第一章概述

隨著我國社會經濟的快速開展，公共財政體制各項政策的逐步建立，醫療衛生體制改革的不斷深化，in

制度不能適應新形勢下基層醫療衛生機構管理模式的轉變，也無法滿足加強基層醫療衛生機構財政預算

資金管理的需要。在上述背景下，2D23年7月15日，財政部發布了《關于征求＜基層醫療衛生機構會

計制度》（征求意見稿）的通知》（財會便【2023】38號，以下簡稱新制度）,2023年12月28日正式

發布，[2023]306號。決定對1998年公布《基層醫療衛生機構會計制度》進行改革新制度對舊制度進

行了全面修訂。

一、單獨制定基層醫疔衛生機構財務、會計制度的背景

隨著醫藥衛生體制改革不斷深入，基層醫療衛生機構在醫療衛生效勞體系中的作用也越來越重要。

專門為基層醫療耍牛機構制定財務、會計制度.牛要是考慮到侯改意見及實施方案對基層醫療丑牛機構

與公立醫院提出了不同要求，以及新形勢下基層醫療衛生機構和公立醫院在政策和管理上存在的較大差

異,具體來說：

一是在職能定位上，基層醫療衛生機構主要負責提供疾病預防控制等公共衛生效勞及根本醫療效

勞，而公立醫院主要承當危重急癥和疑難病癥、科研、教學等綜合方面的職能。

二是在財務管理方法上，政府對基層醫療衛生機構更多地強調收支活動的預算管控，而對醫院那么

采取預算管理和本錢核算相結合的方法。

三是在補償政策上，醫改意見提出，政府對其舉辦的基層醫療衛生機構可采取購置效勞等方式核定

政府補助，保障其正常運行，而對醫院只對其根本建設和設備購置、扶持重點學科開展、符合國家規定

的離退休人員費用和政策性虧損等給予補助。

四是在財務管理和會計核算方面，由于基層醫療衛生機構業務內容相對單一，財會人員數量較少，

在核算要求、本錢管理和財務分析等方面，明顯有別于公立醫院。

二、基層醫疔衛生機構會計制度特點：

第一，強化預算約束機制，層層落實責任。

第二，合理劃分收支，表達職能定位。明確了基層醫療衛生機構收入主要由醫療收入、財政補助收

入和上級補助收入構成，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。

第三，標準資產管理，防范財務風險。根據基層醫療衛生機構的預算管理要求和補償機制，并考慮

簡化核算的需要，對其不要求進行以權責發生制為根底的本錢核算，無需計提固定資產折舊或提取修購

基金。

第四，結合實施績效工資，設立獎勵基金，建立鼓勵機制。三、適應范圍

適用于中華人民共和國境內由政府舉辦的獨立核算的城市社區衛生效勞中心（站）、鄉鎮衛生院

等基層醫療衛生機構。

企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫療衛生機構參照執行。

四、機構設置要求

基層醫療衛生機構應根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定

會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

有條件的地區，可對基層醫療衛生機構實行財務集中核算，具體方法由地方根據實際情況確定。

五、核算

基層醫療衛生機構會計采用收付實現制根底。基層醫療衛生機構會計要素包括資產、負債、凈資

產、收入和支出。

基層醫療衛生機構對根本建設投資的會計核鳧除按照制度執行外，還應按照國家有關規定單獨建

賬、單獨核算。

六、科目設置

基層醫療衛生機構應按照以下規定運用會計科目：

（一）基層醫療衛生機構應按照制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會

計報表的前提下，可以根據實際情況自行設置制度規定之外的明細科目，不需用的科目可以不設置。

（二）制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息

化管理。基層醫療衛生機構不得隨意打亂重編。

（三）基層醫療衛生機構在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填

列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。

基層醫療衛生機構會計制度醫院會計制度（1998年）

編號會計科司名稱編號會計科目名稱

、資產關、資產關

101庫存現金101現金

102銀行存款102銀行存款

103零余額賬戶用款額度

104其他貨幣資金109其他貨幣資金

山財政應返還額度

11101財政直接支付

11102財政授權支付

111應收在院病人醫藥費

112應收醫療款113應收醫療款

114壞賬準備

114其他應收款119其他應收款

121藥品

122藥品進銷差價

121WWB123庫存物資

125在加工材料

123待攤支出131待攤費用

141對外投資

131固定資產151固定資產

133153在建工程

141無形資產161無形資產

171開辦費

181侍處理財產損溢

二、負債類二、負債類

201借入款201短期借款

202待結算醫療款

203應繳款項

206202應付賬款

207-d■款204預收醫療款

208205應付工資

210■付初會保障費207應付社會保障費

211應交稅費

221209其他應付款

211應繳超收款

221預提費用

231長期借款

241長期應付款

三、凈資產類三、凈資產類

301事業基金

301302固定基金

30101忸定資產占用

301021在建工程占用

30103無形資產占用

302事業基金

303專用基金303專用基金

304本期結余305收支結余

305財政補助結轉（余）

30501財政根本補助結轉

30502財政工程補助結轉（余）

306其他限定用途結轉（余）

308，■分配306結余分配

30801待分配結余

