第三章增值稅第五節稅收制度建立的原則一、財政原則組織財政收入是稅收的重要職責，保證國家的財政收入是稅務部門義不容辭的任務，也是制定稅收政策、設計稅收制度的基本出發點。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能在組織財政收入的過程中實現。從這個意義上講，財政原則應是稅制的基本原則。下一頁返回第五節稅收制度建立的原則財政原則要求稅收必須保證及時、足額、穩定地取得。社會主義市場經濟體制的建立，社會對公共產品與服務提出了更高的要求，對資金的需求量越來越大，因而對稅收收入的需求規模大大增加。所以，稅制結構設計時，要選擇稅源大、穩定且有彈性的稅種為主要稅種，使稅收能隨著經濟的發展而提高，減少偷稅漏稅，同時加強征管。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則財政原則要求設計稅收制度必須兼顧需要與可能。由于在一定時期內，社會產品是一個既定的量，納稅人的負擔能力是有限的，而國家對稅收收入的需求是無限的。這就要求稅收制度一方面要考慮國家對稅收收入的需要，有利于財政收入的取得；另一方面要兼顧納銳人負稅能力的可能，不能超越客觀的承受能力。所以，稅收總規模的安排、稅種的設置及增減、稅率的高低等，不能只想國家財政收入，必須考慮客觀的可能性，而損害納稅人的利益，阻礙經濟的發展。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則財政原則要求稅務部門必須依法治稅。合理的稅收制度確定后，能否正確貫徹財政原則，關鍵在于依法治稅水平的高低。依法治稅是指稅收分配要通過稅法的形式來體現并加以規范，所有的稅收行為都必須是有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究的。對于稅務部門來講，要從嚴管理，做到執法必嚴和違法必究，既不能多收，也不能違反稅法少收或不收。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則二、效率原則必須合理確定稅收的總體規模。在一定的時期，市場對公共產品的要求是一個既定的量，相應的市場需求也是既定的。所以，稅收應取之有度，征收率不能過高，要盡可能避免過度征收而傷害納稅人的積極性，影響經濟的穩定持續發展，最終影響稅收收入增長。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則對正常的市場活動應采取不介入的中性稅收。當市場資源處于最優配置時，稅收應避免或減少對經濟的干預，以避免或減少效率損失。因為，在市場資源配置最有效時，稅收的干預必將破壞這種有效配置狀態，導致效率損失。所以，應選擇中性稅收，以取得財政收入為目的，減少稅收對經濟的干預，減少效率損失。只有在市場對資源配置低效或無效時，征稅才有可能改善資源配置狀態，提高配置效率。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則稅收成本應最小化。稅收成本包括征稅成本和納稅成本。征稅成本主要是稅務行政機關因征稅而發生的各項支出，納稅成本是納稅人因納稅而發生的各項支出。應在保證稅收收入和提高稅收質量的前提下，簡化稅制，嚴密稅法，減少稅收漏洞，合理設置機構，加強征管，提高工作效率，從而達到降低稅收成本，提高稅收效率的目的。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則三、公平原則由于公平分配實現與否取決于社會的價值判斷，因此，對于稅制公平原則來說，中外稅收理論都提出了不同的衡量標準。在我國計劃經濟體制下，社會分配的主要問題是平均主義而不是貧富懸殊，因而大體上沒有依靠稅收去調節收入的貧富差距。改革開放以來，社會成員之間的貧富差距迅速擴大，從而利用稅收調節社會的分配狀態已極有必要。因此，在我國的社會主義市場經濟體制下，稅收也應貫徹公平原則。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則征稅要有普遍性。對具有納稅能力的人無例外地一律征稅，消除稅收上的一切特權。排除對不同行為主體的區別對待，以及對某些行為主體不應具有的減稅和免稅，并制止和消除逃避納稅行為的發生，使稅收普及于稅收管轄權下的一切行為主體，體現稅法面前人人平等的思想。上一頁下一頁返回第五節稅收制度建立的原則稅收的負擔要公平。在普遍征稅的基礎上，對具有同等負擔能力的納稅人應同等納稅，以體現稅收的橫向公平；對具有不同負擔能力的納稅人應區別對待，負擔能力大的則多納稅，負擔能力小的則少納稅，以體現稅收的縱向公平。稅收的公平涉及個人納稅能力指標選擇二收入指標基礎廣泛、管理可行，是反映個人納稅能力的最主要指標。所以，公平稅收應主要以個人收入為征稅基拙，同時還可以選擇支出和財富為征稅基礎。上一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革一、我國現行稅制體系的內容我國現行稅法體系中共有稅種21個：工商稅系：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅(2008年1月1日起內外資企業所得稅合并)、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船使用稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產投資方向調節稅(已停征)、筵席稅(已停征)。目前共有17種稅收由稅務機關征收。下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革關稅體系：關稅，由海關負責征收。國務院以暫行條例的形式發布實施的這21個稅收法律、法規組成了我國的稅收實體法體系。除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規定的：

稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常務委員會頒布實施的《稅收征收管理法》執行。

·由海關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》和《進出口關祝條例》等有關規定執行。上述稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成了我國現行稅法體系。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革二、我國的稅制改革

1.“十一五”期間稅制改革的新要求“十一五”期間，稅收在國家宏觀調控中發揮的戰略性作用越來越重要，在促進落實科學發展觀與建設和諧社會方面的影響力越來越顯現。從當前和今后一個相當長的時間，無論經濟增長方式的轉變、科技創新能力的增強以及社會利益關系的調整與理順，都離不開良好的稅收制度。“十一五”期間稅制改革的新要求主要有以下五個方面：

為配合以轉變政府職能為核心的行政管理體制改革，合理界定各級政府事權，調整和規范中央與地方各級政府間關系，健全與事權相匹配的財政和稅收體制。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革為進一步發揮稅收對經濟的戰略性調節作用，進一步改革稅制結構，實現增值稅轉型、企業所得稅統一和實施綜合與分類結合的個人所得稅制度。為推進我國經濟增長方式轉變，著力建設資源節約型、環境友好型社會，進一步完善資源稅，實施燃油稅和穩步推進物業稅。為促進科技進步、自主創新和產業結構的優化升級，實行有利于支持和促進自主創新、提升產業技術水平的財政稅收政策。為推進建立以人為本的社會主義和諧社會，認真解決人民群眾最關心、最直接、最現實的利益問題，完善有利于促進提高社會保障水平和保障能力的稅收優惠政策。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革

2.“十一五”期間三項稅制改革

(1)消費型增值稅進一步完善增值稅制度，擴大增值稅轉型試點范圍，最終完成由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。隨著社會主義市場經濟的發展和改革的深化，經濟增長方式要轉變，自主創新要強化，現行的生產型增值稅已不利于充分發揮稅收對經濟、社會發展的調節功能和作用，已經影響了企業的科技進步與良性投資的積極性和有效性。加快推進增值稅轉型改革，實際上是為經濟增長方式整體轉變發揮助推器的作用，也是促使企業從內在機制上積極自主創新、合理投資的一項重大政策動力。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革

(2)統一所得稅加快統一各類企業所得稅的稅制改革。經過改革開放近30年的努力，我國各類所有制企業都得到了長足的發展。但目前我國所有制結構還不完善，有些方面還需要根據改革的深化作進一步鞏固和調整。一方面，要充分發揮國有經濟在國民經濟中的控制力和主導作用，為我國經濟平穩運作繼續發揮穩定器作用。同時，要進一步促進個體、私營等非公經濟的發展，使其成為我國社會生產力發展的一支重要力量。另一方面，我國對外開放度將進一步提高，引進外國資本和海外華人資本將會進一步向深度發展，要使其更好地與我國經濟結構的優化升級協同起來。因此，各類企業在規制上必須享受統一的待遇，實施制度與政策的“同一性”措施。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革目前，內資、外資、合資等不同類別的企業，由于歷史的原因，稅負并不完全一致，總體上仍是外資、合資稅收優惠大于內資，而在內資中，個體私營企業總體上稅收優惠又大于國有企業，這些歷史遺留的政策措施，已不利于平等公平競爭，影響了內資企業尤其是國有企業進一步提高競爭力。因此，需要盡快解決各類企業稅收制度不統一的問題。為了便于此項改革的順利推行，可適當降低企業所得稅的名義稅率，找到一個合理的平衡點，同時擴大稅基、加強征管，不僅使改革能夠推進，而且使企業能夠承受。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革

(3)個人所得稅實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度，增強個人所得稅調節收入分配不合理的功能，緩解社會矛盾，促進社會和諧。改革開放以來，實施經濟多元化、收入多樣化之后，我國居民的收入明顯提高，但同時也出現差距顯著拉大的問題，近幾年來基尼系數已超過0.4的警戒線，由此也引發了一些社會問題。為了使社會能和諧發展，在繼續實施有差別的收入政策的同時，要強化對收入分配的調節，尤其要重視對收入分配的二次調節。上一頁下一頁返回第六節我國現行稅制體系及稅制改革為此，國家明確要求