第一章稅收的演化、特點及于經濟的關系

第一節(jié)稅收的產生的社會條件

稅收產生的社會條件是國家社會條件是國家（公共權力的建立。

對稅收的理解（I）稅收是國家獲得財政收入的一種重要手段；（2）稅收的交納形式是實物

或貨幣。

稅收名詞的演進：稅、租稅、捐稅、賦稅、課稅。

第二節(jié)稅收的本質

稅收的本質：是國家憑借攻治權利實現的特殊分派關系，

分派關系問題：處理社會產品歸誰所有，歸誰支配，以及占有多少，支配多少。

征稅的過程：就是把國家一部分國民收入和社會產品，以稅收的形式轉變?yōu)閲宜械姆欠?/p>

派過程。

稅收是對社會產品的分派，社會產品按價值的最終用途分；賠償基金、積累基金和消費基金

稅收是憑借國家政治權力實現的特殊分派：（1）稅收分派是以國家為主體的分派（2）稅收

是憑借國家政治權力的分派。（3）稅收分派是為了是為了實現國家職能。

稅收的特性：（1）稅收的免費性：指國家征稅后來，其收入就成為國家所有不直接償還納稅

人，也不支付任何酬勞。12）稅收的強制性：指國家根據法律征稅，而并非一種資源交納，

納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。（3）稅收的固定性：指國家征稅以法律形

式預先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。

稅收與國有企業(yè)商家利潤：（1）分派根據不一樣，作用范圍不一樣（2）形式特性不一樣。

稅收與國債：（］）財政作用不一樣（2）形式特性不一樣

稅收與貨幣財政行：（1）稅收有物質保證，貨幣財政發(fā)行沒有物資保證（2）稅收具有固定

性，貨幣財政發(fā)行不具有固定性（3）貨幣財政發(fā)行是國家在迫不得已狀況下采用的臨時措

施。

稅收與罰沒收入：（1）兩者都具有免費性（2）罰沒收入不具有固定性（3）稅收與罰沒收入

的特性不一樣，作用也不一樣。

稅收與費：（1）主體不一樣，費一般由其他機關、經濟部門、事業(yè)單位收取的（2）費具有

有償性（3）費是專款專用。

第二章稅收的要素與稅收分類

第一節(jié)稅收要素

稅收要素包括：征稅對象、納稅人和稅率，是稅法構成要素的構成部分。

征稅對象（指對什么東西征稅，即征稅的目的物。）：（1）稅法的最基本要素，它體現著征稅

的最基本界線（2）決定了各個不一樣稅種在性質上的差異，并且決定著各個不一樣稅種的

名稱。

征稅對象包括：（I）稅目：即征稅對象的詳細內容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的、詳

細的征稅品種和項目。（2）計稅根據：是征稅對象的計量單位和征收原則，處理征稅的計算

問題。（3）稅源：是稅收收入的來源，即多種稅收收入的最終出處。

納稅人（是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。）：（1）自然人：是在法律上形成

一種權力與義務主體的一般人。（2）法人：是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立

享有民事權利和承擔民事義務的組織。（3）扣繳義務人：是稅法規(guī)定的，在其經營活動中負

有代扣稅款并向國庫交納義務的單位和個人。

納稅人的規(guī)定處理了對誰征稅的問題。

稅率：是稅額與征稅對象數量之間的比例，即稅額/征稅對象數量。是計算稅額尺度，反應

征稅深度。稅率高下直接關系到國家的財政收入和納稅人承擔水平，是國家稅收政策的詳細

體現，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

名義稅率：稅法規(guī)定的稅率，是應納稅額與征稅對象的比例。即應納稅額/征稅對象數量。

實際稅率：實納稅額與征稅對象的比例。即實納稅額/實際征稅對象數量。

我國現行的三種稅率：比例稅率、累進稅率、定額稅率

比例稅率（是應征稅額與征稅對象數量為等比關系）（1）單一比例稅率：一種稅種只規(guī)定一

種稅率（2）差異比例稅：一種稅規(guī)定不一一樣比率的比例稅。按使用范圍分a、產業(yè)差異稅

率，對不一樣產品使用的不一樣稅率b、行業(yè)差異稅率，對不一樣行業(yè)采用不一樣稅率c、

地區(qū)差異稅率，按照不一樣地區(qū)規(guī)定不一樣稅率。（3）幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率

和最高稅率各地可以因地制宜在此幅度內自由確定一種比例稅率。

累進稅率.（是隨征稅對象數額的增大而提高的稅率（1）全累稅率.：征稅對象的所有數額都

是按其對應低等級等級的累進稅率計算征收的（2）超累稅率：是把征收對象劃分為若干等

級，對每個等級部分分別規(guī)定對應的稅率，分別計算數額，各級稅額之和為應納稅額。

應納稅額=用全額累進法計算的數額-速算扣除數

全合計的稅額-超合計算的稅額=速算扣除

超累進計算的稅額二全累進計算的稅額-速算扣除

速算扣除率法計算超率累進稅額;銷售額*（銷售利潤*稅率-速算扣除）

稅率的累退性：即征稅對象數量越來越大，實際稅率越低。

定額稅率（又稱固定定稅額是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式）可分為

（1）地區(qū)差異定額稅率（2）幅度定額稅率（3）分級定額稅率。征稅對象：價格固、質量

和原則統一的產品。

納稅環(huán)節(jié)：是對處在運動中的征稅對象，選定應當交納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限：是納稅人向國家交納稅款的法定期限。多種稅法均有明確規(guī)定稅款的交

納期限。在確定期限時應考慮；（I）根據國民經濟各部門生產經營的不一樣特點和不一樣征

稅對象所決定（2）根據納稅人繳納稅款數額的多少來決定（3）根據納稅行為發(fā)生狀況，以

從事生產經營活動的次數為納稅期限實行挨次征收（4）為保證國家財政收入，防止偷稅漏

稅，在納稅行為發(fā)生前預先交納稅款。

一般期限為1、3、5、10、15、1個月等。一般按一種月結算納稅的，稅款應在期滿后7天

繳納，其他5天。

減稅免稅:是稅法中對某些特殊狀況給與減少或免除的一種規(guī)定。對減免稅?定要嚴格控制，

嚴格執(zhí)行減免稅的審批權限，不能隨意減免。

起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數額。免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅

