第四章第一節審計證據審計證據與審計工作底稿第一節審計證據一、審計證據的涵義和作用從一定意義上講，審計證據是審計成敗的關鍵。意義：審計的整個過程，就是收集審計證據、根據審計依據作出審計判斷，形成審計結論的過程。概念：審計證據就是審計人員在審計過程中獲取的用以說明被查事項真相，作為審計結論根據的證明材料。（一）審計證據的涵義第一節審計證據（１）審計證據是審計意見的支柱和做出審計決定的基礎。（２）審計證據是解除或追究被審計人經濟責任的事實根據。（３）審計證據是控制審計工作質量的重要工具。

根據《中華人民共和國國家審計準則》、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》的要求，審計證據應具有以下特征：審計證據的作用：二、審計證據的特征第一節審計證據充分性是對審計證據數量的要求。是指審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，應當獲取的審計證據的數量。也就是說審計人員獲取的審計證據的數量應能足以證明審計事項的真相并形成審計結論。客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數量的審計證據的基礎之上。并不是說審計證據的數量越多越好，審計人員應考慮取證的經濟性，即取證成本與效益之間的關系，應盡量以較少的人力、物力耗費取得足夠的、高質量的審計證據。（一）充分性第一節審計證據（二）適當性2、可靠性。是指審計證據真實、可信。審計證據必須是客觀存在的事實材料，不能是主觀虛構的產物。審計證據反映審計事項的實際情況越真實、客觀，證據就越可靠，質量就越高，證明力也就越強。1、相關性。是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。審計證據的內在聯系性越強，證明力就越強，證據的質量就越好。適當性是對審計證據質量的要求，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。第一節審計證據1.實物證據三、審計證據的分類審計證據按其形式不同分類，分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據。（一）審計證據按其形式不同分類實物證據是指以實物的外部特征和內含性能來證明審計事項的證據。實物證據往往通過觀察或盤點取得，如現金、有價證券、實物等，對于證明實物資

產是否存在具有較強的證明力，但并不能完全證明實物資產的所有權歸屬以及實物資產的價值。第一節審計證據2.書面證據3.口頭證據書面證據是指以書面形式存在的，并以其記載內容證明審計事項的證據。書面證據的種類很多，范圍非常廣泛，在審計過程中，審計人員往往要大量地獲取和利用書面證據。口頭證據是指以視聽資料，證人證詞，有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的，以知情人陳述的事實來證明審計事項的證據。由于口頭證據往往夾雜著個人的觀點和意見，因而證明力較差，起佐證作用。第一節審計證據4.環境證據環境證據是指對審計事項產生影響的各種環境狀況。如被審單位的地理位置、內部控制狀況、管理狀況、管理人員素質、外部經濟形勢等。環境證據一般不作為基本證據，不能直接據以形成和發表審計意見，但它可以幫助審計人員了解被審單位和審計事項所處的環境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的線索。第一節審計證據（二）審計證據按其來源不同分類1.親歷證據審計證據按其來源不同分類，分為親歷證據、外部證據、內部證據。親歷證據是指審計人員親眼目擊、親自參加或親自取得的證據。如審計人員親自參加財產物資盤點而取得的審計證據；審計人員觀察被審單位經濟業務執行情況而取得的審計證據；審計人員親自動手編制的計算表、分析表等而取得的審計證據。親歷證據比較可靠，證明力較強。第一節審計證據2.外部證據包括兩類：一類是由被審計單位以外的單位或個人編制并由其直接遞交給審計人員的書面證據。如應收賬款函證回函、被審計單位的律師出具的證明函件等。另一類是由被審計單位以外的單位或個人編制，但由被審計單位所持有并提交給審計人員的書面證據。如銀行對賬單，購貨發票，有關的契約、合同、協議等。外部證據是指審計人員從被審計單位以外的其他單位或個人處取得的審計證據。第一節審計證據3.內部證據1、基本證據（三）審計證據按其證明力分類審計證據按其證明力分類，分為基本證據、輔助證據。內部證據是指審計人員在被審計單位內部取得的審計證據。

