第1章前言

1.1利益相關者對企業會計政策選擇影響的研究背景

1.1.1研究背景

利益相關者對企業會計政策選擇的影響研究還是一個新領域，其預期的目的

并沒有得到很好的實現，近年來在我國資本主義市場發展的背景下，使得企業可

以在國家會計政策允許的范圍內選擇適合自己企業的會計政策，從而導致了會計

政策選擇成為有些企業獲取不正當利益的手段這一不好的現狀，出現了企業各利

益相關者之間的不對稱，使一部分利益相關者的利益受到了侵害，致使很多問題

在理論中都無法找到滿意的答案。就這樣，利益相關者理論得到了快速發展，在

利益相關者理論的基礎上研究適合企業會計政策，不僅可以更好的治理企業，而

且可以使得企業會II政策的選擇變得豐富。基于上述背景，在當今經濟全球化的

背景下選擇一個合適的企業會計政策，對于我國企業能夠長期穩定的發展來說具

有極其重要的意義。

1.2國內外研究暇況及分析概況

關于利益相關者對我國企業會計政策選擇的影響在國內外都有一定的研究，

并且都取得了一定的成果，以下是分別從國內和國外兩方面按時間先后順序對這

一研究進行概況總結。

1.2.1國內研究概況

以前時期，我國的企業是沒有權利去選擇適合自己企業的會計政策的，都是

依據國家頒發的財務會計制度、企業的內控制度以及國家規定的其他相關制度規

定進行的會計核算。然而隨著國家財政部于2006年2月15日發布的《企業會計

準則》，包括了基本準則、具體準則和應用指南，以基本準則為指導，對企業財

務會計的一般要求和主要方面做出了原則性的規定，為制定具體準則和會計制度

提供了有力保障，只要不違背這些準則和會計制度，企業就可以按照自身標準從

國家制定的會計政策選擇適合自己企業的會計政策了，而且對于會計政策選擇的

研究也取得了一定的成果，比如存貨、固定資產、無形資產、應付職工薪酬、企

業所得稅、個人所得稅等。

(1)對會計政黃選擇的研究。邵靜、張白玲(2012)認為會計政策給企業提

供了很大的選擇空間:L戴茹(2016)認為企業應該結合自身的實際情況在會計準

則允許的范圍內進行會計政策的選擇，對其財務狀況、經營成果和現金流量等信

息作出確認、計量和報告，以滿足利益相關者的需求⑵。代亞妹(2018)對我國上

市公司會計政策選擇進行了描述和解釋。在研究中發現管理者、經營狀況、財務

狀況、政治成本對會計政策選擇有顯著影響，周碩妮(2019)也闡述了會計政策

選擇的原則⑷。

(2)對利益相關者和會計政策選擇的同時研究。郎仙榮(2009)從好幾個方

面提出了如何選擇會計政策⑸。孫妮娜，王福勝(2009)多方面研究了利益相關者

和不同會計政策選擇的影響⑹。孫藝(2018)認為應針對不同的會計政策偏好，制

定溝通協調機制，此外還應在會計工作中制定信息公開機制，從而使各方的利益

均有保障⑺。

1.2.2國外研究概況

國外的專家、學者主要是從會計政策的選擇方面對此進行了研究C他們的研

究結果對我們也起到了積極的引導作用。

(1)利益相關者預期和會計政策選擇的研究。Clor-Proell(2009)的研究

結果顯示：企業的實際會計政策選擇應該與各個利益相關者想象中的保持一樣力

(2)成本費用和會計政策選擇的研究。(2010)驗證了

會計選擇理論中的信息不對稱性和政治成本是否影響著投資性房地產公允價值計

量的選擇。結果發現，信息不對稱性可以解釋公允價值的選擇，但政治成本對公

允價值使用的可能性大大減少⑼.Cho等(2012)研究了自主選擇的行為“叫

(3)企業層對會計政策選擇的研究。Kang等(2011)通過實際操作研究了

企業層在選擇財務報告的時候會選擇一些積極的，能準確反應出企業經營成果和

財務成果的報告皿。恰好相反,Wostem米n等(2010)認為會計準則要有原則性,

企業層才會對會計政策做出謹慎的選擇?⑵。

1.2.3現狀分析

經過上述國內外研究現狀分析，企業會計政策選擇的嚴謹性的要求也在逐步

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提高，從而使利益相關者對企業會計政策選擇的影響有了更全面的認識，以及更

