四、案例分析計算題（每題25分，共50分）

四、案例分圻計算題（每題25分，共50分）I.參照答案：

1.參照答案：方案一：假如王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所合用的稅目、稅率是完全不納企業所得稅（根據￡中華人民共和國企業所得稅法》的有關規定，小型微

一樣的，因而使其應納稅款會有很大差異，為他留下很大籌劃空間。三種合利企業按20%的所得稅稅率繳納企業所得稅。小型微利企業的條件如下：第

作方式的稅負比較如下：第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于--工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人，

工資、薪金所得，合用5%~45%的九級超額累進稅率.劉先生的年收入估計資產總額不超過3000萬元：第二，其他企業，年度應納桎所得額不超過30

在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際合用欖率為30%。應繳稅款為：萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1J00萬元），并且其稅后所

[（50000-）XA0%-3A75]X（元）得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅.合用S%~5%五級超額累

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入局丁勞務酬勞所得，假如進稅率。在不考慮其他調整原因的狀況下，企業納稅狀況如下：

按月平均支可，合用稅率為30%。應納稅款為：應納企業所得稅稅額=190000X20%=38000（元）

150000X（1-20%）X30%-]X12=10（元）王先生承租經營所得=19-38000=5（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，估計合用稅王先生應炳個人所得稅稅額=（5-XI2）X20%-1250=4350（元）

率為20%,并可享布.減征30%的稅收優惠，則其實際合用稅率為14%。應繳王先生實尿獲得的稅后收益=5-4350=47650（元）

稅款為：方案二：假如王.先生將原企業的工商登記變化為個體工商戶，則其承租經營

600000XC-20%）X20%X（1.30%）=67200（元）所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其他調

由計算成果可知，假如僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份整原因的狀況下，王先生納稅狀況如下：

獲得收入所今用的稅率最低，應納稅額至少，稅負最低。比作為兼職專欄作應納個人所得稅稅額=<19-X12）X35%-6750=l€350（元）

家節稅52800元（10-67200）；比調入報社節稅65】C0元（1323（X）-67200）。王先生獲得的稅總收益=19-16350=73650（元）

2.參照答案：通過比較，+：先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）.

折舊措施年度折舊費用利潤額所得稅蛇胸照答?;夏利現值所得稅現

根據梭法見宏數增值稅桎人分為一般納稅人和小規模納稅人。在對這兩

直線折IH120030025%751礴納桎人昭姍值稅時?源時枇措施和征管規定不一樣。一般將年應稅銷售

額超過小蟠級觀人原蜥境小、羋企業性單位，不常常發生應稅行為的企

220030075

業,視同，、蛾件稅人‘瞬320應稅箱售額未超過原則的從事貨品生產或提

320030075

供勞務的卜撼企業和綿繾鼻位，賬簿鍵全、能旃確核算并提供銷項稅額、

420030075

進項稅頜d!渤渺規定瞬為手稅負資料的，經企、比申請，稅務部門可將具

520030075

認定為一J受納稅人。啜幽b實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須

合計10001500375

堿憬合用曾娜率口5嶗W刻畫，，不實行進項稅額抵扣制。

加速折舊140010025%25

一般納梭負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應

224026065'、嘏3潸快呼心七好‘秒

納稅款實%商以共塢稅率確定的，而小規模納稅人應繳稅款

314435689

則是以所喟煨產'乘以，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要

410839298

根據應稅」山制!的增伯挈來珈走。攔納稅人收稅錯答題的增值率低J稅負卜

5108392980.62160.858

殍隼時，股于小規模納稅人：當納稅人應稅銷售的

合計10001500375271.046

增值率所戶稅負平衡點1J<*riIILT-HJ.一般納稅人稅負重于小規模納稅人。根

從計尊的數據可以看出,沒落在采用直線折舊法與加諫折舊罰卜5年的折舊

據這種平i斯關系，經營者可以合理合'法選擇稅負較輕的納才克人身份。

總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相似的，分別為1000萬元、1500

按照?股納稅人認定原則，該企業年銷售額超過S0萬元，應被認定為?般

萬元、375萬元，但例于雙倍余額遞減法使企業前兩個年度的折舊費用大幅

納稅人，并繳納15.5萬元（100X17%”.5）的增值稅。但假如該企業被認定

提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降：而背面年度的折舊費用大幅下降，

為小規模納稅人，只需要繳納3萬元（100X3%）的增值稅。因此,該企業

利潤與應納所得稅^額對應增長，這實際上是一種招部分稅款遞延到后明年

可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷傳額均控制在80萬元如下，這樣

度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時間價值可實現相對節稅13.204萬元

當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按

(284.250-271.046).

