《小企業會計制度》講稿

一.〈〈小企業會計制度〉〉出臺背景

(-)出臺背景A1

近幾年伴隨改革開放口勺不停深入和社會主義市場經濟體制的不停健全，

國家為規范會計核算制度先后頒布了《企業會計準則》、《企業會計制度》等統一

的會計制度、會計準則，但這些會計制度大都是針對大中型企業日勺特點制定的，

不能完全滿足數量眾多、規模較小、多元化經營日勺小型企業歐J需要。財政部針對

小企業日勺上述特點，為了統一核算原則，保證會計資料真實、完整，提高小企業

會計信息質量，頒布了《小企業會計制度》。《小企業會計制度》于2023年4月

27日公布，自2023年1月1日起在全國小企業范圍內實行。(S2)

(二)〈〈小企業會計制度〉〉本書重要內容和特性B4

小企業會計制度由六部分內容所構成。第一部分是總闡明，重要規定了

這個制度的根據、合用范圍、應當遵照的會計制度的基本原則和基本規定；第二

部分規定了六十個會計科目，同步也規定了，小企業自身可以根據實際狀況，在

不違反統一核算規定的原則下，靈活處理；第三部分是會計科目日勺使用闡明。詳

細規定了六十個科目怎么樣使用，怎么樣進行核算；第四部分就是會計報表日勺格

式。《小企業會計制度》里面規定小企業報日勺報表，把資產負債表和利潤表作為

小企業日勺基本會計報表。現金流量表與否要編制，由企業根據需要自行選擇，不

做強制性的規定；第五部分是會計報表編制闡明，分別就資產負債表、利潤表的

項目做了詳細的規定；第六部分，針對小企業的重要會計事項，規定了一部分舉

例，為小企業會計通過核算提供某些指南。

《小企業會計制度》的重要特性是簡便易行，通俗易懂，是在遵照一般會計核算

原則的前提下，借鑒國際通例，結合我國小企業的實際狀況制定H勺，充足體現了

小企業自身及其會計信息使用者日勺需求和特點。

二.怎樣界定小企業

(-)什么是小企業B1

怎樣界定小企業，是執行本制度必須處理口勺最基本的問題。本制度規定

的合用范圍是：在中華人民共和國境內設置的不對外籌集資金、經營規模較

小的企業。其中“不對外籌集資金、經營規模較小的企業“，是指不公開發行股

票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、

國家記錄局2023年制定日勺《中小企業原則暫行規定》(國經貿中小企[2023]143

號)中界定的小企業，不包括以個人獨資及合作形式設置的小企業。

中小企業原則暫行規定：

“工業，中小型企業須符合如下條件：職工人數2023人如下，或銷售額30000

萬元如下，或資產總額為40000萬元如下。其中，中型企業需同步滿足職工

人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元以上；其

他為小型企業。

建筑業，中小型企業須符合如下條件：職工人數3000人如下，或銷售額30000

萬元如下，或資產總額為4000()萬元如下。其中，中型企業需同步滿足職工

人數600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元以上；其

他為小型企業。

批發零售業，零售業中小型企業須符合如下條件：職工人數500人如下，或

銷售額15000萬元如下。其中，中型企業須同步滿足職工人數100人及以上，

銷售額1000萬元及以上；其他為小型企業。批發業中小型企業須符合如下條

件：職工人數200人如下，或銷售額30000萬元如下。其中，中型企業須同

步滿足職工人數100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其他為小型企業。

交通運送業和郵政業，交通運送業中小型企業我符合如下條件：職工人數3000

人如下，或銷售額30000萬元如下。其中，中型企'也須同步滿足職工人數500

人及以上，銷售額3000萬元及以上；其他為小型企業。郵政業中小型企業須

符合如下條件:職工人數1000人如下,或銷售額30000萬元如下。其中,中

型企業須同步滿足職工人數400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其他為

小型企業。

住宿和餐飲業，中小型企業須符合如下條件：職工人數800人如下，或銷售

額15000萬元如下。其中，中型企業須同步滿足職工人數400人及以上，銷

售額3000萬元及以上；其他為小型企業。”

