納稅籌劃綜合練習(xí)答案

第一章納稅籌劃基礎(chǔ)

一、單項(xiàng)選擇題(每題2分，共20分)

1.納稅籌劃的主體是(A).

A.納稅人B.征稅對象C計(jì)稅根據(jù)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的主線區(qū)別是具有(D)。

A.違法性B,可行性C.非違法性D.合法性

3.避稅最大的特點(diǎn)是他的(C)o

A.違法性B.可行性C.非違法性D.合法性

4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注(C)的調(diào)整。

A.銷售利潤B.銷售價(jià)格C.成本費(fèi)用D.稅率高下

5.按(B)進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

A.不一樣稅種B.節(jié)稅原理C.不一樣性質(zhì)企業(yè)D.不一樣納稅主體

6.相對節(jié)稅重要考慮的是(C)o

A.費(fèi)用絕對值B.利潤總額C.貨幣時(shí)間價(jià)值D.稅率

7.納稅籌劃最重要的原則是(A).

A.遵法原則B.財(cái)務(wù)利益最大化原則C,時(shí)效性原則D.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

二、多選題(每題2分，共10分)

1.納稅籌劃的合法性規(guī)定是與(ABCD)的主線區(qū)別。

A.逃稅B.欠稅C.騙稅D.避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為(ABCD)等。

A.增值稅籌劃B.消費(fèi)稅籌劃C.營業(yè)稅籌劃D.所得稅籌劃

3.按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A.企、也設(shè)置中的納稅籌劃B.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D.企業(yè)經(jīng)營成果

分派中的納稅籌劃

4.按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A.個(gè)人獲得收入的納稅籌劃B.個(gè)人投資的納稅籌劃C.個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃D.個(gè)人經(jīng)營的納稅籌劃

5.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要有如下幾種形式(ABCD)。

A.意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)B.經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)C.政策性風(fēng)險(xiǎn)D.操作性風(fēng)險(xiǎn)

6.絕對節(jié)稅又可以分為(AD)。

A.直接節(jié)稅B.部分節(jié)稅C.全額節(jié)稅D.間接節(jié)稅

三、判斷正誤題：

1.(X)納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.(V)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合籌劃活動。

3.(X)欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。

4.(V)順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.(V)覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。

6.(X)所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。

7.(X)子企業(yè)不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

8.(V)起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.(V)企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)愈加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.(X)財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵照的最基本的原則。

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.簡述對納稅籌劃定義的理解。

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的合法權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪?/p>

安排與規(guī)劃，以到達(dá)減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列籌劃活動。對其更深層次的理解是：

(1)納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中波及稅款計(jì)算繳納的行為都是

涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中也許波及不一樣的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕對應(yīng)

的稅收承擔(dān)，納稅籌劃更清晰地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳訥一方的納稅人。

(2)納稅籌劃的合法性規(guī)定是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的主線區(qū)別。

（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)合法權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自

身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)合法權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國家法律保護(hù)的對象也有權(quán)利尋求自身合法權(quán)利的最大化。納稅

是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的免費(fèi)付出.納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的合法維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性籌劃活動。這種綜合性體目前：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一種重要

構(gòu)成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目的的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止

一種，并且有些稅種是互相關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高卜，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃有關(guān)稅

種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的成果應(yīng)是效益成本比最大。

2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。

納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。詳細(xì)包括如下幾點(diǎn)：

（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目的的追求

（2）市場競爭的壓力

（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間

（4）國家間稅制差異為納稅人留有籌劃空間

3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

（1）合用稅種不一樣的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不一樣經(jīng)營行為合用稅種不一樣會導(dǎo)致實(shí)際稅收承擔(dān)有很大差異。各

稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。

（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種一般都對特定的納稅人予以法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的

可轉(zhuǎn)換性重要體目前如下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所波及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人

通過事先籌劃，使自己防止成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅FI的納稅人，就可以節(jié)省應(yīng)繳稅款。

第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而不必再繳納某種稅。

（3）課稅對象的可調(diào)整性。不一樣的課稅對象承擔(dān)著不一樣的納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這