的數額。

第二節(jié)稅收的分類

按征稅對象分類：（1）對流轉額的征稅類（2）對所得額的征稅類（3）對資源的征稅類

（4）對財產的征稅類（5）對行為的征稅類

按計稅根據分類：（1）從價稅：以征稅價格為對象的價格為根據，按一定比例計征的稅種

（2）從量稅：是以征稅對象數量（重量、面積、件數）為根據，規(guī)定固定稅額的稅種

按稅收收入的歸屬權分類：（1）中央稅（2）地方稅（3）中央和地方共享稅

按稅負與否轉嫁分類：口）直接稅（2）間接稅

其他措施分類：（1）事物稅和貨幣稅（2）一般稅和目的稅（3）定律稅和配賦稅

第三章稅收的職能和作用

第一節(jié)稅收的職能

財政職能財政職能是指稅收具有財政收入的職能，及稅收作為參與社會產品分派的手段，

能將一部分社會產品有社會組員手中轉移到國家手中，形成國家財政收入的能力。

內涵：稅收之因此具有財政職能是由于稅收是以國家的政治權利為根據的強制的、免費的分

派形式，可以將一部分社會產品由分散的社會組員手中轉移到國家手中，形成可供國家支配

的財政收入，以滿足國家行政職能的需要。

稅收的財政職能特點：（1）合用范圍的廣泛性（2）獲得財政收入的及時性（3）征收數額上

的穩(wěn)定性

經濟職能是指稅收調整經濟的職能、即稅收在組織財政收入的過程中，必然變化國民收入在

各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分派比例，變化利益分派格局，對經濟產生影響。

重要體現：（1）稅收對總需求與總供應平衡的調整（2）稅收對資源配置的調整（3）稅收歲

社會財富分派的調整

第二節(jié)社會主義市場經濟下稅收的作用

作用與職能的區(qū)別：稅收作用是稅收職能在一定經濟條件下所詳細體現出來的效果。稅收的

職能是稅收自身固有的長期屬性，是客觀存在的，而稅收的作用是主觀見之于客觀的東西，

是人的主觀能動性的反應，

稅收的微觀作用機制：是指征稅對納稅人所產生的效應，重要反應在稅收對稅收對納稅人的

勞動收入、儲蓄、消費和投資的影響。

機制內容；（1）稅收對納稅人勞動投入的影響。重要通過個人所得稅來發(fā)揮作用（2）稅

收與儲蓄：儲蓄處理的是把個人的經濟資源轉移到未來某個時期以便在未來消費的關系。

（3）稅收與消費（4）稅收與投資

稅收的宏觀作用機制：是指稅收對整個國民經濟的影響和作用。

作用：第一稅收的乘數效應。第二稅收的內在穩(wěn)定器作用。

社會主義市場經濟條件下稅收的作用（一）組織財政收入、保證國家實現其職能的資金需要

（二）稅收是國家對經濟實行宏觀調控的重要經濟杠桿（1）調整社會總需求與總供應的平

衡（2）實現資源的優(yōu)化配置（3）實現收入的分派公平1）稅收調整企業(yè)利潤大體均衡2）

稅收調整個人收入水平3）稅收調整地區(qū)之間收入的差距（三）維護國家利益，增進對外經

濟交往，有助于我國經濟的發(fā)展（四）為國家管理及企業(yè)及企業(yè)經濟提供信息隨各項經濟活

動實行監(jiān)督

稅收在我國對外經濟交往中的作用體現：首先稅收是維護國家權益的重要工具。另一方面,

通過關稅，對進口的不一樣的商品，規(guī)定差異較大的稅率，體現國家鼓勵和限制的政策，以

此來調整進LI產品的品種和數顯，到達既保護國內農業(yè)生產，又有助于引進我們所需要的商

品的目的。再次，通過對鼓勵出口商品的免征稅和實行消費稅、增值稅的出口退稅，是我國

出口商品以不含稅的價格進入國際市場，加強我國商品在國際市場上的競爭能力，以擴大出

口，獲得更多的外匯收入。最終，通過涉外稅種的多種優(yōu)惠待遇，吸引外國向我國國內投資,

引進投資，引進先進技術，引進先進的管理。

第四章稅收原則

第一節(jié)稅收原則的發(fā)展

古代稅收原則

威廉配第的稅收原則三條稅收原則：公平、簡便、節(jié)省

尤斯迪的稅收原則征稅的六條原則：1稅收應采用使國民自動自發(fā)納稅的措施2稅收不要

侵害人民的合理自由，也不要對產業(yè)加以壓迫，換句話說，稅收應當無害于國家的繁華和人

民的幸福3稅收應當平等課征4課稅應有明確的根據，并且要實行確定的征收，不能發(fā)生不

正常的情形5稅收應對征收費用較少的物品課征6稅收的征收，必須使納稅輕易而便利

亞當斯密的稅收原則稅收四原則：平等原則、確實原則、便利原則、節(jié)省原則

近代稅收原則

西斯蒙蒂的稅收原則：贊成亞當斯密四原則的基礎上補充四原則：1稅收不可侵及資本2不

可以總產品為課稅根據3才兌收不可侵及納稅人的最低生活費用4稅收不可驅使財富流向國外

瓦格納的稅收原則四端九項原則：1財政政策原則（1）充足原則（2）彈性原則2國民經

濟原則（1）稅源選擇原則（2）稅種選擇原則3社會公平原則或成稱社會正義原則（1）普

遍原則（2）平等原則4稅務行政原則（I）確實原則（2）便利原則（3）征稅費用節(jié)省原則

現代西方稅收原則（一）效率原則1要盡量縮小納稅人的超額承擔2要盡量減少征收費用（二）

公平原則橫向公平是指凡有相似納稅能力的人應繳納相似的稅收縱向公平是指那誰能

力那誰能力不相似的人應繳納數量不一樣的稅收三個原則：一是按納稅人從政府提供服

務所享有的利益多少為原則；二是按征稅人所感受的犧牲程度為原則；三是納稅人的能力來

分派稅負，納稅能力高的多納稅，反之，少納稅（三）穩(wěn)定原則1內在穩(wěn)定器作用：它是指

稅收制度自身所具有的內在穩(wěn)定機制。2相機抉擇作用：又稱人為穩(wěn)定器作用，是指政府根

據經濟運行的不一樣狀況，對應應采用靈活多變的稅收措施，以消除經濟波動，尋求既無失

業(yè)有無通貨膨脹的穩(wěn)定增長

第二節(jié)我國社會主義市場經濟條件下的稅收原則

財政原則首先，要完善我國的稅制構造，增強國稅收入增長的彈性另一方面，要強化

稅收征管力度此外，還要強化預算外資金的管理，逐漸減少稅外稅收項目

法治原則首先要做到有法可依，這足依法治稅原則的前提從嚴進行征收管理是是十分

必要的必須使用現代化手段必須加強稅收法制教育

公平原則（一）稅負公平：是指那賀歲人的稅收承擔要與其收入相適應（I）具有同樣

納稅條件的納稅人應當繳納相似的稅額，即橫向公平（2）具有不一樣納稅條件的納稅人應

承擔不一樣的稅額，即稅收的縱向公平（二）機會均等：是基于競爭原則，通過稅收杠桿的

作用力爭改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以到達社會經濟有秩