中小企業原則暫行規定（單位：萬元）

小型企業（條件之一）中型企業

人數銷售額資產總額人數銷售額資產總額

工業300如下3000如下4000如下300-20233000-300004000-

40000

建筑業600如下3000如下4000如下600-30003000-300004000

-40000

批發業100如下3000如下100-2003000-30000

零售業100如下1000如下100-5001000-15000

交通

運送業50（）如下3000如下500-300()3000-30000

住宿業400如下3000如下400-10003000-30000

餐飲業400如下3000如下400-8003000-15000

（二）不屬于小企業的范圍B1

我國目前的小企業中，除個人獨資及合作形式設置的企業以外，以及選擇執行了

《企業會計制度》歐J小企業以外，執行日勺是原行業會計制度和所有企業都必須執

行的7項詳細會計準則。

不是符合本制度規定H勺所有小企業都必須執行本制度。本制度明確規定：符合本

制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。

詳細應按如下規定執行：

（1）.按照本制度進行核算口勺小企業，不能在執行本制度的同步，選擇執行《企

業會計制度》口勺有關規定；選擇執行《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企

'也會計制度》口勺同步，選擇執行本制度的有關規定。也就是說，符合《小企業會

計制度》規定條件日勺小企業，要么執行《小企業會計制度》，要么執行《企業會

計制度》以及有關的配套核算措施，不應當再把本來執行的會計制度作為選擇性

制度。

（2）.集團企業內部母子企業分屬不一樣規模的狀況下，為統一會計政策及合并

報表等目的，集團內小企業應執行《企業會計制度》。

（3）.按照本制度進行核算的小企業，假如需要公開發行股票或債券等，應轉為

執行《企業會計制度》：假如因經營規模的變化導致持續三年不符合小企業原則

的，應轉為執行《企業會計制度》。

（4）.已執行《企業會計制度》的小企業，不得轉為執行本制度。執行本制度的

小企業，轉為執行《企業會計制度》時，應按會計政策及其變更的有關規定進行

處理。

三.〈〈小企業會計制度〉〉和〈〈企業會計制度〉〉的重要區別

（-）科目設置的變化B3

針對小企業會計核算的特點，本制度日勺會計科目設置和《企業會計制度》相

比，做了某些刪減、合并或調整。詳細列示如下:

1.刪減的會計科目

（1）“預付賬款”科目；

（2）“應收補助款”科目；

（3）“包裝物”科目;

（4）“材料成本差異”科目；

（5）“自制半成品”科目；

（6）“受托代銷商品”科目；

（7）“分期收款發出商品”科目；

（8）“長期投資減值準備”科目;

（9）“委托貸款”科目：

（10）“固定資產減值準備”科目；

（11）“在建工程減值準備”科目；

（12）“無形資產減值準備”科目;

（13）“未確認融資費用”科目;

（14）“待處理財產損溢”科目；

（15）“預收賬款”科目；

（16）“代銷商品款”科目；

（17）“估計負債”科目;

（18）“應付債券”科目;

（19）“專題應付款”科目;

（20）“遞延稅款”科目；

（21）“已償還投資”科目；

（22）“勞務成本”科目;

（23）“補助收入”科目；

（24）“委托貸款減值準備”科目；

2.調整的會計科目

（1）將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股息''科目;

（2）將“原材料”科目改為“材料”科目;

（3）將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目；

3.調整的二級明細科目

（1）“資本公積”科目下刪減了“股權投資準備”、“撥款轉入''明細科目；

（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金''、”企業發展基金''、”利潤償還投資''

明細科目；

（3）“利潤分派''科目下刪減了“提取儲備基金”、”提取企業發展基金”、”提取職

工獎勵及福利基金”、"利潤償還投資''、”應付優先股股利”、"應付一般股股利''

明細科目；增長了“應付利潤”明細科目；將“轉作資本的一般股股利”明細科目改

為“轉作資本的I利潤”明細科目。

不過，如上列示并不是絕對的，本制度同步規定，在不影響對外提供統一財務會

計匯報日勺前提下，可以根據實際狀況自行增設或減少某些會計科目:

（1）采用計劃成本進行材料平常核算日勺小企業，可以增設“物資采購”和“材料成

本差異，，科目。

（2）預收款項和預付款項較多的小企業，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。

（3）低值易耗品較少曰勺小企業，可以將其并入“材料”科目。

（4）小企業內部各部門周轉使用H勺備用金，可以增設“備用金”科目。

（5）小企業接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品

款”科目。

（6）小企業根據自身的規模和管理等規定，可以將“生產成本”、"制造費用''科

目合并為“生產費用”科目，并設置有關的I明細科目。

（7）對外提供勞務較多日勺小企業，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務日勺

成本。

（二）〈〈小企業會計制度〉〉和〈〈企業會計制度〉〉的重要區別A7

（一）資產減值準備的提取

流動資產提取減值準備一存貨、短期投資、應收款項

長期資產不規定提取減值準備一固定資產、無形資產、長期投資、在建工程、

委托貸款

（二）可供選擇日勺會計處理措施H勺取舍

存貨領用和發出成本的結轉一實際成本法

所得稅的核算一應付稅款法

（三）長期股權投資的核算

對重大影響以上，按權益法核算

簡化的權益法

一規定根據被投資單位實現損益狀況確認投資收益（或損失）

（四）融資租入固定資產入賬價值確實定

不規定折現

按租賃協議或協議約定價款加到達預定可使用狀態前必要的費用作為租入

資產的入賬價值

（五）借款費用日勺核算

不規定與資產支出加權平均數掛鉤

僅確定資本化的起止時點

資本化期間內的專門借款費用均可資本化

（六）度產負債表后來事項

僅規定調整匯報年度或此前年度的銷售退回

其他項目一會計報表在附注中披露

（七）有關或有事項

損失實際發生前不規定確認

對于或有事項應在會計報表附注中披露

（八）固定資產日勺核算

固定資產的界定一采用《固定資產準則》中定性界定

提取折舊范圍一采用《固定資產準則》中規定

與現行做法差異：未使用、不需用固定資產需要計提折舊，小企業購入固定

資產未使用或不需用的狀況較少

（九）有關接受捐贈資產的核算

（十）會計報表體系

資產負債表和利澗表

按需要選擇提供現金流量表

應交增值稅明細表一增值稅一般納稅人

（十一）會計報表附注披露

重要會計政策及變更

對財務狀況和經營成果產生重大影響的后來事項

或有事項

與重要投資者往來

四.新舊制度銜接的規定D

根據財政部“財會[2023]2號”的規定，從2023年1月1日起將要執行小企

業會計制度》的小企業，在2023年末，仍按其當年執行的會計制度結賬并編制

會計報表。由于財政部尚未公布制度轉換的有關詳細規定，筆者根據自己的理解

予以論述，若與后來公布的“規定”有異，則應以“規定”為準（在本文的詳細

編輯加工時，財政部尚未公布有關制度轉換日勺詳細規定一一編者注）。

1、會計制度轉換的原則

由于會計制度轉換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調賬）日勺會

計事項，應明確是采用追溯調整法進行會計處理，還是采用未來適使用方法進行

會計處理。如本來未計提減值（跌價）準備日勺某類資產，按新制度應當計提時，

則應采用追溯調整法。企業目前持有的投資及其已確認的收益，在新年度執行新

會計制度時，不予追溯調整，后來對投資收益確實認、投資賬面價值的調整應按

新制度日勺有關規定執行。

企業應當分別玄照原制度日勺規定清查損失和按照《小企業會計制度》有

關減值等的規定估計損失，通過“待處理財產損溢”科目進行核算。企業應在“待

處理財產損溢”科目中設置“執行新制度前的損失”和“執行新制度估計H勺損失”