為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。

（4）稅率的差異性。不一樣稅種的稅率不一樣，雖然是同一稅種，合用稅率也會因稅基分布或區(qū)域大一樣而有所差異。

?般狀況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅

籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會。

（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差異越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間

越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對稅

收籌劃具有誘導(dǎo)作用。

4.簡述納稅籌劃應(yīng)遵照的基本原則。

（1）遵法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的遵法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范

圍。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵照最基本的原則。

（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最重要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利

益最大化H的，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一種互相聯(lián)絡(luò)的、動態(tài)的整體考慮，并以此為根據(jù)，選擇最

優(yōu)納稅方案。

（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時(shí)期困難的經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才拧＜{稅人的納稅

義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問題。

（4）時(shí)效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及有關(guān)政策并不是一成不變的。籌劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的狀

況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以保證籌劃方案適應(yīng)最新政策的規(guī)定。

（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃同樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開始就需要將也許的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充足

估計(jì)，籌劃方案的選擇盡量選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定

性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采用措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。

5.簡述納稅籌劃的環(huán)節(jié)。

（1）純熟把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定

國家稅法及有關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的根據(jù)，因此，純熟把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要環(huán)節(jié)。

籌劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)詳細(xì)規(guī)定，并且在整個(gè)籌劃過程中，對國家稅法

及有關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽視的。

（2）分析基本狀況，確定籌劃目的

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本狀況及對籌劃的目的規(guī)定，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。

需理解的狀況包括：基本狀況、財(cái)務(wù)狀況、以往投資狀況、投資意向、籌劃目的規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。

（3）制定選擇籌劃方案

在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人狀況及籌劃規(guī)定，研究有關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、

進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。

（4）籌劃方案的實(shí)行與修訂

籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)行過程，籌劃者要常常地通過一定的信息反饋渠道理解納稅籌劃方案執(zhí)行狀況，以保證籌劃方

案的順利進(jìn)行并獲得預(yù)期的籌劃效果。在整個(gè)籌劃方案實(shí)行過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)行狀況，直到實(shí)現(xiàn)籌

劃的最終目的。

6.簡述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式。

（1）意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目的、效果等方面的認(rèn)識不一樣所引

起的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)

險(xiǎn)。

（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用國家有關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃也許碰到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。

（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃常常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)

錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可防止存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間尚有某些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大

的操作性風(fēng)險(xiǎn)。

7.怎樣管理與防備納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，因此對其進(jìn)行防備與管理是非常必要的。面對風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)

當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，采用積極有效的措施，防止和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言，可從如下幾方面進(jìn)行

防備和管理。

（1）樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防備意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（2）隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢匈態(tài)變化。

（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，減少系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

（4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目的。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.參照答案：

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所合川的稅目、稅率是完全不一樣的，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差異，

為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪

金所得，合用59廣45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入估計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際合用稅率為

30%。應(yīng)繳稅款為：

[（50000-）X30%-3375]X12=132300（元）

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)酬勞所得，假如按月平均支付，合用稅率為30缸應(yīng)納稅款

為：

[50000X（1-20%）X30%-]X12=10（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，估計(jì)合用稅率為20%,并可享有減征30%的稅收優(yōu)惠，

則其實(shí)際合用稅率為14機(jī)應(yīng)繳稅款為：

600000X（1-20%）X20%X（1-30%）=67200（元）

由計(jì)算成果可知，假如僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所合用的稅率最低，應(yīng)納稅額至

少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（10-67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300-67200）。

2.參照答案：

折舊措年度折舊費(fèi)利潤額所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)所得稅

施用值系數(shù)現(xiàn)值

直線折120030025%7510%0.90968.175

舊2200300750.82661.950

3200300750.75156.325

4200300750.68351.225

5200300750.62146.575

合計(jì)10001500375284.25

0

加速折140010025%2510%0.90922.725

舊2240260650.82653.690

3144356890.75166.839

4108392980.68366.934

5108392980.62160.858

合計(jì)10001500375271.04

6

從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊罰下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完

全相似的，分別為1000萬元、1500萬元、375萬元，但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，

利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而背面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額對應(yīng)增長，這實(shí)際上是一