序發(fā)展的目的。

公平原則的實現途徑：要實現公平稅負，就要做到普遍征稅、量能承擔，使稅收有效地起到

調整作用。要做到稅負公平，就要做到統一稅政、集中稅權、保證稅法執(zhí)行上的嚴厲性

和一致性。要實現機會均等，就必須貫徹國民待遇原則，實現真正的公平競爭

效率原則稅收經濟成本1直接稅收成本2納稅人所支付的除稅款以外的附屬費用和額外

承擔

減少稅收成本：首先要提高稅收征管的現代化程度；另一方面要改善管理形式，實現征管要

素的最佳組合；最終，要健全征管成本制度，精兵簡政'精打細算、節(jié)省開支。

三個關系：第一依法治稅與發(fā)展經濟的關系的關系；第二完善稅制與加強征管的關系；第三

稅務專'業(yè)管理與社會協稅的關系

第五章稅收承擔與稅負轉嫁

稅收承擔簡稱稅負是指納稅人而國家征稅的經濟承擔程度，或承擔水平。廣義上講是指

社會上各階級、各階層和各部門對于國家課稅的承擔；狹義上講。是指納稅人依法向國家繳

納的多種稅收的總額。

稅收承擔的衡量指標稅收承擔一般用承擔率來表達。

承擔率的分子是納稅人的納稅金額。分母則是考察角度不?樣的測量值。

稅收承擔按照考察角度的不一樣可分為：宏觀稅負、中觀稅負、微觀稅負。

稅負即全社會總收入承擔，研究宏觀稅負，意在宏觀方面增進國民經濟和社會穩(wěn)定發(fā)展中

帶有整體性的問題。也為國際間的稅負比較提供了基礎0

國民國民生產總值是指一種國家在一定期期內的國民經濟各部門生產的所有最終產品和提

供的勞務總和。

國際經濟組織對各國稅收水平的比較，重要使用國內生產總值稅收率。

國民收入是全社會物質資料生產者發(fā)明價值的總和。

國民收入值包括新發(fā)明的或最終進入消費和服務的價值，不包括中間產品的價值、選用國民

收入稅收稅率可以精確的衡量國民經濟總體的稅收水平，這一指標可以清晰的闡明國家通過

稅收究竟集中了多少國民收入。

中觀稅負中觀稅負即某個地區(qū)、國民經濟某個部門或某個稅種的稅收承擔。

微觀稅負微觀稅負指納稅人個體，如單個企業(yè)、農民、居民個人的稅收承擔。

微觀稅負是制定稅收政策時被考慮的最基本原因，研究微觀稅負是要處理宏觀稅負和中觀

稅負在微觀領域內的合理化問題。

影響稅收承擔的原因1經濟發(fā)展水平一般說來經濟發(fā)展水平越高，宏觀稅率也越高。由于

經濟發(fā)展水平反應一種國家社會產品和社會財富以及經濟效益的高下。2國家職能的大小或

者說國家對社會資源配置的參與程度的大小。政府對社會資源的支配程度越高，必然體線

為政府活動范圍廣，規(guī)模大，導致國家財政支出的增長，進而導致宏觀稅率的提高。3經濟

體制和財政體制的影響在西方國家一般是單一體制的國家宏觀稅率要高于聯邦制國家。

衡量一種國家的稅負與否合理首先要看他的生產力水平和人均收入的多少。一般說來生茶

力水平越高，經濟越發(fā)達發(fā)明的社會財富越多，人均收入也越高，稅負能力也就越強，反之

則亦然。

當今稅負總體可分為三類；第一類是重稅副國家大多數是發(fā)達國家國內生產總值稅收率

一般在35%以上。第二類是中等稅負國家發(fā)展中國家多屬于這一類，國內生產總值稅收

率一般在20%-30%第三類是輕賦稅國家國內生產總值稅收率在15%如下。我國的稅負水

平總體偏低。不僅低于發(fā)達國家也低于發(fā)展中國家，與我國的經濟水平不相適應

第二節(jié)稅負轉嫁

稅負轉嫁：指納稅人將其繳納的稅款，通過多種途徑所有或部分的轉嫁給他人的經濟過程和

經濟現象。

稅負歸宿是指稅收承擔的最終承擔者，即稅負的最終落腳點。

稅負歸宿有法定歸宿和經濟歸宿之分。

法定歸宿是稅法上規(guī)定的應納稅的承擔者，經濟歸宿是指稅收承擔的最終承擔者。

稅收活動的全過程要通過三個環(huán)節(jié)，稅收沖擊、稅負轉嫁、稅負歸宿。

稅收沖擊是指國家征稅就會對納稅人產生的稅收沖擊。稅收沖擊、稅負轉嫁、

稅收歸宿三者共同反應了稅收承擔變化的全過程。這中間稅收沖擊是起點，通過轉嫁，稅

負抵達終點。

稅負轉嫁的方式1前轉又稱順轉，是指稅負通過市場買賣，由賣方轉嫁給買方也就是指

納稅人將其應納稅款通過提高商品的價格方式于商品交易之時，順利的轉嫁給消費者，前轉

時稅負轉嫁中一種最為普遍的形式。一般說來前轉可以一次完畢，也可以通過幾次完畢，

通過多次完畢的前轉叫復前轉。2后轉后轉又稱逆轉，是指稅負無法通過市場買賣轉嫁給

買方而改為向后轉嫁給上一環(huán)節(jié)的生產者或經營者。3混轉，又稱散轉，是指納稅人所應

承擔的稅負，一部分向前轉嫁，一部分向后轉嫁，是稅負分擔給許多人承擔。

4消轉乂稱轉化，是指納稅人無法將稅負前轉、后轉的狀況下依托自己的努力，提高勞動

生產率，擴大生產規(guī)模，減少成本，使由于承擔稅負而導致的損失在新增的利潤中得到抵補,

由于這種形式是納稅人自己把稅負“消化”了故被稱為消轉。消轉按形式又分為積極消轉和

消極消轉。積極消轉是指納稅人在受到納稅沖擊后，通過改良生產技術、改革工藝流程、

改善經濟管理、精打細算、節(jié)省開支、減少生產成本、提高生產效率等科學合理的方式來

增長利潤，從而將稅負損失抵補掉。消極消轉是指納稅人受到稅收沖擊后，運用壓低工人的

工資延長勞動時間、增長勞動強度、使用劣質材料和偷工減料等不合理手段來到達增長利潤，

以消除稅收承擔。5稅收資本化稅收資本化乂稱資本還原或稅收償本，是指稅收折人資本

財產的價格之內，也就是說，當被課稅的貨品發(fā)售時，其買者已將此貨品后來所應繳納的稅

款，從所買貨品的價格中預習扣除，后來稅款名義上雖由買者承擔，實際上仍為賣家承擔。

稅負轉嫁的制約原因：稅負轉嫁重要是就商品課稅而言的。商品課稅能否轉嫁及程度怎樣

受到諸多的原因的影響，包括商品供求彈性、成本的形態(tài)、課稅的對象的性質、資本和勞動

力轉移的難易程度、課稅商品的需求彈性、課稅商品的市場壟斷程度。起決定作用的兩個原

因是被課稅商品的需求彈性、供應彈性。】商品需求彈性和稅負轉嫁所謂商品的需求彈性

是指商品的需求量的變化相對于商品價格的變化的反應程度，即價格的上升或下降的一定

比率，引起需求量減少或增長的比率。從商品的需求彈性與稅負的轉嫁的關系上來看，需求

彈性越小，越輕易轉嫁，商品的需求彈性越大，越不越轉嫁。2商品的供應彈性是指商品

的供應量的變化相對于商品的價格的變化的反應程度，即價格的上升或下降的一定比率，引

