本

(2)不可以總產品為課稅根據

(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費用

(4)稅收不可驅使財富流向國外

(二)瓦格納的四端九項原則

1.財政收入原則

(1)充足原則：即稅收必須能充足滿足財政的需要。

(2)彈性原則：即稅收必須能充足適應財政收支的變化。

2.國民經濟原則(即怎樣保證國民經濟正常發展的原則

(1)稅源選擇原則：即稅源選擇要合適，以所得作為稅源最合適,

以免侵及資本。

（2）稅種選擇原則：即要考慮稅負轉嫁問題，最佳選擇不適宜轉

嫁的所得稅作為稅種。

三、我國市場經濟條件下的稅收原則★

（一）財政原則

1.涵義：將稅收作為集中財政收入的重要形式，以保證財政收入

增長，滿足社會公共需要。

2.實現措施（途徑）

（D完善稅制構造，增強稅收增長的彈性

（2）強化稅收征管力度：

①加強稅收宣傳，提高公民的納稅意識

②實行稅收電子化

③改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式

④加強配套政策建設

⑤加大對偷稅，漏稅的懲罰力度

（3）強化預算外資金管理，減少稅外收費項目。

（二）法治原則（關鍵）

1.涵義：是指稅收的征收管理活動要嚴格按照稅法規定辦事，依

法治稅。

2.實現途徑外語學習網

(1)完善簡潔體系，做到有法可依。

(2)從嚴征收管理，做到有法必依，執法必嚴。

(3)使用現代化手段，新建稅收信息高速公路。

(4)加強簡潔教育，提高稅務人員素質和納稅人意識。

(三)公平原則

1.涵義：

(1)稅負公平：即納稅人的稅收承擔要與其收入相適應。

(2)機會均等：即要基于競爭的原則，力爭通過稅收變化不平等

的競爭環境。

2.實現措施：要做到普遍征稅，量能承擔，使稅收有效地起到調

整作用，統一稅政，集中稅權，保證簡潔執行上的嚴厲和一致性c貫

徹國民待遇，實現真正的公平競爭。

(四)效率原則

1.涵義：通過提高征收效率，強化征收管理，減少直接征稅成本

和納稅人除稅款以外的附屬費用和額外承擔。

2.實現措施

(1)提高稅收征管的現代化程度，開展計算機網絡建設。

(2)改善管理形式，實現征管要素的最佳結合。

(3)健全征管成本制度，精兵簡政，精打細算，節省開支。

四、堅持稅收原則，應當處理好二個美系(多選，簡答)☆

1,依法治稅與發展經濟的關系。

2.完善稅制與加強征管的關系。

3.稅務專業管理與社會協稅護稅的關系。

第四章新中國稅制的建立和發展

一、新中國稅制的建立及其修正(19501957年)

(一)1950年統一全國稅收，建立社會主義新稅制

構成：包括15種稅P66

特點：“多稅種，多次征”。

評價☆:

(1)適應了當時我國多種經濟成分并存的狀況。

(2)變化了國家財政收入重要依托農村公糧的局面。

(3)使財政收支靠近平衡，通貨停止膨脹，物價趨向穩定。

(二)1953年的稅制修正

原則：保證稅收，簡化稅制。

措施：實行商品流通稅，修訂貨品稅和工商稅，取消了特種消費

行為稅，停征了藥材交易稅。

二、1958—1978年的稅制

(一)1958年的稅制改革☆

1.背景：“一化三改造”基本完畢，經濟成分基木上是單一的社

會主義經濟。

2.內容：

(1)實行工商統一稅，目的是簡化稅制。

(2)統一全國農業稅制，原則是穩定承擔，增產不增稅。

(二)1959年的稅制改革

做法：“稅利合一”即以得代稅，取消稅收。

（三）1963年的稅制改革

措施：調整工商所得稅

原則：貫徹執行合理承擔政策，限制個體經濟，鞏固集體經濟。

（四）1973年的稅制改革

原則：在保持原稅負的前提下，合并稅種，簡化征收措施。

內容：試行工商稅

（五）對1958年到1978年稅制改革的評價☆

受左的指導思想影響大，片面強調單一的公有制經濟，片面強調

簡化稅制，使稅收工作受到很大在破壞。

三、1979年?1993年的稅制改革

（一）改革的關鍵：“利改稅”（取消利潤，改為稅收）

1.利改稅：即把本來國有企業向國家上繳利潤的措施，改為征稅

的措施。即取消利潤，以稅代利。

2.利改稅的關鍵：對國有企業開征所得稅。

3.利改稅的實行環節:

(1)對國有企業普遍征收所得稅，但對大中型企業的稅后利潤采

用多種形式上交國家，實行稅利并存。

(2)由稅利并存過渡到完全的以稅代利，稅后利潤全歸企業。

4.作用/意義/長處：☆

(1)有助于國有企業成為相對獨立的經濟實體，使企業責、權、

利緊密結合，推進了生產力的發展。

(2)利改稅實際上也是工商稅制的一次全面性改革，有助于建立

適合我國國情的多稅種，多層次，多環節調整的復稅制體系。

(3)使我國稅收工作在理論和實踐上都發生了主線性變化，使稅

收地位上升，機構加強。

5.利改稅失誤的原因/局限性/問題/缺陷。☆

(1)客觀原因：稅制改革超前，配套改革沒跟上。

(2)主觀原因：理論準備局限性，重要是利改稅的概念不精確，

以稅代利的根據不充足。

(3)否認了“非稅論”，卻走向了“稅收萬能論”的極端。

(二)1979年以來全面稅制改革后的稅種設置P75

流轉稅制（7個）所得稅制（9個）資源稅制（4個）財產稅制（3個）

行為稅制（10個）

四、1994年稅制的重大改革★

（一）改革的必要性

1.稅制改革是建立和完善市場經濟的需要。

2.是加強宏觀調控的需要，由于稅收是宏觀調控最重要的手段之

O

3.是整個經濟體制配套改革的需要。

4.是處理好國與企分派關系，中央與地方分派關系的需要。

5.是國家規范經濟管理，與國際通例接軌的需要。

（二）改革的指導思想中華考試網

統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分派關系，保

障財政收入，建立符合社會主義市場經濟規定的稅制體系。

（三）改革的原則

1.有助于加強中央的宏觀調控能力，提高中央財政收入占整個財

政收入的比重。

2.有助于發揮稅收調整個人收入相差懸殊和地區間經濟發展差

距過大的作用，增進協調發展，實現共同富裕。

3.體現公平稅負，增進平等競爭。

4.體現國家產業政策，增進國民經濟整體效益的提高和持續發

展。

5.簡化、規范稅制。

（四）改革的內容

1.所得稅改革

（1）企業所得稅改革第一步：統一內資企業所得稅。第二步：

統一內外資企業所得稅。

（2）個人所得稅改革：建立統一的個人所得稅及三稅合一。

2.流轉稅改革

目的：建立一種以規范化增值稅為關鍵的，與消費稅、營業稅互

相協調配套的流轉稅制。

3.其他稅種的改革

（1）開征土地增值稅（2）研究開征證券交易稅（3）研究開征遺產

稅（4）抓緊改革都市維護建設稅（5）簡并稅種

4.實行的環節

（1）將所得稅和流轉稅的改革抓好，抓住大的稅種。

（2）逐漸進行幾種地方稅的改革、研究證券交易稅的開征。

第五章流轉稅制

一、流轉稅制的概述

（一）定義：是以流轉額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉額包

括商品流轉額和非商品（服務）流轉額。

（二）我國現行流轉稅制包括的稅種：增值稅，營業稅，消費稅，

關稅。

（三）流轉稅要素的設計原則和措施眾

1.征稅范圍的選擇（有兩種）

一般營業稅：即把所有商品額都列入征稅范圍。如營業稅。考

試用書

一般產品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅（我國）。

2.征稅環節的選擇

道道征稅：增值稅（我國）每一種流轉環節都征稅。

單階化征稅：

3.計稅根據的選擇

從價定率：最基本形式

從量定額

二、增值稅

（一）定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

（二）特點：只對企業或個人在生產經營過程中新發明的那部分價

值征稅，即只對流轉額的一部分征稅。它重要包括工資，利息，利潤,

租金和其他屬于增值性的費用。

（三）產生的原因：“是為了處理按全值道道征稅而出現的反復征

稅的問題”