30802提取專用基金

30803事業基金彌補虧損

四、收入類四、收入類

401防反1403醫療收入

40101門診收入

40102住院收入

402財政補助收入401財政補助收入

根本支出補助收入

■程補助收入

403上級補助收入402上級補助收入

404藥品收入

406其他收入409其他收入

五、支出類五、支出類

501醫療衛生支出411醫療支出

50101醫療支出

50102公共衛生支出

112藥品支出

115管理費用

502財政基建設備補助支出416財政專項支出

506其他支出419其他支出

注：

①紅色代表會計科目名稱沒變，實質也沒變。

②綠色代表會計科目名稱變了，實質沒變。

③粉色代表會計科目名稱沒變，實質核算內容變了。

④藍色代表會計科目新增了一級科目。

七、財務報告

基層醫療衛生機構財務報告是反映基層醫療衛生機構某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的

收支等情況的書面文件。基層醫療衛生機構應按照以下規定編制和提供財務報告：

（一）基層醫療衛生機構財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

基層醫療衛生機構會計報表包括資產負債表、收入支出總表、凈資產變動表以及業務收支明細表、

財政補助收支明細表等有關附表。

基層侯療日牛機構會計報去附汴至少應包括：重要會計政策、會計估計的說明,會計報衣重要「?程

及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。

基層醫療衛生機構財務情況說明書應主要說明基層醫療衛生機構的業務開展情況、預算執行情況、

財務收支狀況、資產變動情況、根本建設情況及相關報表、績效考評情況及相關報表、對本期或下期財

務狀況發生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。

（二）基層醫療衛生機構財務報告分為月度、季度和年度財務報告。

（三）基層醫療衛生機構會計報表應根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要

做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

（四）基層醫療衛生機構對外提供的財務報告應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構

負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

八、檔案管理

基層醫療衛生機構填制會計憑正、登記會計賬簿、內部會計監督與控制、會計檔案管理等相關會計

根底工作，應按照會計根底工作標準和會計檔案管理方法等規定執行。

九、實施時間

自2023年7月1日起施行。

第二章資產類

一、庫存現金

本科目核算基層醫療衛生機構的庫存現金。

（-）庫存現金的主要賬務處理如下：

【.從銀行提取現金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款"科目；將現金存入釵

行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2.從零余額賬戶中提取現金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記”零余額賬戶用款額度”

科目。

3.提供根本醫療和公共衛生效勞等收到現金時，按照實際收到金額，借記本科目，貸記”待結算

醫療款"、"醫療收入”等科目，

4.墊付職工因出差等原因所需的現金，按照實際借出金額，借記”其他應收款”等科目，貸記不

科目。結算時，按照實際收回金額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫療支出”、”待械

支出”等科目，按照預借金額，貸記“其他應收款"科目.

5.基層醫療衛生機構應設置“現金日記賬"，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐

筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際

庫存數核對，做到賬款相符。

每日核對賬款時發現現金溢余或短缺的，應及時查明原因并進行處理。如發現現金溢余，屬

于應付未付有關人員或單位的局部，借記本科目，貸記“其他應付款”科目：屬于無法查明原因的

局部，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由過失人賠償的局部，借記

“其他應收款"科目，貸記本科目：屬于無法查明原因的局部，借記“其他支出"科目，貸記本科目。

6.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際持有的庫存現金。

(二)核算舉例：

2023年11月25日甲醫院財務部門收到門診部門報來的日報表，顯示掛號收費2000元、藥品

銷售收入I萬。從銀行提取現金3萬元，用于職工差旅費，當E將現金存入銀行32萬元。住院處

交報表顯示收到押金10萬元。

I.H診收費處報來門診收入日報表的處理

借：庫存現金12000

貸：醫療收入一門診收入一掛號收入2000

—藥品收入10000

2.某I」用現金支票從銀行提取現金

借：庫存現金30000

貸：銀行錯款30000

3.職工借差旅費

借：其他應收款30000

貸：庫存現金30(XX)

4.某日住院處交來住院病人預交金

借：庫存現金100000

貸：預收醫療款100000

5.將現金存入銀行，并收到銀行進賬單

借：銀行存款320000

貸：庫存現金32000()