照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變

為小規模納稅人，節省稅款12.5萬元。

3.參照答案:

增值稅納稅人與營業稅納稅人的校負不一樣，增值稅一般納稅人合用的稅率次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而

分別為17%和13%,并且實行進項稅額可以抵扣的計稅措施，即僅對增值額減輕了稅收承擔。

進行計稅（增值稅小規模納稅人是以銷售額作為計稅根據，稅率為3%）：而6.參照答案

營業稅納稅人的稅率為3%,5%以及5%~20%的幅度稅率（娛樂業〉，以所方案一：A企業收取300萬元中介獨，繳納服務業營業稅：

行營業額作為計稅根據。增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負的差異為納稅人應納營業稅稅額=3OOX5%=15（萬元）

身份的選擇提供了籌劃空間。方案二：A企業進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計

假如把培訓股務項目獨立出來，成立一種技術培訓子企業，則該子企業為營算繳納建筑業營業稅：

業稅納稅人，其培訓收入屬于營業稅征桎范圍，合月的營業稅稅率為5%.應納營業稅稅額=（6300-6000）X3%=9（萬元）

則：方案一比方案一實現節稅題=15-9=64萬元）

應納營業稅稅額=I17X5%=5.85（萬元）顯然，A企業通過納稅籌劃，由服務業稅已納稅人轉變為建筑業才兌日納彳克人,

11170使原本合用5%稅率收入項目轉化為合用3%稅率收入項目,稅率的減少使納

設備銷售企業應納增值柳才兌額=----------X17%-100=70（萬元）

1+17%稅人實現了依法節省稅金的H的。

共應繳納的流轉^（營業校+增值稅）稅額=5.85+70=75.85（萬元）第三章增值稅納稅籌劃

籌劃后節省流轉環節的稅款=87-（70+5.85）=11.15（萬元）四、案例分析計算題（每題25分，共50分）

4.參照答案：I.參照答案：

根據外國家稅務總局有關物業管理企業的代收費用宥關營業稅問題的告知》該企業支村購進食品價稅合計=80X（1+17%）=93.6（萬元）

（國稅發[1的8]217號）規定：物業管理企業代有關部門收取水費、電費、收取銷售食品價稅合計=150（萬元）

燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“股外業”挽目中的“代

應納增值稅校額=——X17%—80X17%=8.19（萬元）

理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣1+17%

費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務獲得的于?續費收

桎后利澗=——80=48.2（萬元）

入應當計征營業稅.據此，卓達房產開發企業可以成立自己獨立的物業企業，1+17%

將這部分價外費用轉由物業企業收取。這樣，其代收款項就不屬于才兌法規定150-936

增值率（含稅）=x100%=37.6%

的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業桎。150

籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業企業收取。無差異平衢點增值率表

卓達企業應納營業校稅額=9000X5%=450（萬元）無

一般納稅人稅率小規模納稅人征收率

卓達企業應納都市維護建設稅及教育附加=450X（7%+3%）=45（萬元）含稅銷售額

物業企業應納首'比稅稅額=125X3%=6.25（萬元）17%3%20.05%

物業企業應納都市維護建設稅及教育附加=6.25X（7%+3%）=0.63（萬元）13%3%25.32%

兩個企業應納模費合i|=450+45+6.25+0.63=501.88（萬元）查無差異平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差異平衡點增

籌劃后節省稅費總額=639.38-501.88=137.5（萬元）值率200%（含稅增值率），因此成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增

5.參照答案：值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零傳企業，各自作為獨立核算單

方案一：一次性支付30000元。位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75萬元（含稅梢售額），都符合小規

勞動酬勞收入按次征稅，應納稅所得額超過0~50000元的部分，計算應納稅模納稅人條件，合川3%征收率。此時：

額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下：兩個企業支付購入食品價稅合計=80X（1+17%）=93.6（萬元）