起供應量減少或增長的比率。從商品德供應彈性與稅負的轉嫁關系來看，供應彈性越小，

越不易轉嫁，商品的供應彈性越大，越輕易轉嫁。稅負轉嫁與商品的需求彈性成反比，需

求彈性越大，稅負越輕易向生產者方向轉化，需求彈性越小，稅負越輕易向消費者的方向轉

化；而與商品的供應彈性成正比，供應彈性越大，稅負越輕易向消費者的方向轉化，供應彈

性越小，稅負越輕易向生產者轉化。

我國社會主義市場經濟下的稅負轉嫁。在我國現階段行場經濟條件下，稅負轉嫁是客觀存

在的，其理由在于1經濟利益機制驅使企業(yè)產生稅負轉嫁的動機在市場經濟中，產權制度

是明晰的，經濟利益是經濟利益是經濟活動的關鍵，經濟活動的主體均有完全獨立的所有權、

經營權和經濟利益，都要自主經營、自負盈虧、并且由于改革，我國出現了多種經濟成分并

存的社會經濟構造、不一樣的經濟成分之間，尤其是非全民所有制經濟之間，均有自己獨立

的經濟利益，這就決定了他們必然要追求自身利益的最大化。2自由價格為稅負轉嫁提供

了條件在市場經濟中，各經濟主體越來越多的通過市場，以價格形式進行經濟上的聯絡，

而價格轉換機制中乂重要是以市場決定的協商價格和自由價格為主，這就是為我國市場經濟

條件下實現稅負轉嫁提供了基本條件和現實也許性。3稅負轉嫁是政府間接調控的重要手

段稅負轉嫁機制可以起到調整資源配置，增進社會供求平衡的作用，是市場經濟國家用「

干預經濟的重要手段之一，4外商企業(yè)的稅負轉嫁是客觀現實。總之，伴隨改革開放的

深化，我國的經濟體制模式逐漸由計劃體制過渡到市場體制，而無論是資本主義市場經濟體

制還是社會主義市場經濟，只要是在市場經濟條件下，稅負轉嫁是不可防止的，這是一種不

以人們的意志為轉移的客觀經濟存在。

第六章新中國稅制的建立和發(fā)展

第一節(jié)1950年統一全國秘政，建立社會主義新稅制

（要則）規(guī)定，除農業(yè)稅外全國征收14種中英稅和地方稅，即貨品稅、工商業(yè)稅、鹽稅、

關稅、薪給酬勞所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產稅、交易稅、屠宰稅、房產稅、地

產稅、特種消費行為稅、使用牌照稅。

1950年7月國家對稅收深入調整，以照顧經濟恢復中的工商業(yè)碰到的困難。調整的重要內

容包括：減并稅種，把房地產稅和地產稅合并為都市房地產稅；決定薪給酬勞所得稅和遺產

稅暫不開征；減并貨品稅和印花稅稅目；調低稅率，增長所得稅級距，把鹽稅，所得稅、貨

品稅和房地產稅的某些稅率調低：改善工商稅收的征收措施和納稅手續(xù)。

1953年的稅制制定這次修正稅制的重要內容是試行商品流通稅商品流通稅是對某些特

定的商品按其流轉額從生產到消費實行一次課征得稅收。

商品流通的征稅的范圍包括：煙、酒、麥粉、火柴、棉紗、水泥、酸、堿、化肥、原木、鋼

材、生鐵、礦物油等22種產品。

第二節(jié)1958年-1978年的稅制

1958年改革工商稅制重要內容是試行工商統一稅

工商統一稅目分為兩大部分：一部分是工農'也產品，它大體上是根據產品性質、用途、和部

門分工相靠近、積累水平相靠近等原則來劃分的.如卷煙、酒、棉紗等。另一部分是商業(yè)

零售、交通運送和服務性業(yè)務。

1958年統一全國農業(yè)稅制

1973年前稅制的其他變動11959年“稅利合一”的試點

1962年開征集市交易稅

1963年調整工商所得稅詳細的政策是，個體經濟重于集體經濟，合作商店重于其他合

作經濟。

調整的重要內容有1調高個體工商業(yè)所得稅承擔，實行十四級全額累進稅率，此外尚有加

成的規(guī)定，2調高合作商店所得稅的承擔，實行九級全額累進稅率，此外尚有加成的規(guī)定；

調整手工業(yè)和交通運送業(yè)合作社的所得稅承擔，實行八級超額累進稅率。

1973年改革工商稅制工商稅是把企業(yè)本來繳納的工商統一稅及其附加、都市房地產稅，車

船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并后來，國營企業(yè)只需交納一種工商稅，集體

企業(yè)只要交納足工商稅和工商所得稅。工商稅的征稅范圍包括工業(yè)'、商業(yè)領域的商品流

轉額和非商品營業(yè)稅。其納稅環(huán)節(jié)選擇在工業(yè)銷售和商業(yè)零售環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅。在納

稅環(huán)節(jié)上采用兩次課稅制，

第三節(jié)1979-1993年的稅制

兩步利改稅的實行1979年以來，我國的稅制進行了一系列的調整，這次改的關鍵是利改稅,

即把本來的國營企業(yè)向國家上交的利潤改為征稅的措施。

改革：1利改稅的第一步攻革這次改革的總原則思，要把國家、企業(yè)、職工、三者的利益

分派的關系處理好。最重要的事管住兩頭，一頭是把企業(yè)搞活，一頭是國家要的是大頭，企

業(yè)得中頭，個人得小頭。這次改革的重要內容是對國營企業(yè)普遍征收所得稅，但對國營大中

型企業(yè)征收所得稅后的利潤，采用多種形式上交國家，實行稅利并存。2利改稅的第一步

改革利改稅的第二步改革的基本內容是：將國營企業(yè)應上交的財政收入按八種稅種向國家

上交。也就是由“稅利并存”逐漸過渡到完全的“以稅代利”，稅后利潤歸企業(yè)安排使用。

詳細內容如下：1對盈利的國營企業(yè)征收所得稅2把本來的工商稅按性質劃分為產品稅、

增值稅、營業(yè)稅、和鹽稅四種稅。同步，吧產品稅的稅目化細，合適的調整稅率，以發(fā)揮

稅收調整生產和流通的杠桿作用。3對某些采掘企業(yè)開征資源稅，以調整由于自然資源和

開發(fā)條件的差異而形成的極差收入，增進企業(yè)加強經濟核算，有效的管理和運用國家資源。

恢復和開征房產稅、土地使用稅、車船使用稅和都市維護建設稅四種地方稅。

1979年以來全國稅制改革的稅種設置1979年形成了新的稅制體系共33個稅種1流轉稅

制7個2所得稅制9個3資源稅4個4財產稅制3個5行為稅制10個

利改稅的評價利改稅的方向對的、成績明顯。利改稅的關鍵是對國營企業(yè)開征所得稅，他

突破了長期以來對國營企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，是國家和國有企業(yè)分派關系的重大