好的理解對利益相關者和會計政策選擇的關系。但隨著經濟環境的變化，發現不

同利益相關者對企業會計政策選擇的影響提出的具體相應優化建議還不夠深入和

完善，還存在不足和缺陷，這就為進一步研究利益相關者對企業會計政策選擇的

影響提供了有力依據。

1.3研究內容

前言：闡述了利益相關者對企業會計政策的選擇影響的研究背景、國內外研

究概況、概況分析及研究內容。

相關理論基礎：通過會計政策選擇是特定主體的行為過程，選擇是行為，理

論是基礎。只有深刻理解兩者的關系，才可以更深入的探討影響因素。

經過幾方面的分析探討得出了優化利益相關者對企業會計政策選擇的建議：

利益相關者間應該形成相互合作、協調的機制，促進企業今后的進一步發展。

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第2章相關理論基礎

2.1利益相關者及理論的定義

利益相關者指對企業的決策和活動加以影響或者可能受到組織的決策和活動

影響的所有個人、群體和組織。

利益相關者理論是影響企業經營管理的一種重要理論，指企業經營管理層為

了平衡各個利益相關者的利益要求而進行的經濟管理活動。

2.2會計政策及選擇的定義

會計政策，是指企業在會計核算時所采用的具體原則和具體會計處理方法。

會計政策選擇是指特定企業的管理層根據自身所處的環境在可供選挎的范圍

內進行選擇并最終做出會計政策的過程。

企業應從自己的實際出發，在國家制度及企業制度允許的范圍內選抵適合自

己企業的會計政策，對于任何一個企業而言，所選的會計政策范圍很廣，但要找

出適合自己的政策其實并不難。只要全方面考慮好各個利益相關者的利益，平衡

好彼此之間的關系，不應只考慮一部分人的利益，比如企業高管、企業債權人等。

這樣才能促進企業的高效穩定地發展。

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第3章利益相關者對企業會計政策選擇影響分析

3.1企業管理層對企業會計政策選擇影響

實際上一個企業是管理者或管理當局控制著該企業的所有經濟活動，包括了

該企業如何去選擇會計政策。從理論上看，管理者或管理當局在選擇會計政策時，

一般都會綜合思考問題，但是事實上還是會把自身的利益放在首位衡量的。因此

在利益的強力驅使下，形成了企業管理層對會計政策選擇的影響。

3.1.1管理層薪酬對企業會計政策選擇影響

管理層薪酬對企業會計政策選擇的影響不言而喻。因為管理層或管理當局為

企業創造了財富，當然會要求企業回饋同樣的報酬，管理者得到報酬的多少一般

又與其上崗期間為企業帶來的經濟利益掛鉤。因此，管理層或管理當局為了得到

更多薪酬，便會通過因自己接受信息途徑快速而對企業選擇會計處理方法加以約

束，而影響企業效益。

企業管理者的薪酬同利潤有關。當存在有報酬時，假如其它條件不變，該企

業管理人員更可能會把報告盈余由未來期間提前到當期確認，這樣必然影響該企

業管理層或管理當局獲取薪酬的價值多少，所以管理層報酬影響著企業會計政策

的選擇。

3.1.2管理者職位變動對企業會計政策選擇的影響

管理層或管理當局對職位安全感的擔心會促使其產生平滑收益的不良動機。

本期效益不好時，管理層會受到刺激從而將未來的盈余轉入到本期，這樣就會大

大減小了被免職甚至停職的風險；若預計以后的效益不好時，管理層又會將本期

盈余轉至以后，從而減小了未來被免職甚至停職的可能性。也就是說，管理層或

管理當局有可能會為了自己的利益，只會考慮其在任職期間的經營效益，這樣就

會致使在不同的管理層領導下，會選擇不同的會計政策。先任職的管理層會提早

地實現經營利潤，損失和成本而后延，后任職的管理層會為了將來的經營利益，

將效益后延。如企業對于存貨計量而選擇的不同政策導致的會計利潤也不一樣。

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根據上表可知：當月的收入為25元*1000=2.5萬元，不同計量政策造成的成

本也是不一樣的，先進先出法下的成本計算：1000*(22-20)=2萬元，則利潤：

2.5-2=0.5萬元；加權平均法下的成本計算：(3000*20+22*1000)