（四）各國增值稅制度的異同比較☆

1.實行范圍不一樣

局部實行：即只在局部的流轉環節實行

全面實行：即在所有的流轉環節實行

2,對固定資產處理方式不一樣

(1)消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料

特點：①購入固定資產的已納稅款一次性全扣②稅基：消費型

最小，生產型最大③西方國家常用

(2)收入型增值稅：課稅對象相稱于國民收入

特點：對購入固定資產只扣除折舊部分的已納稅款。

(3)生產型增值稅：課稅對象相稱于國民生產總值

特點：不容許扣除購入固定資產已納稅款

我國現行增值稅為生產型增值稅。

3.稅率運用多少不一樣

(1)單一稅率

(2)差異稅率(我國有的)

基本稅率17%高稅率(奢侈品)低稅率(必須品，小規模納稅人)

零稅率(出口商品)

4.征稅措施不一樣

(1)直接計算法

計算增值額力口法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值

項目的數額

減法：增值額=本期銷售額-規定扣除的非增值額

三、消費稅

(一)1.定義：是國家為體現消費政策，對生產和進口的應稅消費

品征收的一種稅。

2.作用：

(1)調整消費①調整消費構造②限制消費規模③誘導消費行

為

(2)增長國家財政收入

(二)我國現行消費稅征收制度考試用書

1.征稅范圍：五類11種P118P123

2.納稅人：在我國境內從事生產和進口消費稅條例列舉的應稅消

費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的

納稅人。

3.征稅對象：消費稅條例列舉的應稅消費品

4.計稅根據:

（1）從價定率：其“稅基”是含消費稅而未含增值稅的銷售價格。

消費稅額二應稅消費品的含稅銷售額X消費稅稅率二［應稅消費品

的不含稅銷售額:（1-稅率%）］X消費稅稅率

（2）從量定額：其“稅基”是應稅消費品的銷售數量

消費稅額二消費稅單位稅額X應稅消費品數量

5.特殊規定

（1）沒有同類消費品的委托加工消費品的計稅價格

構成計稅價格二（原材料成本+加工費）?（1-消費稅稅率）

（2）進口消費品

構成計稅價格二（到岸價格+關稅）：（1-消費稅稅率）

（3）自產自用消費品

構成計稅價格二（成本+利潤）+（1-消費稅稅率）

（4）對干包括增值稅的消費品銷售額

應稅消費品消費稅的計稅銷售額=應稅消費品銷售額?（1+增值

稅稅率或征收率）

6.稅目和稅率確實定

⑴稅目：P123

(2)稅率：3'45%共設14檔(單件套一單算，成件套一從高)

(3)確定根據：

①可以體現國家的產業政策和消費政策

②可以對的引導消費方向，克制超前消費，起到調整供求關系的

作用。

③能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力

④要有一定的財政意義

⑤合適考慮消費品原有承擔水平

7.納稅措施和地點

(1)措施：“三自納稅”，“自報核繳”，“定期定額”