明細科目，分別核算企業在執行新制度前按照原制度清查的資產損失及因執行新

制度估計的資產損失。

執行新制度前日勺損失，是指企業按照原制度規定，因資產發生報廢、毀

損等已計入“待處理財產損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經發生的損

失但尚未記入“待處理財產損溢”科目日勺金額，如按原制度規定應記而未記人”待

處理財產損溢”科目的資產盤虧、毀損等。執行新制度估計口勺損失，是指企業按

照新制度有關減值等的規定，對應收款項、短期沒資、存貨計提的減值（跌價）

準備等。

2、賬目調整

年末結賬后，在核算企業資產、負債、所有者權益等實賬戶的基礎上，

根據新舊會計制度（指轉換后日勺會計制度與轉換前日勺會計制度，下同）日勺科目設

置及其核算內容，分析其異同，并作分類調整：（1）但凡新舊會計制度科目名

稱與核算內容相似的，可將其他額直接過人，無需進行調整，如“現金”、“銀

行存款”等科目；（2）新舊會計制度中的）科目名稱不一樣但核算內容完全相似

的，由舊科目余額轉入對應新科目時期初余額，如行業會計制度日勺“在途材料”

與《小企業會計制度》H勺“在途物資”等；（3）新舊會計制度中H勺科目名禰不

一樣并且核算內容也不相似日勺，應逐一確認新舊會計制度中日勺科目對應關系，將

舊制度下的科目余額合并或分解后，對H勺過人相對應科目時期初余額，如行業會

計制度H勺“長期投資”，應當根據其投資項目的詳細內容，按《小企業會計制度》

的規定，分解為“長期股權投資”和“長期債權投資”。在“（1）”與“（2）”

兩種狀況下，新舊會計制度科目均是一對一口勺關系，而在“（3）”時，則是多

對一或者一對多的關系，相對比較復雜，應認真界定、對的分解或合并。

企業在實際進行新舊會計制度的賬戶調整時，可以先設計一份新舊會計

制度賬戶調整工作底稿，試算調整無誤后，即可正式記入“新舊會計科目余額轉

換表（對比表）”。然后將“新舊會計科目余額轉換表（對比表）”中的新制度

下的各科目余額，逐一登入新設置的新年度有關總賬、明細賬的年初（期初）余

額中。完畢賬戶調整工作后，即可開始新年度會計事項的記錄工作。

例：某目前執行《工業企業會計制度》的小企業，2023年12月31日結

賬后，為了從2023年1月1日起執行《小企業會計制度》，編制“新舊會計科

目余額轉換表（對比表）”如下:

2004年12月31日單位：兀

原制度科目名稱余額新制度科目名稱余領

現金25000現金25000

銀行存款110000銀行存款110000

短期投資144000短期投資144000

短期投資跌價準備4000

1應收票據3800應收票據3800

［應收賬款

14300應收條款14500

1壞賬準備230壞賬準備250

1在途材料22000在途物資22000

;原材料45000材料50000

包裝物5000

低值易耗品9800低值易耗品9800

待攤費用1800待攤辦用1800

1產成本3400生產成本3400

產成品72000庫存商品72000

長期投資86000長期股權投資50000

長期債權投資36000

固定資產I589000固定資產1589000

累計折舊250000累計折舊250000

在建工程33000在建工程33000

無形資產8800無形資產8800

j短期借款44000短期借款44000

應付來款6600應付條款6600

應付票據2500應付票據2500

其他應付款880其他應付款880

應交稅金6800應交稅金6800

怖提費用1400預提費用1400

卡期借款35000長期借*35000

1實收資本1750000實收資本1750000

1資本公枳69790資本公積65770

1盈余公積43000盈余公積43000

［利澗分配23400利潤分配23400

新舊會計科目余額轉換表（對比表）

小企業將“轉換表”新制度中各科目日勺年末余額過人2023年新設賬簿對

應賬戶日勺“年初余額”（沒有年初余額日勺“虛賬戶”，按新制度日勺科目名稱設置

賬簿，從零開始）后，即可以按《小企業會計制度》進行新年度H勺會計處理。

3、會計報表

（1）資產負債表

企業在會計制度轉換時當年，各月資產負債表日勺“年初數”一欄，應根

據上年末“資產負債表”的“年末數”欄內各項目所列金額數，按照當年新執行

的會計制度日勺規定，進行調整后填列。其調整措施與“賬目調整”基本相似。

（2）利潤表

由于利潤表是反應當年各月的發生數及截至本月的當年合計數，因此，

其前11個月利潤表的填制（包括“本月數”、“本年合計數。均按新會計制度

設置的賬簿記錄填制即可，與原會計制度無關。但在會計制度轉換當年的12月

份，由于”本月數“要改為”上年合計數“，以便與”本年合計數”的相似項目

進行對比，因此，假如上年利潤表中H勺項目名稱、內容與本年度利潤表H勺項目名

稱、內容不一致，則應對上年度利潤表項目口勺名稱、內容、數字按本年度利潤表

的項目名稱、內容進行對應調整，根據調整數填入12月份利潤表的”上年合計

數”的對應項目中。

（3）現金流量表

在執行《小企業會計制度》的第1年末編制現金流量表時，假如小企業

此前年度己編制了現金流量表，而上年現金流量表中日勺項目名稱、內容與本年度

現金流量表H勺項目名稱、內容不一致，則應對上年度現金流量表項目H勺名稱、內

容、數字按本年度現金流量表的項目名稱、內容進行對應調整，按調整后的數字

填入現金流量表日勺“上年數”欄目。假如小企業在執行《小企業會計制度》此前，

其每個會計年度未編制現金流量表，但從執行《小企業會計制度》起，決定每年

編制現金流量表，為了簡化，可在執行《小企業會計制度》日勺第一年末編制現金

流量表時，“上年數”欄目可以不填，而只填“不年數”；次年年末時，該表的

“上年數”、“本年數”則均應填列。當然，根據制度規定，小企業也可以不編

制現金流量表。

小型工業企業執行《小企業會計制度》銜接規定

為了增進小企業嚴格遵照《小企業會計制度》的規定進行會計核算，做好自

原《工業企

業會計制度》（如下簡稱“原制度”）向《小企業會計制度》（如下簡稱“新制度”）

的銜接工

作，現對小型工業企業執行《小企業會計制度》有關銜接問題規定如下：

一、調賬原則及會計處理

小企業在執行新制度之初，應當按照新制度中有關資產、負債確實認計量原

則全面清查

資產和負債。對于清查出H勺損失，經企業管理當局同意（如需經有關部門審批的，

應經有關

部門審批）后，先記入“待處理財產損溢”科目。賬務處理為：借記“待處理財

產損溢”科

目，貸記“固定資產清理.”（固定資產發生日勺損失先通過“固定資產清理”科目

核算）“材

料”等有關資產科目、“壞賬準備”等有關資產減值準備科目。“待處理財產損溢”