/(3000+1000)*1000=2.05萬元,則利潤：2.5-。05=0.45萬元。二者的利潤差為

0.5-0.45=0.05萬元。所以企業當前的管理層比較愿意采用前者的計量政策，這樣

可以使得成本向后遞延，從而達到利潤增加的目的。而后者的成本低，所以后任

職的管理層比較愿意采取后者的計量政策，這樣可以使得成本降低，從而將利潤

向后遞延。

3.2股東對企業會計政策選擇的影響

股東作為企業的投資者，為企業做出了巨大貢獻，奉獻出了自己的資產，但

當企業出現相關風險時卻需要股東去承擔。所以股東會為了自身的利益要更加了

解該企業實際的會計信息及經營活動，這樣便會有動力去監督該企業會計政策如

何選擇。

3.2.1股東資本增值對企業會計政策選擇影響

如果股東要想投資能及時得到回報，股東則更愿意選擇能使自己的投資保本

增值。而股東們在選擇會計政策時，也更愿意選擇能夠真實反映該企業會計信息

及經營業績的會計政策。

3.3國家財政部門對企業會計政策選擇影響

政府可以根據當前經濟形勢頒發法律法規及相關政策，而企業可以根據這些

政策取得一定的收益。政府總是希望企業的收益多又來得快，政府也會獲得更多

的利益。比如政府會為了鼓勵某些中微企業制定一些稅收優惠返還獎勵政策，為

企業節約了稅款，此外政府也可以為企業提供一些政府補助，這樣便為企業會計

政策的選擇提供了大大的空間。

3.3.1財政部門的稅收政策對企業會計政策選擇的影響

財政部門通過收取稅費的方式從而參與了企業的利潤分配。這樣能夠減少企

業的稅賦，管理層便會更加謹慎選擇會計政策，提高企業在免稅時期的利潤。

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3.4債權人對企業會計政策選擇影響

對債權人來說，他們更愿意選擇一些有效措施進行會計處理方式來保證個人

債務的安全性。因為本人在企業擔任的是財務部門固定資產核算崗位，對此也深

有體會。例如：固定資產的計提折舊、無形資產的計提攤銷，債權人都更愿意選

擇直線法對資產進行計提折舊，這些措施都會使得當期折舊減少，從而導致當期

成本費用減少，賬面利潤增加。以下用表格的形式進行分析歸納：

折舊，可以減少當期的成本費用，致使賬面利潤增加。

3.5企業人員對企業會計政策選擇影響

員工是企業的主人，除員工的自身素質會影響企業的會計政策選擇外，員工

的酬勞也與經營的經營業績密不可分，員工的作用是無處不在的，其作為利益相

關者既有助于調動員工的積極性，提高生產效益，又有利于平衡資金的分配。由

于員工能直接參與到公司的各項經營活動中去，故而能夠較強地影響會計政策的

選擇。

但是按目前某些企業的發展來看，員工仍然處在劣勢，在選擇企業會計政策

的時候沒有話語權。當員工向企業運轉提供勞動力時，一方面可以為企業創造效

益，一方面也能夠從企業獲取薪酬。也就是說，二者互相影響，比如企業的薪酬

會影響員工的切身利益，與此同時員工的行為也影響著企業會計政策的選擇。管

理層、財務人員和全體員工三者的共同努力才能實現企業會計政策選擇的目標，

如若員工與企業的關系越來越差，便會使得企業的發展越來越差。因此形成了企

業的員工對企業會計政策選擇造成了影響。

第4章優化利益相關者對企業會計政策選擇的建議

通過第3章的博弈分析可以發現，上市公司與投資者、上市公司與監管部門

之間的利益永遠不能達到同時最大化的情況，而在充分滿足一方利益的時候，都

會侵害到另一方當事者的利益，而最優的獲利組合，又不被上市公司、投資者、

監管部門所認可，所以當上市公司為了滿足自身需要時，往往就會選擇財務重述

來隱瞞現狀。

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4.1優化企業管理者

在市場經濟條件下，企業之間也存在著激烈的競爭關系，管理層作為公司的

管理人員，也肩負著一定的責任，所以企業為了在競爭中贏得優勢，作為企業的

管理人員應當起帶頭表率作用，根據本企業的實際狀況去選擇適合自己的政策措

施，帶領企業更好更穩定的發展。

4.1.1管理者報酬方面：建立完善、公平的激勵制度

薪酬與企業績效結合起來，從而制定長期的企業管理層經營績效的評價標準，將

