2025年注冊會計師考試《會計》特殊業務會計處理案例分析題及解析試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、金融工具會計處理要求：根據金融工具的確認和計量原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日發行面值為2000萬元的公司債券，期限為5年，票面年利率為5%，發行價格為2100萬元。甲公司預計該債券的信用風險較低，決定采用攤余成本法進行初始計量。請計算甲公司在發行債券時的實際利率。2.乙公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為6%，乙公司預計該債券的信用風險較高，決定采用公允價值計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算乙公司2025年度對該債券投資確認的投資收益。3.丙公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，丙公司預計該債券的信用風險較高，決定采用公允價值計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算丙公司2025年度對該債券投資確認的公允價值變動損益。4.丁公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，丁公司預計該債券的信用風險較高，決定采用攤余成本法進行初始計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算丁公司2025年度對該債券投資確認的投資收益。5.戊公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，戊公司預計該債券的信用風險較高，決定采用公允價值計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算戊公司2025年度對該債券投資確認的公允價值變動損益。6.己公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，己公司預計該債券的信用風險較高，決定采用攤余成本法進行初始計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算己公司2025年度對該債券投資確認的投資收益。7.庚公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，庚公司預計該債券的信用風險較高，決定采用公允價值計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算庚公司2025年度對該債券投資確認的公允價值變動損益。8.辛公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，辛公司預計該債券的信用風險較高，決定采用攤余成本法進行初始計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算辛公司2025年度對該債券投資確認的投資收益。9.壬公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，壬公司預計該債券的信用風險較高，決定采用公允價值計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算壬公司2025年度對該債券投資確認的公允價值變動損益。10.癸公司于2025年1月1日購買了一項面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，癸公司預計該債券的信用風險較高，決定采用攤余成本法進行初始計量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計算癸公司2025年度對該債券投資確認的投資收益。二、收入要求：根據收入確認和計量原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為100萬元，成本為80萬元，商品已發出，但客戶尚未支付貨款。請分析甲公司應如何確認收入。2.乙公司于2025年1月1日向丙公司提供一項服務，服務期限為1年，服務費用為100萬元，乙公司已收取全部費用。請分析乙公司應如何確認收入。3.丁公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為200萬元，成本為150萬元，商品已發出，但客戶尚未支付貨款。請分析丁公司應如何確認收入。4.戊公司于2025年1月1日向客戶銷售一項長期合同，合同期限為5年，合同總價為1000萬元，戊公司已收取全部費用。請分析戊公司應如何確認收入。5.己公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為150萬元，成本為100萬元，商品已發出，但客戶尚未支付貨款。請分析己公司應如何確認收入。6.庚公司于2025年1月1日向客戶銷售一項長期合同，合同期限為3年，合同總價為800萬元，庚公司已收取全部費用。請分析庚公司應如何確認收入。7.辛公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為120萬元，成本為90萬元，商品已發出，但客戶尚未支付貨款。請分析辛公司應如何確認收入。8.壬公司于2025年1月1日向客戶銷售一項長期合同，合同期限為4年，合同總價為900萬元，壬公司已收取全部費用。請分析壬公司應如何確認收入。9.癸公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為180萬元，成本為130萬元，商品已發出，但客戶尚未支付貨款。請分析癸公司應如何確認收入。10.甲公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為160萬元，成本為120萬元，商品已發出，但客戶尚未支付貨款。請分析甲公司應如何確認收入。四、租賃要求：根據租賃會計處理原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日出租一項設備，租賃期為3年，租金總額為100萬元，每年支付30萬元。租賃開始日設備的公允價值為80萬元，預計凈殘值為10萬元。甲公司采用直線法計提折舊。請分析甲公司如何確認租賃收入和如何計提折舊。2.乙公司于2025年1月1日出租一項房產，租賃期為5年，租金總額為200萬元，每年支付40萬元。租賃開始日房產的公允價值為180萬元，預計凈殘值為20萬元。乙公司采用年限平均法計提折舊。請分析乙公司如何確認租賃收入和如何計提折舊。3.丙公司于2025年1月1日出租一項飛機，租賃期為4年，租金總額為500萬元，每年支付125萬元。租賃開始日飛機的公允價值為450萬元，預計凈殘值為50萬元。丙公司采用工作量法計提折舊。請分析丙公司如何確認租賃收入和如何計提折舊。4.丁公司于2025年1月1日出租一項設備，租賃期為2年，租金總額為60萬元，每年支付30萬元。租賃開始日設備的公允價值為50萬元，預計凈殘值為5萬元。丁公司采用年限平均法計提折舊。請分析丁公司如何確認租賃收入和如何計提折舊。5.戊公司于2025年1月1日出租一項房產，租賃期為3年，租金總額為150萬元，每年支付50萬元。租賃開始日房產的公允價值為130萬元，預計凈殘值為30萬元。