第十章稅收征收管理第二節稅收征收管理二、賬簿、憑證管理賬簿、憑證管理是指稅務機關對納稅單位的賬簿和憑證進行監督管理的一項法律制度。為保證納稅人真實記錄其經營活動，客觀反映有關納稅的信息資料，防止納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，《征管法》對賬簿和憑證的管理作了嚴格、明確的規定。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

1.賬簿、憑證的管理

(1)設置賬簿的范圍根據《征管法》及其實施細則的有關規定，從事生產經營的納稅人，應自領取營業執照或發生納稅義務之日起巧日內，按照有關法律、法規的規定設置賬簿

.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代激、代收代繳稅款賬薄。

.對于生產、經營規模小又確無建賬能力的，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員有實際困難的，報經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定建立收支憑證粘貼薄、進貨銷貨登記等賬簿。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(2)對納稅人的財務會計制度及其處理辦法的管理從事生產、經營的納稅人應自領取稅務登記證件之日起巧日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收規定相抵觸的，按照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(3)賬簿、憑證的保存和管理從事生產、經營的納稅人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料，不得偽造、變造或擅自損毀。除法律、法規另有規定的外，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料應保存10年。對保管期滿的會計檔案，要經稅務機關批準后進行處理。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

2.發票的管理

(1)發票的概念發票是指在購銷商品、提供或者接受勞務和其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發票是確定經濟收支行為發生的證明文件，是財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務稽查的重要依據。為了強化發票管理，《征管法》中規定：稅務機關是發票主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(2)發票的種類發票按其使用對象及其重要性來劃分，可分為普通發票、專用發票。

.普通發票指只開具交易數量、金額等內容，不開具稅金的商業憑證。按行業劃分，可分為制造業發票、商品流通業發票、交通運輸業發票等。

.專用發票指增值稅專用發票，實行價款和稅金分欄填寫，由銷貨方開具給購貨方并據此收取貨款和增值稅款的專用票據。它不僅是增值稅一般納稅人重要的商業憑證，也是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，對增值稅應納稅額的計算起著決定性作用。專用發票只限于增值稅一般納稅人依法使用和稅務機關為小規模納稅人代開時使用：有關內容已在增值稅章節中敘述。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理.發票的基本聯次為存根聯、發票聯、記賬聯，專用發票還包括抵扣聯。其基本內容一般包括：發票的名稱、字軌號碼、聯次和用途；客戶名稱；開戶銀行和賬號；商品名稱或經營項目；計量單位、數量、單價、金額；開票人、日期及其單位名稱等。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(3)發票的印制稅務機關對發票印制實行統一管理。增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業印制，其他發票分別由省級稅務機關指定的企業印制。由國家稅務總局統一確定生產發票防偽專用品企業；要求發票套印由國家稅務總局確定式樣的全國統一發票監制章；國家對發票實行不定期的換版制度；禁止私印、偽造、變造發票。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(4)發票的開具、使用與取得根據《征管法》第21條的規定：“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用取得發票”。開具發票應當按照規定的時間和順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或發票專用章；任何單位和個人不能轉借、轉讓、代開發票，未經稅務機關批準不能拆本使用發票，也不能自行擴大專業發票使用范圍；不符合規定的發票不得作為報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(5)發票的領購依法辦理了稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，應當向主管稅務機關申請領購發票。對無固定經營場地或財務制度不健全的納稅人申請購票發票，主管稅務機關有權要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發票。對發票保證金應設專戶儲存，不得挪作他用。納稅人可根據自己的需要申請領購普通發票。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(6)發票的繳銷發票的繳銷包括發票收繳和發票銷毀。發票收繳是指用票單位和個人按照規定向稅務機關上繳已經使用或未使用的發票；發票銷毀是指由稅務機關統一將自己或者他人已使用或者未使用的發票進行銷毀。發票收繳和發票銷毀既有聯系又有區別：發票銷毀首先必須收繳；但收繳的發票不一定要銷毀，一般要按法律法規規定保存一段時間后再銷毀。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

(7)發票的保管開具發票的單位和個人應當建立健全發票保管制度，設專人負責，專柜存放，防止發票丟失損毀，定期進行盤點，保證賬實相符。發票的存放和保管應當按照稅務機關的規定辦理，不得丟失和擅自損毀。已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年；保存期滿，報經稅務機關查驗后可以銷毀。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理三、納稅申報管理

1.納稅申報的對象根據《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《征管法》)第25條規定，納稅人、扣繳義務人為納稅申報的對象。納稅人在納稅期間沒有應納稅款的，也應按規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間應當按規定辦理納稅申報。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

2.納稅申報的方式

《征管法》規定，納稅人、扣繳義務人可以直接辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或其他方式辦理納稅申報。目前，納稅申報形式主要有直接申報、郵寄申報、電文申報和其他方式申報。

·直接申報。納稅人、扣繳義務人直接到主管稅務機關辦理的納稅申報。這是一種傳統的申報方式。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

.電文申報，即數據電文申報。是指納稅人、扣繳義務人采用電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式向稅務機關辦理的納稅申報。對財務核算健全、會計實行電算化管理、納稅申報正常的納稅人，可采用此方法。

.郵寄申報。是指納稅人、扣繳義務人采用通過郵局寄送的方式向稅務機關辦理的納稅申報。采用該方式申報納稅的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑證。郵寄申報以寄出地的郵戳日期，為實際申報日期。凡實行查賬征收的納稅人，經主管稅務機關批準，可以采取郵寄納稅申報的辦法。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。簡易申報是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法律規定的期限內或稅務機關依據法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報；簡并征期是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理3.納稅申報的內容納稅申報的內容，主要在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現，還有的是在隨納稅申報表附報的財務會計報表和其他有關納稅資料中體現。納稅人和扣繳義務人的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內容包括：納稅人或扣繳義務人名稱；稅種、稅目；應稅項目或應代扣代繳、代收代繳稅款項目；計稅依據；扣除項目及標準；適用稅率或單位稅額；應退稅項目及稅額；應減免項目及稅額；應納稅額或代扣代繳、代收代繳稅額；稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

4.納稅申報的期限納稅人和扣繳義務人都必須按照法定的期限辦理申報納稅。申報期限有兩種：一是法律、法規明確規定的；二是稅務機關按照法律、法規的原則規定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。納稅申報期限和繳納稅款期限的最后一天，如遇國家規定的公休假日可以順延。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

5.延期申報的管理延期申報是指納稅人、扣繳義務人不能按稅法規定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。納稅人和扣繳義務人因不可抗力原因或財務處理上的特殊原因造成的不能按期辦理納稅或扣繳稅款申報的，經省級國稅局、地稅局批準可延期申報，但最長不得超過3個月。其稅款應按上期或稅務機關核定的稅額預繳，并在核準的延期內辦理稅款結算。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理四、稅款征收

1.稅款征收的方式稅款征收方式是指稅務機關根據各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件確定的計算征收稅款的方法和形式。根據《征管法》及其實施細則的規定，稅款征收的方式主要有：.查賬征收。查賬征收是指說務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于賬薄、憑證、會計等核算制度比較健全，能夠據以如實核算生產經營情況，正確計算應納稅款的納稅人。上一頁下一頁返回第二節稅收征收管理

.查驗征收。指稅務機關對納稅人應稅商品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據以征稅的方式。適用于經營品種比較單一、經營地點和時間及商品來源不固定的納稅單位。

.查定征收。指由稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、采用原材料等因素，在正常生產經營條件下，對其產制的應稅產品查實核定產量、銷售額并據以征收稅款的一種方式。適用于生