項目二要素費用的核算

學習目標案例導入

任務2.1

材料費用的歸集與分配

任務2.2人工費用的歸集與分配

任務2.3外購費用的歸集與分配任務2.4其他要素費用的歸集與分配1、理解要素費用核算的原則和方法；2、掌握原材料費用的歸集與分配3、掌握動力費用的核算；4、掌握職工薪酬費用的計算與分配；5、熟悉其他要素費用的核算。學習目標案例導入

華興玩具廠201×年6月有關數據如下：①購進材料80萬元,其中60％被生產領用；②基本生產車間生產工人工資15萬元，車間管理人員工資3萬元，廠部行政管理人員工資4萬元，企業技術開發人員工資3萬元；③企業購買新設備20萬元，原設備維修費2萬元，支付設備貸款利息6000元；④支付廣告費20萬元；⑤基本生產車間設備及廠房共提取折舊6萬元；⑥基本生產車間水電費4萬元，廠部行政管理部門水電費1萬元；⑦向災區捐款8萬元。請問：該企業本月的生產費用是多少?期間費用是多少?

任務一材料費用的歸集和分配一、材料的分類

原料及主要材料輔助材料燃料修理用備件包裝物低值易耗品材料費用包括企業在生產經營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。二、原材料費用的核算

生產中耗用的材料費用，分為直接耗用材料和共同耗用材料兩種。直接耗用材料是指能根據領料憑證直接區分出由某種產品耗用或幾種產品分別耗用的材料。

共同耗用材料是指由幾種產品共同耗用，而不能直接區分由哪一種產品耗用的材料。

分配的一般程序是：(1)選擇一定的分配標準；(2)計算分配率，分配率＝材料費用總額/各產品的分配標準之和；(3)某種產品應負擔的材料費用＝該種產品的分配標準×分配率。

1、材料定額消耗量比例法材料定額消耗量比例法就是以定額消耗量作為材料費用的分配標準(1)計算某種產品材料定額消耗量

某種產品材料定額消耗量＝該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額(2)計算材料費用分配率

(3)計算出某種產品應分攤的材料費用

材料定額消耗量分配率＝材料實際耗用總量/各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用＝該種產品材料定額消耗量×材料費用分配率×材料單價【任務案例】某企業生產甲、乙兩種產品,共同耗用某種材料3000公斤,材料單價4元/公斤,其中,甲產品實際生產800件,乙產品實際生產600件,甲產品單位消耗定額為3公斤/件,乙產品單位消耗定額為4公斤/件。按產品耗用的原材料定額消耗量比例進行分配,分配結果如下：甲產品原材料定額消耗量=800×3=2400(公斤)乙產品原材料定額消耗量=600×4=2400(公斤)原材料定額消耗量分配率=3000/(2400+2400)=0.625甲產品應分配的材料數量=2400×0.625=1500(公斤)乙產品應分配的材料數量=2400×0.625=1500(公斤)甲產品應分配的材料費用=1500×4=6000(元)乙產品應分配的材料費用=1500×4=6000(元)2、材料定額費用比例法定額費用比例分配法：原材料費用按照產品材料定額費用的比例分配原材料費用。計算步驟：1、某種產品原材料定額費用=該種產品實際產量×單位產品原材料費用定額原材料費用2、分配率=各種產品原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用之和3、某種產品應分配的實際原材料費用=該種產品原材料定額費用×原材料費用分配率【任務案例】某企業生產A、B兩種產品,共同耗用兩種主要材料,共計6000元。本月生產A產品100件,B產品50件。A產品原材料消耗定額：甲材料5公斤/件,乙材料6公斤/件；B產品原材料消耗定額：甲材料8公斤/件,乙材料6公斤/件。甲材料單價10元/公斤,乙材料6元/公斤。分配結果如下：(1)A、B產品原材料定額費用A產品：甲材料定額費用=100×5×10=5000(元)

乙材料定額費用=100×6×6=3600(元)A產品定額費用合計：8600(元)B產品：甲材料定額費用=50×8×10=4000(元)乙材料定額費用=50×6×6=1800(元)B產品定額費用合計：5800(元)(2)材料費用分配率材料費用分配率=6000/(8600+5800)≈0.42(3)A、B產品應分配材料實際費用A產品：8600×0.42=3612(元)B產品：6000-3612=2388(元)

3、原材料費用分配的核算

借：生產成本—基本生產成本—輔助生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：原材料

三、燃料費用核算

燃料費用分配的程序和方法，具體處理時有兩種處理方法：一是在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。二是在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶，燃料費用分配表應單獨編制。直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”賬戶，車間管理消耗的燃料費用、輔助生產消耗的燃料費用、廠部進行生產經營管理消耗的燃料費用、進行產品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”或“原材料”賬戶的貸方。對于幾種產品共同消耗的燃料費用，一般可按產品耗用燃料的定額消耗量或定額費用標準進行分配，如果所耗燃料費用與各產品所耗的生產工時成正比，也可按各產品的生產工時標準進行分配。【任務案例】