突破。

利改稅的事物有主客原因：從客觀上來看，重要是稅制改革超前，而與之相適應的同步配套

的多種改革沒跟上。利改稅倉促上馬，步伐走得太快。從主觀方面看，我們對利改稅的理

論準備局限性，也導致利改稅的失誤，重要是利改稅的概念就不精確。

第四節(jié)1994年稅制的重大改革

稅制改革的必要性1稅制改革是建立和完善市場經濟的需要。2建立社會主義市場經不

能沒有宏觀調控。3稅制改革是目前整個經濟改革的重要一環(huán)。4目前的分派關系，包括

國家與企業(yè)的分派關系、中央與地方的分派關系，既不合理也不規(guī)范。5市場經濟是開放的

經濟，我國經濟是國際經濟的有機構成成分。

稅制改革的指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權，理順分派關系，保障

財政收入，建立符合社會主義市場經濟規(guī)定的稅制體系。

稅制改革必須遵照的原則是：1要有助于加強中央的宏觀調控能力。2稅制改革要有助于

發(fā)揮稅收調整個人收入相差懸殊和地區(qū)間經濟發(fā)展差距過大的作川。3體現公平稅負，增

進平等競爭。4體現國家產業(yè)政策，增進經濟構造的有效調整，增進國民經濟整體效益的

提高和持續(xù)發(fā)展。5簡化、規(guī)范稅制。

稅制改革的內容1所得稅改革2流轉稅改革3其池稅種的改革㈠開征土地增值稅㈡

研究開征證券交易稅㈢研究開征遺產稅㈣抓緊改革都市維護建設稅㈤減并稅種⑴取消鹽

稅、集市交易稅、牲畜交易稅、尤其消費稅、燒油尤其稅、獎金稅和工資調整稅，其中尤其

消費稅和燒油尤其稅并入起特殊調整作用的消費稅，鹽稅并入資源稅⑵選擇合適的時機對外

商投資企業(yè)和外籍人員征收的都市房地產稅和車船使用牌照稅，統一實行房產稅和車船使用

稅，并將目前已經偏低的稅率或稅額合適的調高⑶選擇合適的時機調高土地使用稅的稅額⑷

下放屠宰稅和筵席稅。

第七章流轉稅制

第一節(jié)增值稅

增值稅是以法定增值額為增值對象的一種稅。

增值額：是企業(yè)或個人在生產過程中新發(fā)明的那部分價值。

國際上吧道道按全值征收的營業(yè)稅，叫多環(huán)節(jié)階梯式的流轉稅。

各國增值誰制度的比較：實行范圍不一樣局部實行全面實行；對固定資產的處理不一樣

消費型增值稅生產型增值稅收入型增值稅；稅率運用的多少不一樣；征稅措施不一

樣

直接計算法增值額=本期發(fā)生的工資+利潤+租金+其他鼠疫增值項目的數額應納稅金=增

值額*增值稅率

減法增值額+企業(yè)本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額

應繳稅金=增值額*增值稅率

間接計算法應納稅額=銷售額*增值稅率??本期購進中已納額

增值稅長處：一、增值稅具有適應性強的長處，有助于生產經營構造合理化。I增值稅有

助于專'業(yè)化協作生產的發(fā)展。2增值稅攝影多種生產組織構造的建立。二、增值稅有助

于擴大國際貿易往來。1增值稅有助于鼓勵進口。2增值稅在進口商品方面有助于維爐國家

利益，保護國內產品的生產。三、增值稅有助于國家普遍、及時、穩(wěn)定的獲得財政收入。

征收范圍：對所有銷售貨品貨進口貨品都征收增值稅。并對工業(yè)性及非T.業(yè)行的加工、修理

修配也征收增值稅。

13%稅率：宣傳、文教用品支農產品國務院規(guī)定的其他貨品。零稅率：報關處境貨品輸

往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨品。

稅率設計原則:基本保持原稅負稅率盡量簡化稅率差距小稅率合用率貨品少

某商品某一流轉環(huán)節(jié)的稅率=該環(huán)節(jié)及此前各環(huán)節(jié)應承擔的稅額之和/該環(huán)節(jié)的流轉額

某商品零售環(huán)節(jié)的稅率;該商品各流轉環(huán)節(jié)該承擔的稅額之和/該商品的零售額

某一流轉環(huán)節(jié)的整體稅額;該環(huán)節(jié)流轉額*該環(huán)節(jié)稅率

某商品整體稅額;該商品零售額*零售環(huán)節(jié)的稅率

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷售額=獲得的收入/（1+增值稅率）

進口貨品計稅措施計稅價格=到岸價格+關稅+消費稅

第二節(jié)消費稅

作用：調成消費調成消費構造調成消費規(guī)模調成消費行為增長國家財政收入

應稅消費品消費額的內容：銷售價款資產自用價款委托加工佳款

計稅根據的特殊計算措施：

委托加工消費品構成計稅價格=（原材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

進口消費品構成計稅價格=（到岸價格+關稅）/（1—消費稅稅率）

自用消費品構成計稅價格=（成本+利潤）/（1—消費稅稅率）

應稅消費品消費稅銷售額=應稅消費品銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

第三節(jié)營業(yè)稅

下列項目改征增值稅：商品批發(fā)商品零售公有事業(yè)服務業(yè)典當業(yè)

混合銷售行業(yè)的劃分原則；從事貨品生產、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人經營者發(fā)

混合銷色行為，銷售貨品，運送行業(yè)，轉讓不征稅。

稅日；交通運送建筑業(yè)金融保險業(yè)郎電通信業(yè)文火體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)轉讓無形資

產銷售不動產

計稅價格=營業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤率）/（I一營業(yè)稅率）

第四節(jié)關稅

類型：差異關稅：反傾銷關稅反補助關稅貨抵消關稅報復關稅

世貿組織職能：維護關稅和貿易總協定的基本原則比并增進多邊貿易體制的各項H的。

為其組員國之間就多邊貿易協定處理有關貿易關系的談判提供講壇。積極與組員國貨幣基

金組織、國際復興開發(fā)銀行開展合作，以求全球經濟決策的一致。

中國加入世貿組織意義：有助于中國提高經濟、政治地位，掌握戰(zhàn)略積極權。有助于深化

改革。有助于提高我國經濟競爭力。有助于我國建立開放的外貿體系。有助于我國經濟增長，

擴大就業(yè)。

關稅作用：保護和增進國民經濟發(fā)展，維護國家利益，有助于貫徹對外開放政策，為國家

建設積累資金。

不征國內增值稅、消費稅貨品的計算公式：

完稅價格;國內批發(fā)市價/（1+進口關稅最低稅率+20%）

完稅價格二國內批發(fā)市價/11+進口關稅最低稅率+20%+（1+關稅稅率）/（1—消費稅率）*

消費稅率】

第五節(jié)流轉稅制綜述

我國現行流轉稅值有增值稅消費稅營業(yè)稅關稅

流轉稅征收范圍分一般營業(yè)稅一般產品稅

出口退稅：對出口貨品退還或免征其他在國內生產和流通環(huán)節(jié)已經繳納的增值稅和消費稅。

第八章所得稅制

第一節(jié)企業(yè)所得稅

所得稅遵照的原則：統?稅法，公平稅負，有助于企業(yè)競爭。有助于國家宏觀調控和微觀

搞活。有助于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。

企業(yè)所得稅的納稅人：國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)聯合企業(yè)股份制企業(yè)有生產、經營

所得和其他所得的其他組織。

稅率33%

境外所得稅稅款扣除限額;境內、境外所得按稅法計算的應納稅額*來源于某外國的所得額/

境內外所得總額

來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額;投資方分回的利潤額/（1-聯營企業(yè)所得稅稅率）