包括會計記錄、內部相關資料、內部人員的陳述等。特點：存在差錯或被偽造、更改的可能性較大。基本證據是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據。它具有較強的證明力，是審計證據的主要部分，所以亦稱為主證。第一節審計證據2、輔助證據如證明賬簿記錄正確性的基本證據是記賬憑證，而記賬憑證所附的原始憑證是支持記賬憑證證明力的必要補充，因而它們是輔助證據。輔助證據是指能夠支持基本證據證明力的證據。它是用來旁證被審計事項真實性和可靠性的證據，所以亦稱旁證或佐證。第一節審計證據（一）審計證據的收集審計證據的收集是審計實施階段的主要工作，它直接反映了審計工作的質量水平。常見的收集審計證據的方法：四、審計證據的收集、鑒定、綜合、運用1.查閱取證法查閱取證法是審計人員通過對被審計單位會計記錄和其他書面文件、資料證據力的審閱與復核獲取證據的方法。注意其是否具有客觀性、相關性、可靠性和合法性。第一節審計證據2.監盤取證法特點：能夠對實物資產是否存在提供有力的審計證據，但卻不

能對該項資產是否歸被審計單位所有提供審計證據。因此，審計人員在使用監盤取證時，應輔之于其他方法。監盤取證法是審計人員通過實地監督被審計單位各種實物資產的盤點，并進行必要的抽查獲取證據的方法。第一節審計證據3.詢查取證法注意事項：注意查明證人證言的來源，證人所處的環境，證人在什么情況下提供的證言，有無外界影響，證人與當事人、責任人以及與被審計事項有無利害關系。

證人的陳述與本案其他證據和被審計事項的事實是否相符。詢查取證法是審計人員通過口頭、書面和發函等方式收集審計證據的一種方法。第一節審計證據4.觀察取證法這種方法一般用于對生產經營管理、財產物資保管等內部控制制度的執行情況，以及資源的利用和勞動效率等情況的考察。5.計算取證法觀察取證法是審計人員親自對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看的取證方法。計算取證法是審計人員對被審計單位會計資料中的數據所進行的驗算或者另行計算而取得證據的方法。第一節審計證據6.復制取證法這種方法可以保持審計證據的全貌，增強審計證據的證據力。如為了證實被審計單位某會計人員貪污盜竊行為，審計人員可以將其假賬和有關的依據一起復制下來，用以支持審計結論。復制取證法是審計人員對較為重要的，能夠直接作證的審計證據，采用拍照、錄制和復印等技術加以復制，收集審計證據的一種方法。第一節審計證據（二）審計證據的鑒定鑒定的方法：進行取舍，按照重要性原則，選擇具有代表性、典型性的審計證據。鑒定的含義：是指對審計證據整理篩選，條理化、系統化，按照被審事項、審計目標、反映問題的性質加以歸類，保證其足以支持審計人員發表審計意見。審計證據的取舍標準有：1、金額的大小。對于金額較大，足以對被審單位的財務狀況或經營成果的反映產生重大影響的證據，應當作為重要證據。第一節審計證據審計證據的綜合，是指把鑒定后的審計證據進行歸納、分類、計算、比較、總結，把具有個別證據力的分散的審計證據有機地聯系起來，形成綜合證明力，以證明被審事項。2、問題性質的嚴重程度。有的審計證據本身所揭露的問題金額也許并不大，但這類問題的性質較為嚴重，它可能導致其他重要問題的產生或與其他可能存在的重要問題有關，則這類證據也應作為重要證據。（三）審計證據的綜合這一階段的任務，就是將同類性質或相似性質問題的各種審計證據歸集在一起，進行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結論。第一節審計證據審計證據的運用是指審計人員將經過綜合之后的各種證據轉化為具有充分證明力的審計證據，對被審計事項進行整體證明，評價被審計單位的經營活動和財務狀況，提出審計意見和建議，形成審計結論的過程。（四）審計證據的運用證據的收集、鑒定著眼于證據力的分析評價；證據的綜合、運用著眼于證明力的分析評價。第四章第二節審計工作底稿審計證據與審計工作底稿第二節審計工作底稿審計工作底稿是審計人員在審計過程中所形成的審計記錄和獲取的證明資料。一、審計工作底稿的涵義和作用（一）審計工作底稿的涵義審計工作底稿與審計證據既有聯系又有區別，審計工作底稿是審