二、銀行存款

本科目核算基層醫療衛生機構存入銀行等金融機構的各種存款。

基層醫療衛生機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金"科目核

算，不在本科目核算。

(-)銀行存款的主要賬務處理如下：

I.將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收醫療款”、"醫

療收入”等科目。

2.提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現金〃、“應付賬款”、"醫療衛生

支出"等科目，貸記本科目。

3.基層醫療衛生機構應按照開戶銀行、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收

付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了結出余額。“銀行存款日記賬"應定期與“銀

行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須

逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際存放銀行等金融機構的款項。

(二)核算舉例：

2023.2.5購置藥品開出現金支票10萬元，2023.3.2收到上月電費通知單，攏用金額為5萬元(其

中包括醫療部門用電3萬元、藥品部門用電1萬元、管理部門用電I萬元)

I.開出現金支票，從銀行提取現金

借：庫存現金10

貸：銀行存款10

2.根據銀行轉來的委托收款憑證的付款通知，支付上月電費

借：醫療衛生支出4

公共衛生支出1

貸：銀行存款5

三、零余額賬戶用款額度

本科目核算實行國庫集中支付的基層醫療衛生機構根據財政部門批復的用款方案收到的、尚

未動用的零余額賬戶用款額度。

補充：（一）國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收

入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供給者或用款單位。國

庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構成了國庫集中收付制度。

國庫集中支付制度是相對于現行的財政國庫資金分散支付而言的。根據支付主體的不同，國庠

集中支付分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。

（二）存在的牛要問題

1.會計科目使用錯誤。

2.收入確認方法錯誤。

3.資金使用核算錯誤。

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(一)零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

1.在財政授權支付方式卜.，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書"時，按照其所列數額,

借記本科目，貸記“財政補助收入"科目。

發生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、”醫療衛生支出”、“財政基建設備補助

支出”等科目，貸記本科目。

2.從零余額賬戶提取現金時，按照實際提取金額，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

3.年末，按照代理銀行提關的對賬單作注銷額度時，借記“財政應返還額度——財政授權交

付"科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書"恢復額度時，借記

本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付"科目。

如本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，按照兩者差額，借記,則

政應返還額度——財政授權支付"科目，貸記“財政補助收入"科目。下年度收到財政部門批復的

上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財

政授權支付"科目。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫療.衛生機構尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年天

應無余額。

(二)核算舉例：

現以甲醫院為例，探討“零余額賬戶”在預算會計中的賬務處理。假設甲醫院實行國庫集中收

付制度下的財政授權支付。

(1)甲醫院收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書"月授權額度為400萬元，該額度記入

“零余額賬戶”和“財政補助收入”。

借：零余額賬戶用款額度4000000

貸：財政補助收入——財政授權支付4000000

(2)甲醫院購置材料9萬元

借：庫存物資90000

貸：零余額賬戶用款額度90000

(3)甲醫院購置固定資產16萬元

借：財政基建設備補助支出160000

貸：零余額賬戶用款額度160000

同時

借：固定資產160000

貸：固定基金160000

（4）甲醫院從“零余額賬戶”提取現金I萬元

借：庫存現金10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

（5）甲醫院報銷差旅費2000元

借：醫療衛生支出2000

貸：庫存現金2000

四、其他貨幣資金

本科目核算基層庚療TL牛機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資

金。

本科目應設置“銀行本票存款"、"銀行匯票存款"和“信用卡存款”等一級明細科目，進行明

細核算。

（-）其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

I.向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業務時，按照實際存入金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時,

借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。

3.基層醫療衛生機構應加強對其他貨幣發金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的

銀行匯票、銀行本票等，應按照規定及時轉回。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際持有的其他貨幣資金。

五、財政應返還額度

本科目核算實行國庫集中支付的基層醫療I1生機構年終應收財政下年度返還的資金額度。

本科目應設置“財政直接支付"和“財政授權支付"一級明細科目，進行明細核算。

（一）財政應返還額度的主要賬務處理如下：

I.財政直接支付年末結余資金的賬務處理。

年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財

政直接支付），貸記“財政補助收入"科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“庫存物資”、”醫療衛生支出”、"財

政基建設備補助支出"等科目，貸記本科目（財政直接支付〕。

2.財政授權支付年末結余資金的賬務處理。

年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財政授權支付），貸記”零余額賬

戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復到賬通知日恢復額度時，借記“零余額

賬戶用款額度”科目，貸記本科目〔財政授權支付）。

如本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，按照兩者差額，借記本科

目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財玫部門批復的上年末未下達零余額

賬戶用款額度時，按照批復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸

記本科目（財政授權支付）.