應納稅所得額=來源與聯營企業(yè)的應納稅所得額*投資方合用稅率

水手扣除額;來源與聯營企業(yè)的應納稅所得額*聯營企業(yè)合用稅率

基本公式應納稅所得額=收入總額-成本、費用和損失+-水手調整項目金額

準予扣除的項目：合理的借款利息企業(yè)工資公益保險基金統籌租賃費壞賬準備流動資

產盤虧匯率變動差額管理費

計算

制造業(yè)利潤總額=產品銷售利潤+其他業(yè)務利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

產品銷售利潤=產品銷貨凈額-產品銷售成本-產品銷售稅金-銷售人用-管理費用-財務費用

產品銷售凈額=產品銷售總額-銷貨退回-銷貨折讓

產品銷售成本=本期產品成本+期初產品盤存-期末產品盤存

本期產品成本二本期生產成本+期初半成品、在產品盤存-期末半成品、在產品盤存

本期生產成本=本期生產耗用的直接材料+直接工資+制造費用

商業(yè)利潤總額=銷售利潤+其他業(yè)務利潤+業(yè)務外收入-業(yè)務外支出

俏售利潤=銷貨凈額+銷貨成本-銷貨稅金-銷貨費用-管理費用-財務費用

銷貨凈額=銷貨總額-銷貨退回-銷貨折讓

銷貨成本二期初商品盤存+【本期進貨-（進貨推出+進貨〃讓）+進貨費用】-期末商業(yè)盤存

服務業(yè)利潤總額=業(yè)務收入凈額+業(yè)務外收入-營業(yè)外支出

業(yè)務受如凈額;業(yè)務收入總額-業(yè)務收入稅金-業(yè)務支出-管理費用-財務費用

收入確定原則：可分期規(guī)定的收入應計入收入的項目稅額計算

第二節(jié)外傷投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅

稅收抵免：直接抵免居住國應征所得稅=【（居住國所得）+非居住國所得*居住國稅率】-

容許抵免額

間接抵免：母企業(yè)沉淀的外國子企業(yè)的稅收=外國子企業(yè)所得稅*母企業(yè)股息/外國子企業(yè)

稅后所得

母企業(yè)來源于外國子企業(yè)的所得;母企業(yè)股息+母企業(yè)承擔的外國子企業(yè)的稅收

我國涉外稅原則：

維護國家權益稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡，以利于對外開放

新稅法"三個統?一“：稅率優(yōu)惠待遇稅收管理原則

境外所得稅款扣除限額=境內外所得按稅法計算的應納稅總額*來源于某外國的所得額;境內

外所得總額

應納稅所得額計算：同上

稅務管理：稅務登記賬冊報送納稅檢查

稅收優(yōu)惠退稅額=在投資額/（I-企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅額之和）*原實際合用

的企業(yè)所得稅的稅率*退稅率

第三節(jié)個人所得稅

應納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除原則-速算扣除數）/（I-稅率）

應納稅額=應納稅所得額*合用稅率.速算扣除數

第四節(jié)農業(yè)稅

農業(yè)稅政策原則：有關兼顧國家積累和農民需要的原則更合理確定農業(yè)稅的征收總額穩(wěn)

定承擔規(guī)定最高承擔率聲格控制農業(yè)稅以外的其他承擔

有關合理承擔的原則有關鼓勵增產的原則體目前農業(yè)稅計稅根據上體目前穩(wěn)定承擔上

體目前農業(yè)稅的會面稅規(guī)定上

應征入庫的糧食數=應稅土地面積市*沒怒常年產量*稅率-減免稅額

第五節(jié)所得稅制綜述

所得稅征收制度分類征稅制和綜合征稅制累進稅率和比例稅率有關扣除費用的制度

實報實銷法原則扣除發(fā)對所得稅額課稅征收措施源泉課稅法申報法

第九章資源稅制

第一節(jié)資源稅

資源稅的作用：（一）調整資源極差收入，有助于企業(yè)在同一水平上開展競爭（二）加強

資源管理，有助于增進企業(yè)合理開發(fā)，運用國有資源“采富棄貧”、“采易棄難”的現象，

重要是因企業(yè)追逐高額極差收入導致的

資源，一般是指自然界存在的天然物質財富。

征稅范圍：1、礦產品：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品2、鹽：固

體鹽、液體鹽。詳細包括；海鹽原鹽、井礦鹽等。

資源稅的納稅人包括從事應納資源稅產品的所有單位和個人。

稅率資源稅采用從量定額的措施征收，實行“普遍征收，級差調整”的征收原則。資源條

件好的，稅額高些：條件差的，稅額低些。

計稅根據應納稅額=稅額X課稅數量課稅數量詳細包括：I、原油、天然氣2、原

煤3、金屬礦產品和非金屬礦產品原礦4、鹽

納稅義務發(fā)生時間和納稅期限納稅人銷伐應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷色款或

者獲得銷售款憑證的當日；自用應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為移交使用的當日。

減免稅下列項目減征或者免征資源稅：I.開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅。2.

納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，可由省、自治區(qū)、直轄市

人民政府酌情予以減免稅或者免稅照顧。3.國務院確定的其他減免稅項目。

征收管理1.納稅地點2.扣繳義務人

第二節(jié)耕地占用稅

開征耕地占用稅的意義：任收耕地占用稅的重要目的，是運用稅罷手段，加強對?土地的管理,

以合理運用土地資源。

耕地占用稅的征稅對象是指占用農用耕地建房和從事其他非農業(yè)建設的行為。

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，包括一切國營

企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊機關、學校以及都市和農村的居民等。

計稅根據：耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅根據，從量定額征收。

稅率：耕地占用稅采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差異稅額。

減免稅：耕地占用稅對部隊軍事設施用地，鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地，炸藥庫用

地，學校、幼稚園、敬老院、醫(yī)院用地，經同意征用的耕地免稅。征收管理：耕地占用

稅在占用耕地建房和從事非農業(yè)建設行為發(fā)生時?次征攻，后來不再征稅。耕地占用稅由

財政機關負責征收。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅及改革

城鎮(zhèn)土地使用稅是對在都市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額

征收的一種稅。

開征土地使用稅的意義：通過征收土地使用稅，用經濟的手段管理土地，就能增進使用土地

單位在用地時精打細算，把空余不用或可以少用的土地讓出來，從而到達合理節(jié)省使用土地,

提高土地運用效益的目的，征收土地使用稅還可以調整土地的極差收益。

耕地占用稅和土地使用稅征收的目的都是為了有助于加強對土地的管理。

土地使用稅的征收范圍：土地使用稅在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內開征。

納稅人：在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納

稅義務人。

計稅根據:土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅根據，從最定額計算征收。稅

率：土地使用稅采用幅度定額稅率…

詳細的免稅土地包括：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經

費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶

等公共用地；直接用于農、牧、漁業(yè)的生產用地；經同意開山填海爭執(zhí)的土地和改造的廢

棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利

設施用地和其他用地。

征收管理：土地使用稅由開征地的稅務機關按年征收，分期交納。繳納期限由省、自治區(qū)、

直轄市人民政府確定。土地使用稅是個地方稅種，基本立法是由中央統一制定，實行細

則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報財政部立案。

城鎮(zhèn)土地使用稅的改革；一是擴大征稅范圍二是提高稅額原則

第四節(jié)土地增值稅

在我國開征土地增值稅的作用：1.開征土地增值稅，有助于克制房地產的投機、炒賣活動，

防止國有土地收益的流失，由于土地增值稅以轉讓房地產收入的增值額為計稅根據，并實行

超率累進稅率，時增值多的多征，對增值少的少征，就能在一定程度上克制房地產的投機炒

賣。尚有，由于在計算增值額時，對批租土地的出讓金和用于蓋里那個土地的開發(fā)成本加以

扣除，這既制約了任意減少出讓金的行為，估計對國有土地的開發(fā)建設，同步又限制了炒地

皮現象的產生。2.開征土地增值稅，有助于增長財政收入。3.開征土地增資稅，符

合稅制改革的總體思想，是建立分稅制財政體制的需要。納稅人：凡有償轉讓中華人民

共和國國有土地使用權及地上建筑物和其他附屬物產權并獲得收入的單位和個人，均應按規(guī)