種將部分稅款遞延到后明年度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第二章納稅籌劃及基本措施

一、單項(xiàng)選擇題(每題2分，共20分)

1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是(B)。

A.實(shí)際負(fù)稅人B.扣繳義務(wù)人C.納稅義務(wù)人1).稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是(A)o

A.實(shí)際負(fù)稅人B.代扣代繳義務(wù)人C.代收代繳義務(wù)人D.法人。

3.合用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是(D)o

A.企業(yè)制企業(yè)B.合作制企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.個(gè)體工商戶

4.一種課稅對象同步合用幾種等級的稅率的稅率形式是(C)o

A.定額稅率B.比例稅率C.超累稅率D.全累稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃一般需要借助(A)來實(shí)現(xiàn)。

A.價(jià)格B.稅率C.納稅人D,計(jì)稅根據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅的是(C)o

A.消費(fèi)稅B.關(guān)稅C.財(cái)產(chǎn)稅D.營業(yè)稅

二、多選題(每題2分，共10分)

1.按照性質(zhì)的不一樣，納稅人可分為(BD)。

A.扣繳義務(wù)人B.法人C.負(fù)稅人D.自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。

A.個(gè)體工商戶B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.合作企業(yè)D.企業(yè)制企業(yè)

3.合作企業(yè)是指(ABD)依法在中國境內(nèi)設(shè)置的一般合作企業(yè)和有限合作企業(yè)。

A.自然人B.法人C.國家D.其他組織

4.稅率的基本形式有(BCD)。

A.名義稅率B.比例稅率C.定額稅率D.累進(jìn)稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于(AC)的大小。

A.商品供應(yīng)彈性B.稅率高下C.商品需求彈性D.計(jì)稅根據(jù)形式

三、判斷正誤題

1.(V)納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.(X)納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.(V)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不合用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

4.(義)個(gè)體工商戶不合用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.(V)當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕

6.(V)稅率一定的狀況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅根據(jù)的大小成正比。

7.(X)對計(jì)稅根據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。

8.(V)稅率常被稱為“稅收之魂二

9.(V)商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.(V)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供應(yīng)彈性成正比，與需求彈性成反比。

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.納稅人籌劃的一般措施有哪些？

納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)絡(luò)，不一樣的稅種有著不一樣的籌劃措施。概括起來，納稅人籌劃一般包括如下籌

劃措施：

（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)和企業(yè)制企業(yè)等，不一樣的組織形

式，合用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不一樣納稅人之間存在著稅負(fù)差異，因此納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人

身份的轉(zhuǎn)換存在多種狀況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間

身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（3）防止成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避

某稅種的稅款繳納。

2.計(jì)稅根據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？

計(jì)稅根據(jù)是影響納稅人稅收承擔(dān)的直接原因，每種稅對計(jì)稅根據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，因此對計(jì)稅根據(jù)進(jìn)行籌劃，

必須考慮不一樣稅種的稅法規(guī)定。計(jì)稅根據(jù)的籌劃一般從如下三方面切入：

（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法減少稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者防止多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所

得稅的籌劃中常常使用這種措施。

（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的

時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)

的效果更為明顯，實(shí)際上是減少了未來支付稅款的購置力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各

個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在合用累進(jìn)稅率的狀況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅減少稅負(fù)。三是提

前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享有更多的稅收減

免額。

（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

3.稅率籌劃的一般措施有哪些？

（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不一樣征稅對象實(shí)行不一樣的稅率。籌劃者可以通過度析稅率差距的原因及其

對稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，尚

有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3機(jī)通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅

負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不一樣的比例稅率，可以深入籌劃比例稅率，使納稅

人盡量合用較低的稅率，以節(jié)省稅金。

（2）累進(jìn)稅率的籌劃。多種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的重要目的是防止稅率的爬升。其

中，合用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；合用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望

程度較強(qiáng)；合用超率累進(jìn)稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與合用超額累進(jìn)稅率的納稅人相似。我國個(gè)人所得

稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)酬勞所得”等多種項(xiàng)目的所得分別合用不一樣的超額累進(jìn)稅率。對個(gè)人所得稅來說,

