第九章其他小稅種第二節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅概述

1.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

2.屬性房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房產(chǎn)，而且僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)。除此之外，房產(chǎn)稅根據(jù)房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的不同方式規(guī)定不同的征稅辦法，對(duì)于用于經(jīng)營(yíng)自用的房屋按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征收，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅開(kāi)征房產(chǎn)稅有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，貫徹城市房屋政策，促進(jìn)城市房屋合理使用，建立正常租賃關(guān)系，以搞好城市建設(shè)；開(kāi)征房產(chǎn)稅也有利于實(shí)現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收入的財(cái)政管理體制。房產(chǎn)稅是地方稅，收入來(lái)源比較穩(wěn)定，為地方財(cái)政收入提供了較可靠的收入來(lái)源。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及范圍

1.納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。具體規(guī)定如下：

.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅

.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權(quán)出典是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。

.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅

2.征稅對(duì)象及范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

.城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅·縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)；·工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。注意：為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率

1.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種，即房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值和房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。

(1)從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是指依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅

(2)從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。這里的“房產(chǎn)的租金收入”，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。

2.稅率由于房產(chǎn)稅的征收分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%；從租計(jì)征的，稅率為12%。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)應(yīng)于房產(chǎn)稅的兩種計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算也分為兩種：1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是指按房產(chǎn)的原值減除一定比例(稅法規(guī)定的范圍是10%-30%，各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府具體確定)后的余值計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值x(1-扣除比例)X1.2%上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅[例9-2]某企業(yè)的應(yīng)稅房屋賬面原值為8000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除20%余值后計(jì)稅，適用稅率為1.2%，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=8000x(1-20%)x1.2%=76.8(萬(wàn)元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅2.從租計(jì)征從租計(jì)征是指按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，其適用稅率12%。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入x12%(或4%)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅[例9-3]張某將其兩套居民用房中的一套出租給王某用于居住，雙方約定年租金為20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=20000x4%=800(元)[例9-4]某公司將閑置不用的開(kāi)發(fā)區(qū)房產(chǎn)出租，年租金收入為40000元，適用稅率為12%，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=40000x12%=4800(元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅五、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅這里的“人民團(tuán)體”，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。

(4)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

(5)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅六、房產(chǎn)稅的申報(bào)和繳納

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

·納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅；·納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅；.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅；.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)次月起，繳納房產(chǎn)銳；.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)房產(chǎn)稅

2.納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

3.納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)是房產(chǎn)所在地。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。上一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅一、資源稅的定義和特點(diǎn)資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)如下：1.實(shí)行從量定額征收資源稅的稅負(fù)根據(jù)應(yīng)稅資源的不同品種以及同一品種的不同資源條件和開(kāi)采條件，按其資源產(chǎn)地和等級(jí)分別確定，并根據(jù)各種資源的計(jì)量單位確定其單位稅額，實(shí)行從量定額征稅。一般來(lái)講，資源條件好的，稅負(fù)能力高的，單位稅額相應(yīng)高些；反之，單位稅額相應(yīng)低些。下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

2.對(duì)特定資源征稅資源稅的征稅對(duì)象不是全部的自然資源，而是對(duì)級(jí)差收入大、資源較為普遍、易于控制管理的礦產(chǎn)品和鹽的開(kāi)發(fā)征稅。

3.對(duì)級(jí)差收入征稅我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于級(jí)差資源稅，主要是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)及鹽資源的級(jí)差收入。級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。正由于資源稅具備以上這些特點(diǎn)，所以它能夠調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同一水平上開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)也能夠加強(qiáng)資源管理，有利于促使企業(yè)合理開(kāi)發(fā)、利用國(guó)有資源。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅二、資源稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍

1.納稅人

.資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

.單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。

.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。規(guī)定資源稅的扣激義務(wù)人，主要是針對(duì)零星、分散、不定期開(kāi)采的情況，為了加強(qiáng)管理、避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

2.征稅范圍資源稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用的國(guó)有資源。但考慮到我國(guó)開(kāi)征資源稅還缺乏經(jīng)驗(yàn)，所以資源稅的征稅范圍只包括礦產(chǎn)品、鹽等。具體的征稅范圍包括：(1)礦產(chǎn)品

.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

.天然氣。是指專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

.原油。是指開(kāi)采的天然原油，不包括以油母頁(yè)巖等煉制的原油。

.其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

·黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。是指納稅人開(kāi)采后自用或稍售的，用于直接人爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

(2)鹽

.液體鹽。俗稱鹵水，指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

.固體鹽。是指用海水、湖水或地下期水硒制和加工出來(lái)成固體顆粒狀態(tài)的鹽，具體包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅三、資源稅的稅目和稅額資源稅采用從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征收原則，其稅目、稅額包括七大類，在七個(gè)稅目下面又設(shè)有若干個(gè)子目。現(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源儲(chǔ)存