某企業201X年5月燃料費用分配表如下表所示。燃料費用分配表××企業201X年5月單位：元

用途

成本項目直接計入

分配計入燃料費用合計生產工時

分配率分配金額基本車間耗用

甲產品燃料及動力50020002000

乙產品燃料及動力2002800/700＝4800800

小計70028002800輔助車間耗用

運輸車間燃料及動力20002000

合計200028004800根據上表，編制會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品

2000

——乙產品

800

輔助生產成本——運輸車間2000

貸：原材料—燃料4800四、低值易耗品的核算借：生產成本—輔助生產成本—XX車間

—XX車間

制造費用—基本生產車間

銷售費用

管理費用

貸：周轉材料——低值易耗品任務二人工費用的歸集與分配一、應付職工薪酬的內容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；

(2)職工福利費；

(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

(4)住房公積金；

(5)工會經費和職工教育經費；

(6)非貨幣性福利；

(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；

(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

二、工資總額的組成(一)計時工資

(二)計件工資

(三)獎金

(四)津貼和補貼

(五)加班加點工資

(六)特殊情況下支付的工資,如病假、產假、探親假工資等。

三、工資費用的原始記錄

(二)產量記錄(一)考勤記錄四、工資費用的計算

(一)計時工資的計算

計時工資標準有月薪制和日薪制兩種。月薪制，具體有兩種計算方法：一是缺勤法，即按月標準工資扣減缺勤工資計算計時工資；二是出勤法，即按出勤天數換算的日工資率計算計時工資。

1.日工資標準的計算

(1)每月固定按30天計算：

日工資率＝月標準工資/30天×100％

(2)每月固定按平均法定工作天數21天計算：

日工資率＝月標準工資/21天（20.92天）×100％2.應付計時工資的計算方法

(1)缺勤法下應付計時工資的計算公式：

應付工資＝月標準工資-事假天數×日工資率－病假天數×日工資率×病假扣款率

(2)出勤法下應付計時工資的計算公式：

應付工資＝出勤天數×日工資率＋病假天數×日工資率×(1－病假扣款率)【任務案例】某企業以21天作為月平均法定工作日數。職工劉欣的月工資標準為1050元，另外，本月隨工資發放的各種獎金、津貼、補貼共計600元。本月劉欣出勤情況為：病假3天，事假2天，出勤16天。根據劉欣的工齡，其病假工資支付比率按工資標準的70％計算。請根據以上資料，計算劉欣的應付工資。

(1)按缺勤法計算：

劉欣日工資率＝1050/21＝50(元／天)

應扣缺勤事假工資＝2×50＝100(元)

應扣缺勤病假工資＝3×50×(1-70％)＝45(元)

應付工資＝1050＋600-100-45＝1505(元)(2)按出勤法計算，該月劉欣出勤16天(節假日除外)：應算出勤工資＝16×50＝800(元)

應算病假工資＝3×50×70％＝105(元)

應付工資＝800＋105＋600＝1505(元)(二)計件工資的計算應付計件工資＝∑(合格品數量＋廢品數量)×該種產品的計件單價廢品有工廢品和料廢品兩種，計算工資時料廢品要支付工資，而工廢品則不再支付工資。產品的計件單價是根據工人生產單位產品的工時定額乘以該級別工人的小時工資率得出的。【任務案例】華聯工廠某工人加工甲、乙兩種產品。甲產品的工時定額為50分鐘，乙產品的工時定額為45分鐘。該工人的小時工資率為12元。本月該工人一共加工了甲產品200件，乙產品400件。則這個月該工人的計件工資為：甲產品計件單價=12×(50/60)=10(元)

乙產品計件單價＝12×(45/60)＝9(元)

應付計件工資＝200×10+400×9=5600(元)(三)獎金、津貼和補貼以及加班加點工資的計算

實發工資＝應付職工薪酬－代扣款項

應付職工薪酬＝應付計件工資＋應付計時工資＋獎金＋津貼補貼＋加班加點工資＋特殊情況下支付的工資五、人工費用的歸集和分配

月度終了，企業應將本月應付工資按用途進行分配，借記有關賬戶，貸記“應付職工薪酬——工資”賬戶。其中，基本生產工人的工資記入“基本生產成本”賬戶，輔助生產工人的工資記入“輔助生產成本”賬戶，車間管理人員的工資記入“制造費用”賬戶，銷售人員的工資記入“銷售費用”賬戶，管理部門人員的工資記入“管理費用”賬戶，應由在建工程、研發支出負擔的工資記入“在建工程”、“研發支出”賬戶，因解除與職工的勞動關系給予的補償，記入“管理費用”賬戶。職工福利費，主要包括職工醫療衛生支出、職工困難補助、職工食堂補助、生活福利部門職工的工資，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。按現行政策規定，企業的職工福利費是按職工工資總額的14％從成本費用中提取，分配時可與工資費用合并編制職工薪酬費用分配表，然后據以編制會計分錄。【任務案例】某機械廠201X年5月的職工薪酬費用分配表如下：