(2)地點：①生產銷售，自產自用一核算地

②委托加丁?一受托者向所在地繳納

③進口一報關地海關

8.減免稅：出口免稅

四、營業稅

（一）1.定義：是對在我國境內銷售應稅勞務或無形資產和不動產

的單位和個人征收的一種稅。

2.作用：（1）征收波及面廣，包括第三產業的諸多部門，可以發

揮普遍調整作用。

（2）征收項目與廣大人民群眾的平常生活息息有關，政策性強。

（3）伴隨第三產業的發展，營業稅將逐漸增長，具有重要的財政

意義。

（二）我國營業稅的征收制度

1.征稅范圍：除工業，農業，商業，修理修配業。P128

2.納稅人：我國境內銷售應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動

產的單位和個人。

3.稅目：9個P129

4.稅率：比例稅率，分三檔，3%,5%,5%^20%

5.計稅根據：營業額

（1）公式：營業額二營業額X稅率（其中營業額一般為全值，但也

有例外）

(2)特殊規定：對于價格明顯偏低而無合法理由，按下列次序核

定營業額P132

①按當月提供的平均價格核定

②按近期提供的平均價格核定

③按公式：計稅價格二營業成本或工程成本X(l+成本利潤

率)+(1-營業稅稅率)

④按外匯結算的營業額，按當日或當月1日的外匯排價折合為人

民幣，對金融保險業的折算匯率為上年度決算報表確定的匯率。

6.減免稅

(1)原則：①減免稅權集中于國務院，任何部門和地區均無權決

定減免稅。

②只保留統一減免稅，對企業一律不予減免稅。

③統一減免稅盡量少，根據這一原則，只保留一部分政策性較強

的免稅項目。

(2)免稅項目：P132

(3)起征點：按期(月)納，營業額200~800元

按次(日)納，營業額50元。

7.納稅期限：金融業：一季度保險業：一種月

第六章所得稅制

一、所得稅制的概述

（一）所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關系

收益額/純收益額企業所得稅，個人所得稅的所得額\總收益額

農業稅的所得額（不扣除成本費用）

（二）對所得額課稅的評價（對所得稅的評價）☆

1?意義/作用/長處

（1）能使稅收收入比較精確地反應國民收入的增減變化狀況。

（2）有助于更好地發揮稅收的調整作用。（因其為直接稅，不能轉

嫁，調控力度大）

（3）有助于增進企業間的公平競爭。

2.局限性/缺陷

（1）受經濟波動和經濟管理水平高下的影響。

（2）應稅所得額確實定困難大，稽查難度大，輕易被偷漏。

（三）對所得額征稅的征收制度的比較☆

1.分類征稅制和綜合征稅制及其區別/特點/優缺陷

(1)定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不一樣的來源課以

不一樣的所得稅。

②綜合征稅制是對納稅人的各項多種來源所得的總額征稅的一

種制度。

(2)優缺陷/區別

①分類征稅制：

A長處：課征簡便，易于按各類所得的性質采用分類稅率，可以

控制稅源，防止偷漏稅款。

B缺陷：不利于實行累進稅率，難以體現按能承擔的原則。

二、外資企業所得稅(外資企業包括外商投資企業和外國企業)