計證據的載體，審計證據是組成審計工作底稿的主要內容。審計工作底稿的內容不只是審計證據，還包括審計人員在審計過程中所形成的審計記錄，第二節審計工作底稿審計工作底稿對于審計人員順利完成審計任務、明確責任、保證審計報告質量都有著重要意義。具體有以下幾方面的作用：（二）審計工作底稿的作用1.審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接根據。2.審計工作底稿是評價和考核審計人員專業能力與工作業績，并解除其審計責任的重要依據。3.審計工作底稿是審計質量控制與監督的基礎。4.審計工作底稿對未來審計業務具有參考備查作用。第二節審計工作底稿鑒于審計工作底稿的重要地位和作用，我國相關審計管理機構分別制定了專門的審計工作底稿準則。本節主要根據注冊會計師準則---審計工作底稿進行介紹。審計工作底稿通常按其性質劃分為綜合類、業務類和備查類三大類。二、審計工作底稿的分類第二節審計工作底稿綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃階段和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個審計工作，并發表審計意見所形成的工作底稿。（一）綜合類工作底稿主要包括審計業務約定書、審計計劃、未審計會計報表、試算平衡表、審計差異調整表、審計總結、審計報告、管理建議書、被審單位管理當局聲明書以及審計人員對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資。第二節審計工作底稿這類工作底稿主要是審計人員在審計實施階段針對各被審事項所獲取的審計證據，以及所做的各種工作記錄、專業判斷和審計結論等。（二）業務類工作底稿業務類工作底稿是指審計人員在審計實施階段，為執行具體審計程序所形成的審計工作底稿。主要包括審計人員對各審計內容所做的符合性測試或實質性測試的記錄和資料，如各種抽查表、測試表、審計程序表及審定表等。第二節審計工作底稿備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作一般僅具有參考、備查作用的審計工作底稿。

（三）備查類工作底稿主要包括被審單位的設立批準證書、營業執照、經營合同、協議、章程、組織機構及管理人員結構圖表、董事會會議紀要、重要經濟合同、相關內部控制制度及其研究與評價記錄等資料的復印件或摘錄第二節審計工作底稿審計工作底稿的形成方式主要有直接編制和獲取兩種。編制的工作底稿，尤其是業務類工作底稿，一般包括下列基本要素：1、被審單位名稱，即是會計報表編制單位的名稱。2、審計項目名稱，即被審計的內容。3、審計項目時點或期間。三、審計工作底稿的基本內容、格式和結構（一）審計工作底稿的基本內容第二節審計工作底稿4、審計過程記錄。指審計人員對審計項目實施審計測試所作的記錄。主要包括實施審計測試的性質、范圍、抽取的樣本整體情況、抽查的重要憑證、審計調整事項等情況。5、審計標識及其說明。審計標識是指審計人員為簡潔表達審計涵義而采用的符號。6、審計結論。它是審計人員通過實施必要的審計程序后，對審計項目所做的專業判斷。對被審單位內部控制制度的測評可用如“高度信賴”、“基本信賴”、“不可信賴”等；第二節審計工作底稿對報表項目實質性測試而言，是指審計人員對審計項目的余額或發生額的確認情況，可用“可以確認”、“經調整后可以確認”、“經重分類后可以確認”或“不能確認”等。7、索引號及頁次。索引號是指某一審計項目審計工作底稿的特定編號。索引號，一般用大寫英文字母加數字表示，如用Ａ表示資產類項目時，可用Ａ１、Ａ２分別作為“貨幣資金”、“交易性金融資產”項目的索引號，其余類推。頁次是指同一索引號下不同工作底稿的順序號，一般用分數形式表示，如Ａ４（１／５）或Ａ４－１／５。

第二節審計工作底稿8、編制者姓名及編制日期。9、復核者姓名及復核日期。

10、其他應說明事項。包括審計人員根據其專業判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其他相關事項。編制工作底稿的基本目的是為了揭示有關審計事項的未審情況，審計人員的審計過程和經過審計后有關審計事項的審定情況。為實現上述目的，審計人員編制工作底稿時，應把握以下基本結構：（二）審計工作底稿的結構與格式（１）被審內容的未審情況。包括被審單位的內部控制制度情況，有關會計賬項的未審發生額或余額。第二節審計工作底稿（３）審計人員的審計結論。包括審計人員對被審單位內部控制情況的研究與評價結果，有關會計賬項審定的發生額及審定的期末余額。

幾種常用的審計工作底稿格式見教材P（２）審計過程的記錄。包括審計人員實施的審計測試性質，審計測試項目，抽取的樣本及檢查的重要憑證，