戊公司采用直線法計提折舊。請分析戊公司如何確認租賃收入和如何計提折舊。五、所得稅要求：根據所得稅會計處理原則，分析并回答以下問題。1.甲公司2025年度稅前利潤為100萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司預計未來能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產。請分析甲公司如何確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。2.乙公司2025年度稅前利潤為200萬元，適用的所得稅稅率為30%。乙公司預計未來能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產。請分析乙公司如何確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。3.丙公司2025年度稅前利潤為150萬元，適用的所得稅稅率為20%。丙公司預計未來能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產。請分析丙公司如何確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。4.丁公司2025年度稅前利潤為120萬元，適用的所得稅稅率為35%。丁公司預計未來能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產。請分析丁公司如何確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。5.戊公司2025年度稅前利潤為180萬元，適用的所得稅稅率為28%。戊公司預計未來能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產。請分析戊公司如何確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。六、職工薪酬要求：根據職工薪酬會計處理原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為3年，每年基本工資為20萬元，另外每年提供10萬元的年終獎金。請分析甲公司如何確認和計量短期薪酬。2.乙公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為5年，每年基本工資為25萬元，另外每年提供5萬元的年終獎金。請分析乙公司如何確認和計量短期薪酬。3.丙公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為4年，每年基本工資為30萬元，另外每年提供8萬元的年終獎金。請分析丙公司如何確認和計量短期薪酬。4.丁公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為3年，每年基本工資為22萬元，另外每年提供6萬元的年終獎金。請分析丁公司如何確認和計量短期薪酬。5.戊公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為5年，每年基本工資為28萬元，另外每年提供7萬元的年終獎金。請分析戊公司如何確認和計量短期薪酬。本次試卷答案如下：一、金融工具會計處理1.解析思路：根據實際利率的計算公式，實際利率=(面值×票面利率-發行價格×票面利率)/(面值-發行價格)。答案：實際利率=(2000×5%-2100×0%)/(2000-2100)=0.05。2.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。3.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。4.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。5.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。6.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。7.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。8.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。9.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。10.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。二、收入1.解析思路：收入確認原則要求在商品已發出且客戶尚未支付貨款的情況下，應確認收入。答案：甲公司應確認收入100萬元。2.解析思路：收入確認原則要求在提供服務且已收取全部費用的情況下，應確認收入。答案：乙公司應確認收入100萬元。3.解析思路：收入確認原則要求在商品已發出且客戶尚未支付貨款的情況下，應確認收入。答案：丁公司應確認收入200萬元。4.解析思路：收入確認原則要求在提供長期合同服務且已收取全部費用的情況下，應確認收入。答案：戊公司應確認收入1000萬元。5.解析思路：收入確認原則要求在商品已發出且客戶尚未支付貨款的情況下，應確認收入。答案：己公司應確認收入150萬元。6.解析思路：收入確認原則要求在提供長期合同服務且已收取全部費用的情況下，應確認收入。答案：庚公司應確認收入800萬元。7.解析思路：收入確認原則要求在商品已發出且客戶尚未支付貨款的情況下，應確認收入。答案：辛公司應確認收入120萬元。8.解析思路：收入確認原則要求在提供長期合同服務且已收取全部費用的情況下，應確認收入。答案：壬公司應確認收入900萬元。9.解析思路：收入確認原則要求在商品已發出且客戶尚未支付貨款的情況下，應確認收入。答案：癸公司應確認收入180萬元。10.解析思路：收入確認原則要求在商品已發出且客戶尚未支付貨款的情況下，應確認收入。答案：甲公司應確認收入160萬元。三、租賃1.解析思路：租賃收入確認原則要求在租賃期開始日確認收入，并按直線法計提折舊。答案：甲公司每年確認租賃收入30萬元，每年計提折舊(80-10)/3=25萬元。2.解析思路：租賃收入確認原則要求在租賃期開始日確認收入，并按年限平均法計提折舊。答案：乙公司每年確認租賃收入40萬元，每年計提折舊(180-20)/5=34萬元。3.解析思路：租賃收入確認原則要求在租賃期開始日確認收入，并按工作量法計提折舊。答案：丙公司每年確認租賃收入125萬元，每年計提折舊(450-50)/4=100萬元。4.解析思路：租賃收入確認原則要求在租賃期開始日確認收入，并按年限平均法計提折舊。答案：丁公司每年確認租賃收入30萬元，每年計提折舊(50-5)/2=22.5萬元。5.解析思路：租賃收入確認原則要求在租賃期開始日確認收入，并按直線法計提折舊。答案：戊公司每年確認租賃收入50萬元，每年計提折舊(130-30)/3=30萬元。四、所得稅1.解析思路：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認原則要求根據適用的所得稅稅率和預計未來應納稅所得額計算。答案：甲公司確認遞延所得稅資產25萬元，遞延所得稅負債25萬元。2.解析思路：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認原則要求根據適