二者的目標結合起來，來增強企業管理人員的職業道德意識，提高會計政策選擇

的正確性和嚴謹性，進而減少二者之間的目標及時間觀念上的差異V

4.1.2管理者職位變動：保持企業持續盈利能力

為避免管理者由于企業經營業績的大幅度變動對自身的職位變動產生影響，

企業最主要解決的問題就是企業應該保持具有持續盈利的能力，即不會影響到自

己職位的變動。在公司內部，要建立健全的內部控制制度，在財務管理方面不允

許出現多頭管理；企業的運行要規范，避免出現大股東侵犯小股東的權益；從外

部，要制定嚴謹的事前監督機制和事后懲罰制度。這便解決了管埋當局因職位變

動而對企業會計政策選擇產生的影響。

4.2優化股東對企業會計政策選擇建議

4.2.1股東的資本增值：積極實現經營利潤

企業可以采取“在保本的基礎上追求更高收益”的策略。在保本基礎上增值

才是投資的關鍵。這其中最主要的對策就是積極實現企業的經營利潤，只有實現

企業的經營利潤，企業才能取得收益，進而股東才會在收回投資額的基礎上實現

更多的收益，也會實現股東進行投資的意義。然后，實現保本增值的還有一個重

要手段就是實現資金時間價值，享受短時間內創造的更多收益。

4.2.2股東股利：制定合理的股利分配

一方面可以有利于提高企業的股價上升，另一方面也可以提高公司的收益和

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價值。由于股東的利益主要體現為股票價格上漲和實現的股利收益，所以企業的

股東既可以得到最實在的現金股利，也可以通過產權交易所獲得資本利得。所以

企業要持續穩定地經營，實現利潤最大化，提升股票價格。

4.3優化財政部門對企業會計政策選擇的建議

由于國家財政部門對舞弊公司的處罰力度過弱，且成本大，由此出現了資本

市場財務重述現象多種多樣。

4.3.1稅收政策：積極實施稅收優惠

在稅收與企業會計政策兩者關系中，稅收總是處于強勢，所以為實現企業的

稅后利益最大化，必須有萬全之策，才能充分減少稅收對企業會計政策的消極影

響。政府往往偏向于選擇比較激進的會計政策，因此政府在對企業收稅之前可以

預先做稅收籌劃，把稅收作為一種資源加以利用，建議政府可以在更多的企業中

實行優惠政策和資金返還政策。此外，政府應規范稅收優惠政策，以法律形式明

確中央和地方之間的稅收權限、內容和程序，增加會計政策選擇的透明度。政府

作為會計政策的供給主體應該保證準則的權威性和時效性。同時發揮稅務部門對

稅收執行監督，使得會計政策的選擇能夠符合國家法規的規定，減輕企也的納稅

成本，減少潛在的稅賦，能夠充分實現各利益相關者的利益，有利于企業的進步

和發展。

4.3.2政府的收費管制：實施合理的收費管制

當然，也應加強關注收費管制和公眾關注等問題，政府的收費管制為的是保

護公眾利益，制約企業的不正當獲利行為，所以要求政府依法行政，即各利益相

關體都接受的法律，因此，也就解決了政府對企業會計政策選擇的影響。

4.4完善與規范債權人的債務契約

企業應規范跟債權人之間的債務契約，讓債權人安心、放心，對企業有一種

歸屬感。因為債權人比較在意他們所投入的資產給他們帶來的應是更大的利益，

所以企業不能讓債權人喪失信心，不能損害債權人的利益，這樣會影響債權人對

企業的信任，對以后公司的發展沒有好處。

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4.5完善員工薪酬政策

員工是公司最重要的一份子，影響著企業的發展。所以，除提升企業員工的

自身素質這一最基本要求外，公司還應充分調動員工工作的主動性、積極性，滿

足他們最基本的要求，發揮員工的技能和聰明才智，為企業創造價值。最主要的

是要滿足企業員工日常生活基本的薪酬政策，例如有些公司實行員工獎金激勵政

策，從而調動了員工的積極性，所以公司將員工的薪酬多少與企業經營業績掛鉤,

能夠讓員工有效參與經濟決策，監督經營活動，將二者的利益捆綁在一起，有利

于企業會計政策的選擇。此外，員工能夠從企業重要決策的討論參與中感受到自

己身為企業一員的重要性，即在公司的價值得到了提升，又能讓他們感受到尊重,

確認到自己的價值，能夠感受到自己的付