采用稅率籌劃措施可以獲得很好的籌劃效果。

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？

（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的措施，將其應(yīng)承擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給

商品或勞務(wù)的購置者或最終消費(fèi)者承擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，一般通過提高商品售價(jià)的措

施來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方也許是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也也許是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終重要

轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)次序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅奐順轉(zhuǎn)。

（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的

供應(yīng)者承擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)次序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅

負(fù)逆轉(zhuǎn)。

（3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方承擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)一般是在稅

款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的措施。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的措施

轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的措施轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)一一紗廠，尚有一部分則用減少

工資的措施轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的

結(jié)合。

（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅

人以壓低資本品購置價(jià)格的措施，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未

來應(yīng)納稅款所有或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。

5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的原因是什么？

（1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高,

就沒有轉(zhuǎn)嫁的也許，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)怎樣

分派，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供應(yīng)彈性成正比，與

需求彈性成反比。

（2）市場構(gòu)造。市場構(gòu)造也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要原因。在不一樣的市場構(gòu)造中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制

能力是有差異的，由此決定了在不一樣的市場構(gòu)造條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況也不一樣。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅措施、稅率等方面的不一樣都會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.參照答案：

方案一：假如王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企

業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)

企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過300（）萬元；第二，其他企業(yè)，年

度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），并且其稅后所得還要再按承包、

承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，合用5%~35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整原因的狀況下，企業(yè)納稅狀況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000X20%=38000（元）

王先生承租經(jīng)營所得=19-38000=5（元）

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（5-X12）X20%-1250=4350（元）

王先生實(shí)際獲得的稅后收益=5-4350=47650（元）

方案二：假如王先生將原企業(yè)的工商登記變化為個(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算

繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整原因的狀況下，王先生納稅狀況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（19-X12）X35%-6750=16350（元）

王先生獲得的稅后收益=1976350=73650（元）

通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）o

2.參照答案：

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅措施和征

管規(guī)定不一樣。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視

同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過原則的從事貨品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企、也性單位，賬簿健全、

能精確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般

納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照合用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅

額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以合用稅率

確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以所有銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)

稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納

稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，?般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)

系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定原則，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100X17%-1.5）

的增值稅。但假如該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100X3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企

業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元如下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為

小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)省

稅款12.5萬元。

3.參照答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不一樣，增值稅一般納稅人合用的稅率分別為17%和13%,并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以

抵扣的計(jì)稅措施，即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅（增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅根據(jù)，稅率為眈）：而營業(yè)稅納稅

人的稅率為3%,5%以及5Q20%的幅度稅率（娛樂業(yè)），以所有營業(yè)額作為計(jì)稅根據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅

負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

假如把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一種技術(shù)培訓(xùn)子企業(yè)，則該子企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅

范圍，合用的營業(yè)稅稅率為5%,則：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117X5%=5.85（萬元）

設(shè)備銷售企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額二X172100=70（萬元）

1+17%

共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅+增值稅）稅額=5.85+70=75.85（萬元）

籌劃后節(jié)省流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-（70+5.85）=11.15（萬元）

4.參照答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局有關(guān)物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的告知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：物業(yè)管理企

業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)

務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此

項(xiàng)代理業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)企業(yè)，將這部分價(jià)

外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)企業(yè)收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營'業(yè)稅。

籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)企業(yè)收取。

卓達(dá)企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000X5%=45（）（萬元）

卓達(dá)企業(yè)應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加=450X（7%+3%）=45（萬元）

物業(yè)企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125X5%=6.25（萬元）

物業(yè)企業(yè)應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加=6.25X（7%+3%）=0.63（萬元）

兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88（萬元）

籌劃后節(jié)省稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5（萬元）

5.參照答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞動酬勞收入按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過0~50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李

先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額=30000X（1-20%）=4000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=0X20%+4000X30%-=5200（元）

或者

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000X（1-20%）X30%-=5200（元）

方案二：分月支付

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800）X20%=440（元）

10個(gè)月共承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=440X10=4400（元）

按照分月支付酬勞方式，李先生的節(jié)稅額為：

節(jié)稅額=5200-4400=800（元）

在.1：述案例中，分次納稅可以減少稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的?次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免