(一)國際稅收的基本范圍/問題

1.涉外稅收與國際稅收及其區別

(1)涉外稅收：是國家稅收的構成部分，是對本國境內的外國納

稅人征稅。

國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關國家之間的稅

收分派關系。

(2)區別：①性質不一樣，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分

派問題。

②體現的關系不一樣，前者體現征稅人與納稅人的關系，后者體

現不一樣國家的征稅人之間的關系。

2.稅收管轄權的概念及其種類

(1)定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權力，是國家主

權的一種重要構成部分。

(2)種類：①地區管轄權(收入來源地管轄權)根據屬地原則

P179

②公民管轄權(居住國管轄權)根據屬人原則P179

3.國際雙重征稅概念，產生的原因及其危害性。

(1)定義：是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨

國所得所進行的交叉重疊征稅。

(2)原因：世界上大多數國家都在同步采用著居民管轄權和地區

管轄權，稅收管轄權重疊。

(3)危害性：①使跨國納稅人承擔雙重稅負，壓抑了跨國投資的

積極性。

②不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充足運用。

③對國際間的技術交流不利，限制了國際經濟交往，不利于對落

后地區的經濟開發。

4.國際反復征稅的處理措施

（1）稅收抵免：

①定義：居住國政府準許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵

免一部分應繳納的居住國所得稅。

②種類：

A直接抵免，合用于個人及統一-核算的經濟實體的抵免。

居住國應征所得稅=［（居住國所得+非居住國所得）X居住國稅

率］-容許抵免額

B間接抵免，合用于不一樣經濟實體之間所繳納的所得稅的抵免

（子企業）

（2）稅收饒讓：指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免

的那一部分所得稅，同樣予以抵免待遇，不再按本國規定的稅率補征。

三、個人所得稅

（一）概述

1.定義：是對我國居民的境內外所得和非居民來源于我國的個人

所得征收的一種稅。

2.制定新的個人所得稅的必要性。

(1)涵義：“三稅合一”

(2)必要性：是為了處理現行法規與形式發展不相適應的矛盾。

☆

3.制定新的個人所得稅法的指導思想和原則

指導思想：簡化稅制，公平稅負，強化管理，完善制度。

原則：(1)在保持政策持續性的前提下合適加以調整。

(2)調整高收入，緩和個人收入差距懸殊的矛盾。

(3)從中國實際狀況出發，借鑒國外的有益做法。

(二)我國現行個人所得稅的征收制度

1.納稅人和征稅范圍

(1)納稅人：

①居民：A有住所的個人B無住所但在境內居住滿1年的個人

②非居民：無住所又不居住或無住所居住不滿1年，但有來源于

中國境內所得的個人。

(2)征稅范圍：①對居民：來源于境內外的所有所得②對非居民：

來源于中國的所得

(3)對于居民的境外所得，實行稅收抵免

①準允抵免的應是納稅人實繳稅款

②準允抵免的稅款不能超過限額(按國內稅率計算的稅額)

③在境外實繳稅款低于扣除限額的應補交;超過扣除限額的其超

過部分不得在當年抵扣，但可以在后來5年內抵扣。

2.征稅對象：納稅人獲得的所有個人所得。P212

3.計稅根據：應納稅所得額=收入總額-費用扣除原則。P213

4.稅率：P215

(1)工資，薪金所得

(2)個體工商戶生產，經營所得，承包經營，承租經營所得5%、35%

五級

(3)稿酬，勞務酬勞，特許權使用費所得，利息，股息，紅利所

得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶爾所得和其他所得20%

稿酬減征30%例：甲：(3600-800)X(1-30%)X20%4000元如

下狀況

乙：6400X(1-20%)X(1-30%)X20%4000元以上狀況

勞務酬勞一次收入畸高的，加成征收：2萬〈收入W5萬加征五

成(50%),加征后稅率為30%

收入＞5萬加征十成(100%),加征后稅率為40%

5.減免稅

6.征收管理：

征收措施：源泉扣繳，個人自行申報。

納稅期限：次月7日內

四、農業稅

(一)概述

L概念：是國家向一切從事農業生產，有農業收入的單位和個人

征收的一種稅。

2.種類

3.農業稅的政策原則及其實現措施

(1)兼顧國家積累和農民需要的原則

涵義：在農業收入分派上，對的處理國家與農民的關系，及國家

的整體利益和長遠利益，與農民的局部利益和眼前利益的關系。

措施：①合理確定農業稅的征收總額②穩定承擔，一定幾年不

變③規定最高承擔率④嚴格控制農業稅以外的其他承擔

(2)合理承擔的原則

涵義：即要處理好農民內部各納稅人之間的分派關系，使農業稅

征收總額在各類納稅人之間的稅收承擔合理平衡。

措施：

①要處理好地區之間的矛盾，即富裕地區，平原地區稅負從高；

貧困地區，少數民族地區稅負從低。

②要處理好農作物之間的矛盾，對糧食作物的稅負從低，對經濟

作物的稅負從高。

③要處理好同一地區不一樣納稅人之間的矛盾，使其承擔能力與

收入水平相適應。

(3)鼓勵增產的原則

涵義：即要通過對農業稅的征收，增進農業的發展。

措施：①在計稅根據上，按土地的常年產量計征，一定幾年不變。

②在穩定承擔上，國家不參與農業增產部分的分派，增產部分全

歸農民所有。

③在農業稅的減免規定上，對興修水利，開開荒地的收入予以免

稅。

第七章資源稅制

一、資源稅制概述

1.定義：是對自然資源征稅的稅種的總稱。

2.種類：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產品和鹽等)