定繳納土地增值稅。

計稅根據：土地增值額=發(fā)售房地產的總收入-扣除項目金額詳細扣除項目：（I）獲得土

地使用權所支付的金額，是指納稅人為獲得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規(guī)定交

納的有關費用。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發(fā)所實

際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷賠償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、

公共配套設施費、開發(fā)間接費用。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用，是指與房

地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財政費用。（4）舊房及建筑物的評估價格。（5）

與轉讓房地產有關的稅金，（6）對從事房地產開發(fā)的納稅人可按獲得土地使用權支付金

額和房地產開發(fā)成本，兩項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

計稅根據的特殊規(guī)定：（1）按土地評估價格計稅（2）分期、分片轉讓的扣除項目

免稅狀況：I.納稅人建造一般原則住宅發(fā)售，其土地增值額未超過扣除項目金額20%的；2.

因國家建設需要而被政府征用的土地。

征收管理：土地增值稅由土地所在地的稅務機關負責征收。納稅地點：納稅人應于轉讓土

地協議簽訂之日起7H內到土地所在地稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內

繳納土地增值稅。

納稅程序：（1）納稅人應在簽訂轉讓房地產協議之后，到房地產所在地稅務機關辦理納稅申

報。（2）納稅人按照稅務機關核定的期限，到指定銀行繳納土地增值稅。（3）納稅人

按規(guī)定辦理納稅手續(xù)后，持納稅憑證到房產、土地管理部門辦理產權變更手續(xù)。

第五節(jié)資源稅制綜述

廣義的資源概念實際上包括了構成社會生產力的三大要素，即勞動力、勞動資料、勞動對象。

狹義的資源，就是指對土地、礦藏、水利、森林等現代人類正在進行開發(fā)運用的多種自然財

富，即自然存在的勞動對象。

對資源征稅按其課稅目的和意義的不一樣，可以分為級差資源稅和一般資源稅兩種。

第十章財產稅制

第一節(jié)房產稅及改革

房產稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產，向所有權人和承典人人征收的一種稅。

房產稅是恢復性的稅種。

房產稅的征稅對象是納稅人的房產。

房產稅的征稅范圍為都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產稅的納稅人為開征地區(qū)的產權所有人或承典人。其中：I.產權屬國家所有的，由經營管

理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。2.產權出典的，由承典

人納稅。3.產權所有人，承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。4.

產權未確定及租典糾紛未處理的，亦由房產代管人或者使用人納稅。

計稅根據：房產稅的計稅根據是房產與之和房租收入。房產稅的計稅根據可以有三種選擇:

一是房產的原值，即房屋的造價；而是房產的凈值，即房屋的原值扣除折舊后的價值；三是

房產的市價，即買賣房屋的市場價值（價格）。

房產稅的稅率：根據房產余值計算繳納的，稅率為1.2%、根據房產租金收入計算繳納的，

稅率為12%。

減免稅：個人所有非營業(yè)用的房產免稅。

征收管理：房產稅按年征收，分期繳納,納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房

產稅改革的詳細設想：一是擴大征稅范圍二是變化計稅根據三是調整稅率

第二節(jié)契稅

契稅是在轉移土地、房屋權屬簽訂契約時，由承受人交納的一種稅。

契稅是對土地、房屋權屬轉移登記時，向不動產獲得人課征的稅種，屬于財產轉移稅類型。

本來的契稅暫行條例不能使用新形勢的需要的重要體現：1.征稅對象不符合憲法規(guī)定。2.

稅負不公。3.原契稅條例有關征收機關、征收管理等方面的內容已經大大落后于形勢，

影響了契稅的征收，稅源大量流失的狀況難以得到遏制。征稅范圍：新修訂的契稅，征稅

范圍有所擴大，其征稅范圍是轉移土地、房屋權屬而簽訂的契約。

房屋權屬是指下列行為：I.國有土地使用權出讓2.土地使用權轉讓，包括發(fā)售、贈與和互

換3。、房屋買賣4.房屋贈與5.房屋互換

契稅的納稅人為承受人，即在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬。承受的單位和個人。

稅率：契稅稅率為幅度稅度3%-5%。

計稅根據：1.國有土地使用權出讓、土地使用權發(fā)售、房屋買賣，以成交價格為計稅根據。

2.土地使用權贈與、房屋贈與的計稅根據為市場價格，其市場價格由征收機關參照土地使用

權發(fā)售、房屋買賣的市場吩格核定。3.土地使用權互換、房屋互換的計稅根據為所互換的

土地使用權、房屋的價格的差額。

減免稅：1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)

療、可言和軍事設施的免稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住房的免稅：3.因不可抗

力滅失住房而重新購置住房的，酌情準予減征或者免征；4.財政部規(guī)定的其他減征、免征

契稅的項目。

第三節(jié)車船使用稅及改革

車船使用稅的意義：開征車船使用誰，有助于配合有關部門加強車船管理：有助于為進行建

設、改善公共道路和保養(yǎng)航道提供資金；有助于按稅種劃分中央和地方收入的財政管理體制

的建立。

車船使用稅的征稅方位是：凡在我們境內行駛的車船，除另有規(guī)定者外，都屬于征稅范圍。

計稅根據和稅額：車船使用稅是從量規(guī)定的定額稅率.，分別按車船的種類、大小、使用性質，

制定不一樣的稅額，對車輛規(guī)定是有幅度的稅額，對船舶統一規(guī)定分類分級的固定稅額。

減免稅：①國家機關、人民團體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的車輛

免稅；②有專門用途車輛免稅，如多種消防、救護、垃圾車輛以及工程船、浮橋用船等，載

重量不超過一噸的漁船也免稅；③按有關規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅；④納稅人納稅確有困