除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收承擔(dān)。

6.參照答案

方案一：A企業(yè)收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300義5妒15（萬元）

方案二：A企業(yè)進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅不兌額=（6300-6000）X3%=9（萬元）

方案二比方案一實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15-9=6（萬元）

顯然，A企業(yè)通過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原本合用5%稅率收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為合用

3%稅率收入項(xiàng)目，稅率的減少使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)省稅金的目的。

第三章增值稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C）。

A.7%B.10%C.13%1）.17%

2.從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）如下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）B.50萬元（含）C.80萬元（含）D.100萬元（含）

3.從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）如下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）B.50萬元（含）C.80萬元（含）D.100萬元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高下時(shí)，（A）是關(guān)鍵原因。

A.無差異平衡點(diǎn)B.納稅人身份C.合用稅率D.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

5.一般納稅人外購或銷售貨品所支付的（C）依蒲的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

A.保險(xiǎn)費(fèi)B.裝卸費(fèi)C.運(yùn)送費(fèi)D.其他雜費(fèi)

6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（A）o

A.家俱廠銷售家俱并有償送貨上門

B.電信葡門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)

C.裝飾企業(yè)為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋

I）.飯店提供餐飲服務(wù)同步提供酒水

二、多選題（每題2分，共10分）

1.增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ACD）,

A.150~2。0元B.200~1000元C.1500~3000元D.2500、5000元

2.如下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）.

A.17%B.13%C.6%D.3%

3.計(jì)算增值稅時(shí)卜列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（ABCD）。

A.向購置方收取的銷項(xiàng)稅額

B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅

C.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)

D.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)

三、判斷正誤題

1.（X）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（V）從事貨品批發(fā)或零伐的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）如下的，為小規(guī)模納稅人

3.（X）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營狀況隨時(shí)申請變更。

4.（X）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.（V）向購置方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。

6.（V）?般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購置的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13$的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.（V）一般納稅人銷售貨品準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

?.（X）銷售自來水、天然氣合用的增值稅稅率為1.俏

9.（X）增值稅起征點(diǎn)的合用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè),

四、簡答題（每題10分，共20分）

1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分原則。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不一樣的納稅人，計(jì)稅措施和征管規(guī)定也不一樣,這兩類納稅人的

劃分原見為：

從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增

值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上），并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）

如下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）如下的，為小規(guī)模納稅人；華應(yīng)稅銷售額在80

萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人

納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過原則的，從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能精確核

算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本合用稅率為17%，少數(shù)幾類貨品合用13%的低稅率，一般納稅人容許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)

模納稅人合用3%的征收率，不得抵扣注項(xiàng)稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得

轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.簡述混合銷售與兼營收入的計(jì)稅規(guī)定。

按照稅法的規(guī)定，銷售貨品和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)

稅。但在實(shí)際經(jīng)營中，有時(shí)貨品的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對波及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和

兼營收入的征稅措施做出了規(guī)定。在這種狀況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既波及增值稅應(yīng)稅貨品又波及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直

接為了銷售這批貨品，兩者之間是緊密的附屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、

金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有如

下規(guī)定：從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨品，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的

混合俏售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨品銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨品的銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞

務(wù)營業(yè)額不到50%o

兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同步又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩

種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)絡(luò)和附屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反應(yīng)，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他

業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營重要包括兩種：一種是稅種相似，稅率天一樣。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生

活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同步又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%,后

者的營業(yè)稅稅率為20機(jī)另一種是不一樣稅種，不一樣稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既波及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目乂波及營業(yè)

稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;

未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.參照答案：

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)二80X（1+17%）=93.6（萬元）

收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=x17%-80xl7%=8.19（萬元）

1+17%

稅后利演=150-80=48.2（萬元）

1+17%

增值率（含稅）=------X100%=37.6%

150

無差異平衡點(diǎn)增值率表

無差異平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率

含稅銷售額不含稅銷售額

17%3%20.05%17.65%

13%3%25.32%23.08%

查無差異平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差異平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），因此成為小規(guī)

模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定

分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模綱才兌人條件，合用3%征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=8（）X（1+17%）=93.6（萬元）

兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）

兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=x3%=4.37（萬元）

1+3%

分設(shè)后兩企業(yè)稅后掙利潤合計(jì)=一"―93.6=52.03（萬元）

1+3%

景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增長了52.01-48.2=3.83萬元。

2.參照答案

4（）、43

作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元（——x3%）,乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元（——）x3%,

1+3%1+3%

兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元（1.17+1.25）o

40-35

根據(jù)無差異平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率（一~，xl00%）=12.5%,不不小于無差異平衡點(diǎn)含稅增值率

40

20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

43-375

乙企業(yè)含稅增值率12.79%（X100%）,同樣不不小于無差異平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人

43

稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，構(gòu)成獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合

并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：

應(yīng)納增值稅稅額=40+43xl7%-35+375x17%=1.53（萬元）

1+17%1+17%

可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42T.53=0.89（萬元）

3.參照答案：

與銷項(xiàng)稅額相比.企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使企業(yè)的增值木兌稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收.而

對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)明的價(jià)值是免稅的，因此企業(yè)可以通過調(diào)整自身組織形式享有這項(xiàng)免稅政策。

企業(yè)可將整個(gè)生產(chǎn)流程提成喂養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，喂養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，喂養(yǎng)場

屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從喂養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)行籌劃前：假定企業(yè)向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，容許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件

等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，整年奶制品銷售收入為500萬元，則:應(yīng)納增值稅稅額:500XI7%-(制+8)=64(萬元)

64

稅負(fù)率=一x100%=12.8%

500

實(shí)行籌劃后：喂養(yǎng)場免征增值稅，喂養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350萬元，其他資料不變。

則：

應(yīng)納增值稅稅額=500X17%-(350X13研8)=31.5(萬元)

315

稅負(fù)率==^xl00%=6.3%

500

方案實(shí)行后比實(shí)行前：節(jié)省增值稅稅額=64-31.5=32.5(萬元)

第四章消費(fèi)稅納稅籌劃

、單項(xiàng)選擇題(每題2分，共20分)

1.金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在(B)征收。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)B.零售環(huán)節(jié)C.委托加工環(huán)節(jié)I).生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是(B)。

A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為獲得進(jìn)口貨品的當(dāng)日

B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移交使用的當(dāng)日

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)日

D.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)日

3.合用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(A)o

A.卷煙B.煙絲C.黃酒I).啤酒

4.合用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(C)。

A.卷煙B.煙絲C.黃酒I).白酒

5.合用消費(fèi)稅比例稅率的稅D有(B)o

A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.白酒

6.下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的有(C)o

A.包裝物銷售B.包裝物租金C.包裝物押金D.逾期未收回包裝物押金

二、多選題(每題2分，共10分)

1.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(ABCD)。

A.汽油和柴油B.煙酒C.小汽車D.鞭炮、焰火

2.合用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(ACD)o

A.卷煙B.雪茄C.薯類白酒D.糧類白酒

3.合用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(BCD)o

A.白酒B.黃酒C.啤酒D.汽油

4.消費(fèi)稅的稅率分為(ABC)o

A.比例稅率B.定額稅率C.組合稅率D.累進(jìn)稅率

三、判斷正誤題

1.(X〕金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。

2.(7〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

3.(V〕我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。

4.(X)自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅承擔(dān)小，

5.(X)納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)日。

6.(V)消費(fèi)稅采用“一目一率”的措施。

7.(X)消費(fèi)稅稅率采用比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。

8.(X)用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅，

9.(V)包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅，

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.簡述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。

由于消費(fèi)稅只對被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅

人。因此針對消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。

合并會使本來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。

假如兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照正常的購

銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不

用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的后來的銷售環(huán)節(jié)再繳納。

假如后一種環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一種環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是由于，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅

稅款延遲到背面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于背面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因合用了較低稅率而減輕

了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。

2.為何選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,

委托方用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消

費(fèi)品收叵后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般狀況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而

直接銷售的，也許比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由丁計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅

基也不會不不小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。

委托加工應(yīng)不兌消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格;

自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在一般狀況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高

于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接發(fā)售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消