城鎮土地使用稅

耕地占用稅

土地增值稅

3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區別☆

(1)級差資源稅：是國家對開發和運用自然資源的單位和個人，

由于資源條件的差異所獲得的級差收入課征的一種稅。

一般資源稅：是國家對國有資源，根據國家的需要，對使用某種

自然資源的單位和個人，為獲得應稅資源的使用權而征收的一種稅。

(2)區別☆:①性質不一樣：前者屬于級差地租，后者屬于絕對

地租。

②征稅對象不一樣：前者是對收入的征稅，后者是對使用權的征

稅。

4.資源稅制的作用：(1)調整資源級差收入，有助于企業在同等

水平上展開競爭。

(2)加強資源管理，有助于增進企業合理使用自然資源。

(3)有償開采國有資源，增長國家財政收入。

二、資源稅(狹義)的征收制度

1.定義：是對我國境內開采礦產和鹽資源的單位和個人獲得的級

差收入的一種稅。

2.征稅范圍：礦產品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦

產品)

3.納稅人：是從事應納資源稅產品開采的所有單位和個人。

4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級差調整。

5.計稅根據：應納稅額=課稅數量X單位稅額

三、耕地占用稅

（一）定義：是在全國范圍內對占用農用耕地建房或從事其他非農

業建設的單位和個人，按照規定稅額一次性征收的一種稅。

（二）開征的意義：（1）運用稅罷手段，加強對土地的管理，以合

理運用土地資源。

（2）合理有效地使用土地對于民富國強實現四化意義重大。

四、土地增值稅（注：不是增值稅）

（一）概述

1.定義：是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物等產權的單

位和個人征收的一種稅。

2.土地增值稅的來源

（1）實質：是對土地收益或地租的征稅。

（2）基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人

所有。

（3）目的：是為了鼓勵土地的改良，增進社會利益的增長。

3.開征土地增值稅的意義：

(1)是為了處理我國目前房地產市場上出現的問題。

①土地供應計劃性不強，成片批租量過大，價格過低。

②房地產開發企業增長過多，價格上漲過猛，投資規模偏大。

③盲目設置開發區，占用耕地過多，開發運用率低。

④房地產市場機制不完善，行為不規范，“炒”風過盛。

(2)開征土地增值稅的詳細作用☆

①有助于限制房地產的投機炒賣活動，防止國有土地收益的流

失。

②有助于增長國家財政收入。

③符合稅制改革的總體設想，是建立分稅制財政機制的需要.

(二)土地增值稅的征收制度

1.納稅人：有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物等產權的單位

和個人。

2.計稅根據：是納稅人轉讓土地所獲得的增值額。

其中：(1)土地增值額=發售房地產的總收入-扣除項目金額

(2)增值額的詳細扣除項目P264

①獲得土地使用所支付的金額

②開發土地和新建房及配套設施的成本

③開發土地和新建房及配套設施的費用

④舊房及建筑物的評估價格

⑤稅金

3.稅率及稅額計算

（1）稅率：四級超率累進稅率P266

（2）計算：

①定義法（分級計算法）：即先求增值額，再求增值率P267

增值額二收入-扣除項目金額

增值率=增值額+扣除項目金額X100%

應納稅額二X（扣除項目金額X第n級噌值比例%X第n級稅率%）

￡為求合符號

②速算法（采用速算扣除率）

應納稅額=增值額X合用稅率-扣除項目金額X速算扣除率

4.免稅

（1）納稅人建造一般原則住宅發售，其土地增值額未超過扣除項

月金額2096的免稅。

（2）因國家建設需要現被政府征用的土地。

5.征收管理：納稅人應于轉讓土地協議簽訂日起7日內到土地所

在地稅務機關辦理納稅申報。

第八