應納稅所得額=30000X（1-20%）=4000（元）兩個企業收取銷售食品價稅合計=150（萬元）

應納個人所科稅梭額=OX20%+4000X30%-=5200（元）

兩個企業共應繳納增值稅稅額=x3%=4.37（萬元）

或者1+3%

應納個人所尋稅稅額=30000X（1-20%）X30%-=5200（元）

分設后兩仝業稅后凈利潤合計=150-93.6=52.03（萬元）

方案二：分月支付1+3%

每月應納個人所得稅稅額=<3000-800）X20%=440（元）景觀納稅人身份的轉變，企業凈利潤增長r52.01-48.2=3.83萬元。

10個月共承擔個人所得稅稅款=440X10=4400（元）2.參照答案

按照分月支討酬勞方式，李先生的節稅額為：40

作為小規模納稅人，甲企業年應納增值稅1.17萬元（--------X3%）,乙

節稅額=5200-4400=800（元）1+3%

在上述案例中，分次納稅可以減少梭負，其原因在于分次納稅把納稅人的?

納消費校，合并前，企業A向企業B提供的糧食白酒，每年應當繳納的稅

43：

企業年應納超值稅1.25萬元（———）x3%,兩企業年共應納增值稅

1+3%款為:

2.42萬元（1.17+1.25）.應納消費稅稅頒=0X20%+5000X2X0.5=9000（萬元）

根據無差異平衡點增值率原理，甲企業的含稅增值率應納增值稅稅額=0Xl7%=3400（萬元）

40—3勺而合并后者比稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環節繳納（消費稅從價計征部

（--------X100%）=12.5%,不不小于無差異平衡點含稅增值率

40分和增值稅），獲得遞延納稅好處：另一部分稅款（從量計征的消攏稅校款）

20.05%,選擇作為股納稅人稅負較輕。則免于繳納了.

43-375第三，由『企業B生產的藥酒市場前景很好，企讓合并后可以將經營的重要

乙企業含稅滔值率12.79%（二一二二xlOO%）,同樣不不小于無差

43方向轉向藥酒生產.傳向后.企業應繳的消求稅稅款將減少.由于糧食白酒

異平衡點含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負較輕，因此，甲、的消費校校率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/50。克，而藥酒的消費稅稅

乙兩個企業可通過合并方式，構成獨立核算的納稅人，以符合一般納稅人的率為比例稅率10%，無定額稅率，假如企業轉產為藥酒生產企業，則消費稅

認定資格。企業合并后，年應納增值稅稅額為：稅負將會大大減輕。

應納增值稅^額假定藥酒的俏售額為2.5億元，銷售數量為5000Jj公斤。

合并前應納消費稅稅款為:

40+43.35+37.5_t__z-j——、

=------xl7%---------xl7%=1.53（萬兀）

1+17%1+17%A廠應納消費稅^額=0X20%+5000X2X0.5=9000(萬元)

可見,合并后可減輕稅負2.42-1.53=0.89（萬元）B廠應納消費稅稅額=25000XI0%=2500（萬元）

3.參照答案:合計應納消費稅稅額=9000+2500=115001萬元）

與銷項稅額相比，企業進項稅額數額較小，致使企業的增值桎稅負較高。由合并后應納消費稅稅嵌=25000><10%=2500（萬元）

于我國目前僧值稅僅對工商企業征收，而對農業生產發明的價值是免稅的，合并后節省消費稅稅額=11500-2500=9000（萬元）

因此企業可以通過詢整自身組織形式享有這項免稅政策。2.參照答案:

企業可將整個生產流程提成喂養場和牛奶制品加工兩部分，喂養場和奶制品（1）部分委托加工方式

加工廠均實將獨立核算。分開后，喂養場屬于農產品生產單位，按規定可以應繳消費稅及附加稅非狀況如下:

免征增值奶制品加工廠從喂養場購入的牛奶可以抵扣13%的進項^額。A廠支付B廠加工費時，同步支付由受托方代收代繳的消費稅：

實行籌劃前：假定企業向農民收購的草料金額為100萬元，容許抵扣的進項

300+185on/—、

消費稅=------------x3%=15（萬兀）

稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，整年奶制1-3%

品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅稅額=500XI7%-（13+8）=64（萬A廠銷售掄胎后，應繳納的消費稅、都市維護建設稅及教育費附加為:

元）應繳納的消疥稅=IOUOX3%-15=131萬元）

64A廠總共承擔的消費稅=15+15=30（萬元）

稅負率=一X100%=12.8%

500應繳納的都市維護建設稅及教育費附加=I5X（7%+3%）=1.5（萬元）

實行籌劃后：喂養場免征增值fiL喂養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按小場A廠稅后利潤如下:

批發價確定為350萬元，其他資料不變。則：稅后利潤=<1000-300-185-145.5-15-15-1.5)X(1-25%)=253.5(萬元)

應納增值稅用額=500X17%.（350X13%+8）=31.5〔萬元）（2）完全委托加工方式

315應繳消費稅及附加稅費狀況如下:

稅負率二=乂100%=6.3%

500A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為:

方案實行后比實行前：節省增值稅稅額=64-31.5=32.5（萬元）300+330.5su/十一、

消裁稅=---------------x3o%n/=19.5（萬7L）

笫四章消費稅納校籌劃1-3%

四、案例分圻計算題（每題25分，共50分）A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為:

I.參照答案：稅后利澗=(1000-300-330.5-19.5)X(1-25%)=262.5(萬元)

第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業B的資產和負債均為5000以上兩種:犬況相比，在被加工材料成本相似,加工費用相似，及終售價也相

萬元，凈資產為零。按照現行稅法規定，該并購行為屈丁以承擔被吞并企業似的狀況下，后者比前者少繳納消費稅10.5萬元（30-19.5）。稅后利潤增長

所有債務方式實現吸取合并，不視為被吞并企業按公允價格轉讓、處置所有9萬元(262.5-253.5),

資產，不計匏資產轉讓所得，不用繳納企業所得稅。此外，兩家企業之間的（3）A廠自行加工應稅消費品

行為屬于產雙交易行為，按校法規定，不用繳納營業稅.應繳消費稅及附加稅費狀況如下:

第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業向B企業提供的糧食白酒不用繳銷售輪胎成品時應繳納的消獨稅-1000X3%=30（萬元）

應繳納的城建稅及教育贄附加=30X（7%+3%>=31萬元）單獨計算繳納營業稅，合用稅率為3%。共應繳納流傳稅：

稅后利潤='：10（）0-300-330.5-30-3）X（1-25%）=252.38（萬元）2（）2—30

應納煙值稅稅率=-----------xl7%-l7.44=13.36（萬元）

由此可見，在各有關原因相似的狀況下，自行加工方式的稅后利潤至少，稅1+17%

負最重：部分委托加工次之：所有委托加工方式的稅負最低，利潤最大。應納營業稅稅額=80X3%=2.41萬元）

3.參照答案：共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76（萬元）

該卷煙廠假如不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業當月的比未分別核算少繳流轉稅=24.孫15.76=9.23（萬元）

應納稅款和覆利狀況分別為：從本案例可以看出，■般企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應^貨品銷售

應納消費稅稅額時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳彳兌，合用稅率很高

=些叫xl5（）+75x6000x56%=255600（兀）<17%）,而勞務收入部分?般跟少有可以抵扣的進項稅額,故實際稅收承

250擔很重。納稅人假如將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅

銷售利淵=75X6000-29.5X-8000=9400（元）計稅，合用稅率僅為3%（或5%）,可以明顯減少企業的實際稅負。

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但合用2,參照答窠：

稅率相差20%。企業假如積極將價風格低至70元如下，也許大大減輕稅負，方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照有關規定應繳納增

彌補價格下降帶來的損失。值稅，不營業稅.則：

假設企業將卷煙每條調撥價風格低至68元，那么企業當月的納稅和盈利狀

A企業應納增值稅稅額=xl7%-85=60.30（萬元）

況分別如卜.：1+17%

應納消費稅A企業應納都市維護建設稅及教育費附加=60.30、（7%+3%>=6.03（萬元）

=日如X150+68X6000X36%=15048CX元）由于征收增售稅的融資租費業務實質上足一種購銷業務，應按購銷協議繳納

250協議金額。.3%的印花稅“

銷售利澗=68X6000-29.5X-8000=72520（元）A企業應納印花稅稅額=1000X0.3%=0.3（萬元）

通過比較可以發現，企業減少調撥價格后，銷售收入減少4元（75X600-68因此，方案-A企業的稅費承擔率為:

X6000）,但應納消贄稅款選少105120元（25）,稅款減少遠遠不小于銷售60.30+6.03+0.3

稅費承擔率=x100%=6.663%

收入的減少，從而使銷售利潤增長了63120元（72520-9400）?1000

4.參照答案:方案二：租賃期滿后，A企業將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方,

以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影按照有關規定應繳營業稅，不繳增值稅。融資租便業務以出租方向承租方收

和粉餅屈丁化妝品，合用30%稅率。假如采用組套銷售方式，企業每銷售一取的所有價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出相貨品的實際承

套產品，都需繳納消費稅。包后的氽孤作為應稅營業額，則A企業收回殘值為：

35（）585

應納梭額=---------x30%=150（兀）A企業收回殘值=——x2=117（萬元）

1-30%10

而假如變化做法，化妝品企業在將其生產的商品銷售給商家時，臨時不組套［注：企業購入該設備時實際成本為58.8萬元，使用年限為，因此折III率為

（配比好多種商品的數量），并按不一樣商品的銷售額分別核算，分別開具585

二^X1OO%,在方案二中估計租期為8年，則剩余年限為2年。|

發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點.10

環節調整一下，向后推移），則：A企業應納營業稅稅額=（800+117-585）X5%=I6.6（萬元）

A企業應納都市維護建設稅及教育費附加=16.6C%+3%）=1.66（萬元）

80+90_nn.

化妝品企業應繳納的消費校為每套（---------X30%）=72.86（元）

1-30%按照現行稅法的規定，對銀行及其他金融機構從字融資租賃業務簽訂的融資

兩種狀況相比，第二種措施每套產品可以節省稅款？7」4元（150-72.86）,租賃協議，應按借款協議征收印花稅：對其他企業從事融資租賃業務不征收

第五章營業梭納稅殍劃印花稅.，因此，A企業在方案二中應納印花稅為零.

四、案例分析計算題（每題25分，共50分）因此，方案二A企業所承擔的整個稅費承擔率為：

I.參照答案：稅費承擔率=1.+L6X100%=1.99%

假如該企業未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算800+117

繳納增值稅，應納稅款為：比較以上A企業的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優于方案一。

292一

應納增值稅稅額=---------xl7%-17.44=24.99（萬7L）

1+17%

假如該企業洛建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以

笫六章企業所得稅納校籌劃3.參照答案：

四、案例分析計算題（每題25分，共50分）方案■：該企業底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000X12%）

I.參照答案：超過120萬元的部分不得在稅前扣除。

李先生如成立企業制企業,則：方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于和的會計利潤分別為1000萬元和萬

年應納企業所得稅模額=180000X20%=36000（元）元，因此兩年分別捐賄的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在

應納個人所得稅稅額=180000X（1-20^.）X20%=28800（元）稅前扣除,

共應納所得說稅額=36000+28800=64800（元）通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捎贈金額相似，但方案二可

所得稅稅負=64800100%=36%以節稅45萬元（180X25%）.

180000第七章個人所得稅納稅籌創

李先生如成立個人獨資企業，則：四、案例分析計算題（每題25分，共50分）

應納個人所得稅^額=180000X35%-6750=56250（元）I.參照答案：

所得稅粽負二56250X100%=31.25%根據資料，約會在我國近年合計居住194天（臨時歷經10天不消減其在華

180000居住天數1，因此，約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。

可見，成品企業制企業比城里個人獨資企業多繳所得柳8550元（1）約翰應納的個人所得稅為：

（64800>56250）,稅負增長4.75%（36%-31.25%）.應納個人所得校稅額

2.參照答案:

=（當月境內外工資、超應納稅所得額X適用稅率-速算才

方案一，直也進行八折箱售。

這一方案企業銷售100元的商品收取80元，只需在哨件票據上注明折扣領,30

=[（50（X）04-9000-4800）x30%-3375]x—=12885（元）

銷件收入可及折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1