費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。

在各有關(guān)原因相似的狀況下，自行加工方式的稅后利潤至少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；所有委托加工方式的稅

負(fù)最低。

3.簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。

消費(fèi)稅收稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅日稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所合用的稅率均有

明確的界定，并且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不一樣的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的措施，

每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相似，這種差異性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。

（1）消費(fèi)稅在某些稅FI下設(shè)置了多種子目，不一樣的子目合用不一樣的稅率，由于同一稅目的不一樣子目具有諸多的

共性，納稅人可以發(fā)明條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不一樣的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不一樣，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不一樣。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)精確定等級，即單位定價(jià)越高,

等級就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相似，但子目不一樣其所合用的稅率也不相似。因此對?某些在價(jià)格臨

界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以積極減少價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而合用較低稅率。

（3）消費(fèi)稅的兼營向我指的是消費(fèi)稅納稅人同步經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅

人兼營不一樣稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不一樣稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高合

用稅率。這?規(guī)定規(guī)定企業(yè)在有兼營不?樣稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的狀況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清晰，并分別核算

多種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售狀況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)合用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高合用稅率，增長稅

率。

（4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為增進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，諸多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。現(xiàn)行

消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將合用高下不一樣稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論與

否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)才兌消費(fèi)品中合用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全

面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要:搭配成成套商品對外銷售，防止導(dǎo)致不必要的稅收承擔(dān)。假如成套銷售的收益不小于由此而

增長的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此措施。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.參照答案：

第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該

并購行為屬于以承擔(dān)被吞并企業(yè)所有債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸取合并，不視為被吞并企業(yè)按公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓、處置所有資產(chǎn)，不

計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營

業(yè)稅。

第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的

糧食白酒，每年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=0X20%+5000X2X0.5=9000（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=0X17%=3400（萬元）

而合并后者比稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部

分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的重要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的

消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/5（）0克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比

例稅率10船無定額稅率，假如企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬公斤。

合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=0X20%+5000X2X0.5=9000（萬元）

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000X10如2500（萬元）

合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500（萬元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2500（）X10%=2500（萬元）

合并后節(jié)省消費(fèi)稅稅額=11500-2500=9000（萬元）

2.參照答案：

（1）部分委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)狀況如下：

A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同步支付由受托方代收代繳的消費(fèi)不兌：

消費(fèi)稅二迎上暨x3%=15（萬元）

1-3%

A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1000義3%-15=15（萬元）

A廠總共承擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30（萬元）

應(yīng)繳納的都市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=15X（7%+3%）=1.5（萬元）

A廠稅后利潤如下：

稅后利履=（1000-300-185-145.5-15-15-1.5）X（1-25%）=253.5（萬元）

（2）完全委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)狀況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：

消費(fèi)稅=+330.5%3%=19.5（萬元）

1-3%

A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為：

稅后利海=（1000-300-330.5-19.5）X（1-25%）=262.5（萬元）

以上兩種狀況相比，在被加工材料成本相似，加工費(fèi)用相似，最終售價(jià)也相似的狀況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5

萬元（30-19.5）o稅后利潤增長9萬元（262.5-253.5）。

（3）A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)狀況如下：

銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅-1000X3%=30（萬元）

應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30X（7V3%）=3（萬元）

稅后利淮=（1000-300-330.5-30-3）X（1-25%）=252.38（萬元）

由此可見，在各有關(guān)原因相似的狀況下，自行加工方式的稅后利潤至少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；所有委托加

工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。

3.參照答案：

該卷煙廠假如不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56與的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利狀況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=迎叫xl5O+75x6000x56%=255600（元）

250

銷售利演=75X6000-29.5X-8000=9400（元）

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)7（）元相差不大，但合用稅率相差20%。企業(yè)假如積極將價(jià)風(fēng)格低至

70元如下，也許大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)風(fēng)格低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利狀況分別如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅=更則xl5O+68x6000x36%=150480（元）

250

銷售利淮二68X6000-29.5X-8000=72520（元）

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)減少調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少4元（75X600-68X6000）,但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元

(25),稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)不小于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增長了63120元(72520-9400)。

4.參照答案：

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，合用30%