職工薪酬費用分配表編制單位：××企業201X年5月單位：元

應借賬戶成本項目生產工時

分配率工資費用計提標準

福利費

合計

基本生產成本

甲產品直接人工300060000/5000＝123600014％504041040

乙產品直接人工200024000336027360

小計500060000840068400

輔助生產成本鍋爐車間2000014％280022800機修車間50007005700

小計15000210017100

制造費用300014％4203420

銷售費用600014％8406840

管理費用600014％8406840

合計10000014000114000根據上表，編制如下會計分錄：

(1)分配工資費用的分錄為：借：基本生產成本——甲產品

36000

——乙產品

24000

輔助生產成本——鍋爐車間20000

——機修車間

5000

制造費用

3000

銷售費用

6000

管理費用6000

貸：應付職工薪酬——工資

100000

(2)提取福利費的會計分錄為：借：基本生產成本——甲產品

5040

——乙產品

3360

輔助生產成本——鍋爐車間2800

——機修車間

700

制造費用

420

銷售費用

840

管理費用840

貸：應付職工薪酬——職工福利

14000

任務三外購動力費用的歸集與分配一、外購動力費用支出的核算

外購動力費用有兩種核算方法：一種是支付外購動力費用時就按其用途借記有關成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。另一種是通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購動力的用途借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。二、外購動力費用分配的核算

直接用于產品生產的動力費用，應記入“基本生產成本”賬戶；直接用于輔助生產的動力費用，應記入“輔助生產成本”賬戶；用于車間管理的動力費用，記入“制造費用”賬戶；用于廠部管理的動力費用，記入“管理費用”賬戶；用于銷售機構的動力費用，記入“銷售費用”賬戶。外購動力費用總額則記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。

在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所顯示的耗用量以及動力的單價計算；在沒有儀表記錄的情況下，可以按照生產工時比例、機器工時比例或定額耗用量等標準進行分配。

動力費用分配率＝車間動力費用總額/各種產品動力費用分配標準之和×100％某種產品應負擔的動力費用＝該產品動力費用分配標準×動力費用分配率【任務案例】

企業本月耗用外購電力共計5700元，根據各部門、車間的電表記錄情況：行政管理部門耗電600元；機修車間、供水車間耗電分別為500元和1000元；基本生產車間耗電共計3600元，其中一般照明用電600元，其余為生產產品用電(A產品生產工時為900小時，B產品生產工時為600小時)。根據上述資料編制的“動力費用分配表”如下所示。外購動力費用分配表××企業

201X年5月單位：元

用途

成本項目

生產工時

分配率

分配金額

基本車間A產品燃料及動力9001800B產品燃料及動力6003000/900＋600＝21200

小計15003000

輔助車間

機修車間燃料及動力500

供水車間燃料及動力1000

小計1500

基本車間一般耗用燃料及動力800

管理部門耗用燃料及動力800

合計15006100上表中，A產品、B產品共同耗電的分配如下：動力費用分配率＝（3600-600）/（900＋600）＝2(元／小時)A產品應分配的動力費用＝900×2＝1800(元)B產品應分配的動力費用＝600×2＝1200(元)

根據外購動力費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產成本——A產品

1800——B產品

1200

輔助生產成本——機修車間500——供水車間1000

制造費用

800

管理費用800

貸：應付賬款

6100任務四其他要素費用的歸集與分配一、折舊費用的歸集與分配

(一)折舊的計算

1.計提折舊的依據

固定資產的原值、凈殘值、使用壽命是影響固定資產折舊的主要因素，也是計提折舊的主要依據。企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理地確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。凈殘值是事先估計的，按現行制度規定，固定資產預計凈殘值率一般應為固定資產原值的3％～5％。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。2.計提折舊的范圍

企業擁有的固定資產，并非全都應計提折舊，應計提折舊的固定資產有：

(1)房屋、建筑物；

(2)所有使用中的固定資產，包括季節性停用、大修理停用的固定資產；

(3)以融資租賃方式租入的固定資產；

(4)以經營租賃方式租出的固定資產。當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊。3.折舊的計算方法

（1）平均年限法。（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數總和法(二)折舊費用的分配借：制造費用

生產成本——輔助生產成本

管理費用

銷售費用

貸：累計折舊

【任務案例】某機械廠201X年5月折舊費用分配表如下所示：

折舊費用分配表編制單位：××企業201X年5月單位：元

應借賬戶

使用單位

月初固定資產原值

折舊額

輔助生產成本

鍋爐車間24000600

機修車間26000900

小計500001500

制造費用

基本生產車間300000013000

管理費用

行政管理部門450001150

銷售費用

銷售部門12000500

合計310700016150

根據折舊費用分配表，編制會計分錄如下：借：輔助生產成本——鍋爐車間

600

——機修車間

900

制造費用——基本生產車間13000

管理費用

1150

銷售費用

500

貸：累計折舊

16150二、利息費用的核算

企業發生的短期借款利息，一般作為財務費用處理。

(1)如果短期借款利息按季支付，并且數額較大，通常采用預提法。

(2)如果短期借款利息是按月支付，或雖按季支付但數額較小，則采用直接轉銷法。

【任務案例】某公司2015年1月1日向銀行借入1200000元，期限6個月，年利率5％，每季