科目的

余額，包括原己記入“待處理財產損溢”科目的金額以及在執行新制度之初按照

有關規定核

查出的損失金額。

上述損失經同意沖減有關所有者權益時，應先將“待處理財產損溢”科目余

額轉入“利

潤分派-未分派利潤”科目，如未分派利潤局限性以沖減損失，屬于按規定提取

盈余公積、公

益金的小企業，還應按可沖減n勺盈余公積對應沖減盈余公積。賬務處理為：小企

業應按照記

入“待處理財產損溢”科目日勺余額，借記“利潤分派-未分派利潤”科目，貸記

“待處理財

產損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記

“利潤分

配-未分派利潤”科目。

結轉后，“待處理財產損溢”科目應無余額，清查出的損失中以未分派利潤

和盈余公積

局限性沖減口勺部分，以負數在資產負債表的“未分派利潤”項目中反應。

二、賬目調整

小企業應在上述核算資產的基礎上，將有關科目的余額直接轉至新賬或沿用

舊賬。

（一）“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、

“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補助款”和“其他應收款”科目

新制度設置了“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收

票

據”、“應收賬款”和“其他應收款”科目，預付款項較多的小企業也可單獨設置

“預付賬

款”科目，上述科目的核算內容與原制度對應科目口勺核算內容基本相似。調賬時,

應將以上

科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。小企業存入證券企業但尚未進行投資

的資金,如

原已記入投資等有關科目日勺，應將其金額轉入“其他貨幣資金-存出投資款”科

目。

新制度設置了“應收股息”科目，核算小企業因進行股權投資應收取的現金

股利和進行

債權投資應收取H勺利息，原制度沒有設置該科目而在“其他應收款”科目中核算。

調賬時，

應將“其他應收款”科目中有關金額轉入新設置向“應收股息”科目，也可繼續

沿用“其他

應收款”科目進行核算。

新制度沒有設置“應收補助款”科目，調賬時，應將“應收補助款”科目的

余額轉入

“其他應收款”科目。

（二）“短期投資跌價準備”科目

原制度沒有設置“短期投資跌價準備”科目。小企業對于執行新制度時估計

的短期投資

的價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。

對于記入

“待處理財產損溢”科目中口勺短期投資跌價準備金額，按照本規定的有關規定進

行處理。

（三）“壞賬準備”科目

新制度設置了“壞賬準備”科目，但與原制度相比，核算措施有所變化。小

企業對于執

行新制度時估計日勺壞賬損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“壞賬準備”

科目。調

賬時，應將?“壞賬準備”科目的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處

理財產損

溢”科目的壞賬準備金額，按照本規定的有關規定進行處理。

（四）“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

新制度設置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物’’和“自制

半成

品''科目的核算內容進行了合并。調賬時，應將“原材料”、“包裝物”、“自制

半成

品”科目的余額轉入“材料”科目，也可繼續沿用“原材料”、“包裝物”、“自制

半成

品”科目進行核算。

（五）“材料采購”、“材料成本差異”科目

新制度設置了“在途物資”科目，以核算小企業已支付貨款但尚未運抵驗收

入庫的材

料或商品的實際成本。采用計劃成本核算的小企業，可另行設置“物資采購”及

“材料成本

差異”等科目進行核算。調賬時，采用實際成本核算的小企業，應將“材料采購”

科目中己

運抵驗收入庫的部分轉入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫H勺部

分轉入“在

途物資”科目；采用計劃成本核算的小企業，應將“材料采購”科目的余額轉入

“物資采

購”科目，也可繼續沿用“材料采購”科目進行核算；“材料成本差異”科目的

余額直

接轉至新賬，也可沿用I日賬。

（六）"低值易耗品”、“委托加工材料”、“產成品”、“分期收款發出商品”科

目

新制度設置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業

還可以

根據實際業務需要，自行設置”分期收款發出商品”科目，這些科目的核算內容

與原制度相

應科目日勺核算內容相似。調賬時，應將“委托加工材料”、“產成品”科目的余額

分別轉入

“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬。

小企業

也可繼續沿用“委托加工材料”、“產成品”科目進行核算。

（七）“存貨跌價準備”科目

原制度沒有設置.“存貨跌價準備”科目。小企業對于執行新制度時估計日勺存

貨價值損

失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“存貨跳價準備”科目。對于記入“待

處理財產

損溢”科目口勺存貨跌價準備金額，按照本規定的有關規定處理。

（八）“待攤費用”科目

新制度設置了“待攤費用”科目，其核算內容與原制度有所不一樣。調賬時,

除在財產清

查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉入“待處理財產損溢”科目的部分

以外，小企

業應將“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

對于原己記入“待攤費用”科目日勺攤銷期在一年以內日勺固定資產修理費用，

可按原攤銷

期限繼續攤銷，直至攤銷完畢為止；自執行新制度后來新發生的不符合資本化條

件日勺固定資

產后續支出，再按新制度的規定進行處理。

（九）“長期投資”科目

新制度沒有設置“長期投資”科目，而設置了“長期股權投資”和“長期債

權投資”科

目。調賬時，小企業應對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權投

資日勺部分轉

入“長期股權投資”科目；將屬于長期債權投資的部分轉入“長期債權投資”科

目。

（十）“固定資產”、“合計折舊”、“固定資產清理”和“無形資產”科目

新制度設置了“固定資產”、“合計折舊”和“無形資產”科目，其核算內容

與原制度

對應科目相似。調賬時，應將上述科目時余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設置了“固定資產清理”科目，對于原制度下“固定資產清理”科目