難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減免或免稅。

征收管理：車船使用稅按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

車船使用稅由納稅人所在地的稅務機關征收。所謂納稅人所在地，對單位是指經營所在地；

對個人是指住所所在地。

車船使用稅的改革重要內容：一是擴大征稅范圍二足調高稅額水平

第五節(jié)財產稅制綜述

財產稅制是對納稅人所有的財產課征的稅種總稱。

劃分：財產稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為一般貶產稅和個別財產稅。財產稅按照

課征時財產所處的運動狀態(tài)劃分，可分為動態(tài)財產稅和靜態(tài)財產稅。

遺產稅是就被繼承人死亡時所遺留的財產額課征的一種稅。

遺產稅的作用：首先有助于鼓勵公民自食其力，積極勞動，防止奢侈腐化。另一方面，有

助于合適平均社會財富，并防止新的社會財富分派不均。笫三，有助于鼓勵人們生前向社會

捐贈、捐獻，培養(yǎng)公民關懷科技、教育、慈善事業(yè)，為公益事業(yè)服務的社會風尚。遺產稅

有三種類型，即總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制。

我國遺產稅的設想：1.征稅面要窄，起征點要高，級距、稅率要適中。2.采用總遺產稅制。

3.征稅措施要簡化，只征收遺產稅，不單獨征收賄與稅。4.采用屬人與屬地相結合的原則。

5.統一立法和地方管理相結合的原則。6.開征時機的選擇。

第十一章行為稅制

第一節(jié)固定資產投資方向調整稅

固定資產投資方向調整稅：是為了貫徹國家產業(yè)政策，引導投資方面，對在我國境內從

事固定投資行為的單位和個人征收的一種稅

作用他對減少投資者的投資成本，增長預期的投資收益，增進國企的改革，減輕企業(yè)

投資承擔深入擴大內需有著積極意義。

征收對象是固定資產投資行為

納稅人：是在我國境內進行固定資產投資的單位和個人，包括用多種資金進行固定資產投資

的各級政府，機關團體、部隊國營企事業(yè)單位、集體企業(yè)事業(yè)單位、私營企業(yè)、個體工商戶

及其他單位和個人。

稅率實行差異稅率包括0%、5%、10%、15%、30%五個檔次

基本建設項目投資合用稅率（1）對國家繼續(xù)發(fā)展的項目運用零稅率予以優(yōu)惠扶持。（2）對

國家鼓勵發(fā)展但受能源、交通等制約的項目投資，實行5%的輕稅政策。（3）對樓堂館所及

國家嚴格限制發(fā)展的某些長線產品等項目投資課以重稅，稅率為30%以嚴格限制發(fā)展。（4）

對職工的住宅投資實行區(qū)別看待政策。（5）對稅目稅率表中沒有列明的項目投資，實行15%

稅率的中等稅負政策。（6）對計劃外基建項目和以更新改造為名搞的基建項目，除按規(guī)定稅

率征稅外，并可對納稅人處以納稅額5倍以內的罰款。

更新改造項目投資合用稅率（1）對國家急需發(fā)展的項H投資，予以優(yōu)惠扶持，合用零稅率，

即基本建設實行零稅率的稅目，更新改造項目同樣合用，享有零稅率（2）對除此之外的更

新改造項目投資，一律按建筑工程投資額征收10%投資方向調整稅，體現了鼓勵內涵、限

制外延的政策精神，以增進既有企事業(yè)單位進行設備更新和技術改造

投資方向調整稅的稅率設計，體現了三方面的設計：一、體現產業(yè)政策的規(guī)定。二是

體現經濟合理規(guī)模的規(guī)定，三是鼓勵企業(yè)技術改造走內涵擴大在生產的路子。此外，對國家

明文嚴禁發(fā)展的產品建設項目，不用稅收措施懲罰，即不合用本條例

計稅根據1基本建設項目為實際完畢的投資總額，包括建筑安裝工程投資。設

備投資、其他投資、轉出投資、待攤投資和應核銷投資。2更新改造投資項目為建筑工程實

際完畢的投資額。3其他固定資產投資項目為實際完畢投資總額。

征收管理1源泉控管的征收措施。關鍵是采用投資許可證制度實行計劃統一

管理和投資許可證結合的源泉控管措施。（1）各省、白治區(qū)、直轄市和計劃單列市計委匯總

當地區(qū)的固定資產投資項目計劃，固定資產投資項目分別抄送項目所在地的稅務機關和計委

（2）納稅人在使用項目年度投資前，應當到項目所在地稅務機關辦理稅務登記、中報等手

續(xù)（3）計劃部門憑納稅憑證發(fā)放投資許可證

扣稅義務人：即投資方向調整稅的中國人民建設銀行、中國工商銀行、中國農

業(yè)銀行、中國銀行和交通銀行，其他金融機構及有關單位負責代扣代繳。

稅款繳納措施（1）投資方向調整稅按固定資產投資項目的單位工程年度計劃

投資額預繳（2）年度終了后，按年度完畢實際完畢投資額結算，多退少補（3）項目竣工后，

按所有實際完畢投資額進行清算，多退少補

納稅手續(xù)（I）納稅人應當在受到有關機關同意的年度固定資產投資計劃或其

他建設文獻30日內，到建設項目所在地稅務機關辦理稅務登記，同步到稅務機關辦理申報

手續(xù)（2）納稅人按照稅務機關核定的稅額、規(guī)定期限和填發(fā)的專業(yè)繳款書，就地到銀行預

繳投資方向調整稅，或向委托代扣代繳單位辦理納稅手續(xù)（3）納稅人一次繳清整年稅款有

困難的、可按稅務機關核準的期限，辦理分期的納稅手續(xù)（4）納稅人按規(guī)定預繳稅款或辦

理納稅手續(xù)后，持納稅憑證到計劃部門辦理領取投資許可證手續(xù)。（5）納稅人在辦理納稅手

續(xù)過程中應按規(guī)定向稅務機關報送固定資產投資計劃文就、會計報表和有關資料。

稅金來源：一、符合現行財政、計劃、銀行的管理制度和宏觀管控的需要明

確稅金來源更便于管理；二、是可以防止稅務機關和代扣代繳銀行及單位在征稅時或扣繳時

受阻，不至因稅金來源不明確而發(fā)生拖欠稅款的現象，可以保證稅款及時足額入庫，有助于

征收管理工作的順利進行；三、是便于考核投資項目的經濟效益，不至于失真

減免稅投資方面調整稅，除國務院另有規(guī)定外，不得免稅。

第二節(jié)印花稅

印花稅是對書立、領受應稅憑證的行為征收的一種稅

開征印花稅的意義：開征印花稅，有助于增長財政收入；開征印花稅，有助于增進

企業(yè)提高協議的兌現率；開征印花稅，有助于提高納稅人的法制觀念。

印花稅的立法原則：第一條原則是掌握重點稅源。第二條原則是稅負從輕。第三條原則是條

文規(guī)定從簡。

征稅范圍（1）經濟協議（2）產權轉移書據（3）營業(yè)賬簿（4）權利、許可證照（5）

財經政部確定征稅的其他憑證

計稅根據實行從量計稅和從價計稅量計征兩種征收措施實行從價計稅的憑證，以憑證

所載金額為計稅根據，詳細規(guī)定：（1）各類經濟協議，以協議上所記載的金額、收入或費用

為計稅根據（1）產權轉移書據以數據中所記載的金額為計稅根據（3）記載資金的營業(yè)賬簿,

以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅根據

納稅人：在我國境內書立、領受上述應稅憑證的單位和個人。詳細有：多種經濟協議的立

協議人；多種產權轉移書據