第九章其他小稅種第六節印花稅五、印花稅應納稅額的計算

1.應納稅額的計算公式印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種，應納稅額的計算也分別按比例稅率和定額稅率計算。按比例稅率計算應納稅額的計算公式為：

應納稅額=計稅金額x適用稅率按定額稅率計算應納稅額的計算公式為：

應納稅額=憑證數量x單位稅額上一頁下一頁返回第六節印花稅

2.計算印花稅應納稅額應當注意的問題

.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花；·同一憑證由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份額貼花；.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌，折合成人民幣，計算應納稅額；上一頁下一頁返回第六節印花稅·已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票；.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載全額的，按稅率高的計稅貼花；.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花；對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。上一頁下一頁返回第六節印花稅

[例9-9]某企業2006年度有關資料如下：(1)實收資本比2006年增加100萬元，開立新增賬簿6本。

(2)與其他企業簽訂轉移專有技術使用權書據1件，所載金額100萬元.(3)訂立產品購銷合同1份，所載金額為300萬元。

(4)與某銀行訂立借款合同1份，所載金額為100萬元。上一頁下一頁返回第六節印花稅要求：逐項計算該企業2006年度應繳納的印花稅。

(1)企業實收資本增加應納印花稅額：

應納稅額=1000000x0.05%=500(元)

企業其他營業賬簿應納印花稅額：

應納稅額=6x5=30(元)(2)企業簽訂產權轉移書據應納印花稅額：

應納稅額=1000000x0.05%=500(元)(3)企業簽訂產品購銷合同應納印花稅額：

應納稅額=3000000x0.03%=900(元)(4)企業簽訂借款合同應納印花稅額：

應納稅額=1000000x0.005%=50(元)上一頁下一頁返回第六節印花稅(5)企業2006年度合計應納印花稅額：500+30+500+900+5O=1980(元)上一頁下一頁返回第六節印花稅六、印花稅的稅收優惠

·已經繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外；.財產所有人將財產贈給政府、撫養孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據，免征印花稅；.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供的優惠貸款所書立的合同，免征印花稅；.我國的各銀行按照國家金融政策發放的無息、貼息貨款及由商業銀行按照規定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貨款合同，免征印花稅；上一頁下一頁返回第六節印花稅.企業與主管部門等簽仃的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不應貼花；.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅；.對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼印花；.對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，不貼印花；.對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；.經財政部批準免稅的其他憑證。上一頁下一頁返回第六節印花稅七、印花稅的申報和繳納

1.繳納辦法印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。也就是說，納稅人在書立、領受或者使用應稅憑證，發生納稅義務行為時，實行“三自”繳納的辦法，即納稅人按照應稅憑證的性質和適用的稅目、稅率自行計稅、自行購花、自行貼花并加以注銷。對應納稅額較大或貼花次數頻繁的，規定以卜三種簡化的繳納方法：以繳款書或完稅證代替貼花的方法；按期匯總繳納印花稅的方法；代扣稅款匯總繳納的方法。上一頁下一頁返回第六節印花稅

2.納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續；對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區、直轄市人民政府自行確定。上一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加一、城市維護建設稅

1.城市維護建設稅的定義和特點城市維護建設稅(簡稱城建稅)是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加城建稅具有以下兩個顯著特點：(1)具有附加稅性質城建稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。

(2)具有特定目的城建稅具有特定目的，稅款專款專用。城建稅是為了籌集城市維護和建設資金而開征的，其資金專門用于城市的公用事業和公共設施的維護和建設。

20多年來，城建稅為開發建設新興城市，擴展、改造舊城市，發展城市公用事業，以及維護公共設施等提供了穩定的資金來源，使城市的維護建設隨著經濟的發展而不斷發展，體現了對受益者課稅，權利與義務相一致的原則。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

2.城市維護建設稅的納稅義務人及征稅范圍

(1)納稅義務人城建稅的納稅義務人是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位以及個體工商戶和其他個人。

(2)征稅范圍城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮、工礦區，以及稅法規定征收“三稅”的其他地區。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

3.城市維護建設稅的稅率與稅收優惠

(1)稅率城建稅的稅率是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“氣稅”稅額之間的比率。按納稅人所在地的不同，《城市維護建設稅暫行條例》分別規定7%,5%,1%等二個不同檔次的稅率。

.納稅人所在地為市區的，稅率為7%；·納稅人所在地不在市區、縣城或者建制鎮的，稅率為1%；.納稅人所在地為縣城、建制鎮的，稅率為5%。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

一般情況下，城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規定稅率執行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城建稅：

第一種情況：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執行；

第二種情況：流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率執行。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

(2)稅收優惠城建稅原則上不單獨減免，但由于城建稅具附加稅性質，當“三稅”發生減免時，城建稅相應發生稅收減免。具體規定如下：.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅；.為支持三峽工程建設，對三峽工程建設基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征城市維護建設稅；·對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫；.城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免；.對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退(返)還。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

4.城市維護建設稅應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：

應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額x適用稅率

[例9-10]某企業坐落于市區，2006年11月實際繳納增值稅20萬元，繳納消費稅40萬元，繳納營業稅40萬元，請計算該企業2006年11月應納的城建稅稅額。應納城建稅稅額=(20+40+40)x7%=7(萬元)上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加5.城市維護建設稅的申報和繳納

(1)納稅環節城建稅的納稅環節，實際上就是納稅人繳納“三稅”的環節。納稅人只要發生“三稅”的納稅義務，就要在同樣的環節，計算繳納城建稅。

(2)納稅地點納稅人繳納“三稅”的地點就是該納稅人繳納城建稅的地點。下列兩種情況的納稅地點需要特別注意：.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城建稅的代扣代繳、代收代級義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地；.對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地按適用稅率繳納。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

(3)納稅期限由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據增值稅法和消費稅法規定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；根據營業稅法規定，營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加二、教育費附加

1.教育費附加的征稅范圍及計征依據教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計征依據，分別與增值稅、消費稅和營業稅同時繳納。

2.教育費附加的征收比率現行教育費附加征收比率為3%。上一頁下一頁返回第七節城市維護建設稅及教育費附加

3.應納教育費附加的計算應納教育費附加的計算公式為：應納教育費附加=實納“三稅”稅額x征收比率

[例9-11]某市區一企業2006年10月實際繳納增值稅40萬元，繳納消費稅30萬元，繳納營業稅20萬元，請計算該企業2006年10月應繳