的余額應分

別狀況處理：假如原記入“固定資產清理”科目的金額是因固定資產報廢或毀損

等原因產

生，應將其他額轉入“待處理財產損溢”科目，棄按照本規定的有關規定進行處

理；如記入

“固定資產清理.”科目口勺金額是因發售固定資產轉入，應將該部分的余額直接轉

至新賬，也

可沿用舊賬。

（十一）“在建工程”科目

新制度設置了“在建工程”科目，但核算內容有所變化，調賬時，小企業應

對“在建工

程”科目日勺余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉入“在建工程”科?目；將屬

于工程物資

的部分轉入新設置的“工程物資”科目。

（十二）“遞延資產”科目

新制度沒有設置“遞延資產”科目，而設置了“長期待攤費用”科目。調賬

時，除在財

產清查中已作為損失處理的自“遞延資產”科目轉入“待處理財產損溢”科目的

部分外，其

余部分應轉入“長期待攤費用”科目。

小企業因執行新制度后來，對固定資產大修理費用日勺核算措施由原采用預提

或待攤方式

改為一次性計入發生當期費用的，其原為固定資產大修剪發生的待攤費用余額，

應繼續采用

原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執行新制度后來新發生的固定資產后續

支出，再按

照新制度的規定辦理。

（十三）”待處理財產損溢”科目

新制度沒有設置“待處理財產損溢”科目。調賬時，小企業應先將在財產清

查過程中清

查出的損失記入“待處理財產損溢”科目，再按照本規定的有關規定沖減有關所

有者權益，

沖減后，“待處理財產殞溢”科目應無余額。

執行新制度后，對于所發生的多種財產盤盈、盤虧或毀損，小企業應及時處

理。

（十四）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付

款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”、

“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”和“專題應付款”科目

新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應

付

工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”、“長期借

款”、“長期應付款”科目，預收款項較多的小企業也可單獨設置“預收賬款”科

目，接受

國家撥入具有專門用途撥款日勺小企業也可增設“專題應付款”科目進行核算。上

述科目口勺核

算內容與原制度基本相似。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿

用舊賬。

新制度“預提費用”科目的核算內容與原制度有所不一樣。小企業因執行新

制度后來，對

固定資產大修理費用的核算措施由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發生

當期費用時,

其原為固定資產大修剪發生日勺預提費用余額，應繼續采用原有的會計政策，直至

沖減完畢為

止；自執行新制度后來新發生的固定資產后續支出，再按照新制度的規定辦理。

（十五）“遞延稅款”科目

新制度規定小企業應采用應付稅款法核算所得稅，因此沒有設置“遞延稅款”

科目。調

賬時，應將“遞延稅款”科目的余額轉入“利潤分派-未分派利潤”科目，“遞延

稅款”科

目如為借方余額，應借記“利潤分派-未分派利澗”科目，貸記“遞延稅款”科

目，如為貸

方余額，應借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分派■未分派利潤”科目。再以

調整后日勺

“利潤分派■未分派利潤”科目余額，按照本規定的有關規定沖減執行新制度之

初清查出的

損失。

（十六）“實收資本”、“資本公積”科目

新制度設置了“實收資本”和“資本公積”科目，其核算內容與原制度對應

科目的核算

內容相似。調賬時，應將上述科目的I余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設置了“待轉資產價值”科目，核算小企業接受捐贈待轉的資產價值。

期末，小

企業應將按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈資產價

值扣除應交納

的所得稅后日勺余額自“待轉資產價值”科目轉入“資本公積”科目。小企業.時于

接受捐贈的

資產價值，按原制度規定已計入資本公積的部分不再進行調整，執行新制度后新

發生的接受

捐贈獲得的資產按新規定辦理。

（十七）“盈余公積”科目

新制度設置了“盈余公積”科目，其核算內容與原制度對應科目的核算內容

相似。調賬

時，應將“盈余公積”科目日勺金額在沖減有關損失后的余額轉至新賬，也可沿用

舊賬。

（十八）“本年利潤”科目

新制度設置了“本年利潤”科目，其核算內容與原制度對應科目的核算內容

相似。由于

“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

（十九）“利潤分派”科目

新制度設置了“利潤分派”科目，其核算內容較原制度對應科目的核算內容

有所增長。

調賬時，應將“利潤分派-未分派利潤”科目的金額在沖減有關損失后日勺余額轉

至新