3.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構應收財政下年度返還的資金額度。

（二）核算舉例：

假設甲醫院2023年財政部門批準年度預算8000萬元，其中財政直接支付預算數3（XX）萬元，

財政授權支付預算數5000萬元。累計預算:支出數額7880萬元，其中財政直接支付2950萬元，財

政授權支付4930萬元。

（1）年終，甲醫院依據木年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際數的差額，

確認財政直接支付年終預算結余資金數額50萬元（3000-2950）,應增加財政應返還額度50萬元,

確認財政補助收入50萬元。

借：財政應返還額度——財政直接支付500000

貸：財政補助收入500000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲醫院依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，

確認財政授權支付年終結余資金為70萬元（5000-4930）＜,對于財政授權支付年終預算結余資金，

應增加財政應返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借：財政應返還額度——財政授權支付700000

貸：零余額賬戶用款額度700000

下年初恢復額度時，財政授權支付預算結余資金轉入“零余額賬戶"，依據代理銀行提供的額

度恢嵬到賬通知書:

借：零余額賬戶用款額度700000

貸：財政應返還額度——財政授權支付700000

（3）如果甲醫院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，假設兩者

的差額25萬元：

借：財政應返還額度——財政授權支付250000

貸：財政補助收入250000

（4）如果下年度收到財政部門批復的財政授權支付上年未工達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度250000

貸：財政應返還額度——財政授權支付250000

六、應收醫療款

本科目核算基層醫療衛生機構因提供根本醫療和公共衛生效勞而應向門診病人、住院病人收取

的和與醫療保險機構結算的應收未收醫療款項。

本科目應設置“結算欠費”和“應收醫療保險金”一級明細札目。“結算欠費”一級明細科目按

照“門診病人”和“住院病人”設置明細賬，進行明細核算。“應收醫療保險金”一級明細科目按照

醫療保險機構設置明細賬，進行明細核算。

1一）應收醫療款的主要賬務處理如下：

I.與門診病人結算醫療款時，應向門診病人收取的局部，按照門診病人實際支付或應付未付的

醫療款金額，借記“庫存現金”、本科目（結算欠費一門診病人）等科目，應由醫療保險機構負

擔的局部，按照有關規定計算的應收醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保險金），按照有關規

定計算確定的門診病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未實行“收支兩條線"管理）或”待結

算醫療款"科目（實行“收支兩條線”管理）。

2.與住院病人結算醫療款時，如住院病人應付醫療款金額大于其預交金額，按照預收住院病人

醫療款金額，借記“預收醫療款‘科目，按照實際補付或應付未付金額，借記“庫存現金"、本科目

（結算欠費——住院病人）等科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，

借記本科目（應收醫療保險金），按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入”

科目（未實行“收支兩條線"管理）或“待結算醫療款"科目（實行“收支兩條線”管理）。

如住院病人應付醫療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記“預收醫療

款”科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保

險金），按照退還給住院病人醫療款金額，貸記“庫存現金”、"銀行存款”等科目，按照有關規定

計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入"科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記”待

結算醫療款"科目（實行“收支兩條線"管理）。

3.收到病人補交的結兜欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現金”等科目，貸記本科目（結

算欠費）。

4.與醫療保險機構結算醫療款時，按照實際收到的醫療保險機構結算金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記本科目（應收醫療俁險金）。

如醫療保險機構預撥并需結算醫療保險金的，與醫療保險機構結算時，按照醫療保險機構預付

金額，借記“預收醫療款"科目，按照醫療保險機構補付或退還醫療保險機構的金額，借記或貸記“銀

行存款”等科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記本科目（應收醫療保險金）。

5.與醫療保險機構結算發生結算差額時，對于可由相關過失人賠償的局部，按照實際賠償金額,

借記“庫存現金”、"銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫療保險金）：對于由相關過失人賠償

以外的局部，按照規定批準核銷的金額，借記“其他支出"科目，貸記本科目（應收醫療保險金）.

6.基層醫療衛生機構應定斯或者至少于每年年度終了，對應收醫療款進行全面檢查。對于期限

超過3年以上，確認無法收回的除醫保結算差額以外的應收醫療款，應及時查明原因，并根據管

理權限在報經批準后核銷。核銷時，借記“其他支出"科目，貸記本科目。基層醫療衛生機構應設

置“壞賬核銷備杳簿"，詳細登記已核銷應收俁療款壞賬的債務人姓名、形成時間、金額、原因等

相關信息。如果已核銷的應收醫療款在以后期間又收回的，應按照實際收回的金額，借記“銀行存

款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

7.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構應收未收的醫療款項。

（二）核兜舉例：1）根據門診R報表，門診收入15萬元，門診收入中應有醫療保險機構負擔

的局部為10萬元，收到現金40000,門診欠費10000元。2）住院部日報表顯示：本月預收款3

萬元，結算應付醫療款9萬元，醫療保險機構負擔5萬元，個人承當局部為4萬元。3）月底，收

到醫療保險機構結算醫療款18萬元，其賬務處理為：

1）借：庫存現金40(XX)

應收醫療款一應收濱療保險金100000

—結算欠費10000

貸：醫療收入150000

2)借:庫存現金10000

應收醫療款一應收蕓療保險金50000

預收醫療款30(MX)

貸：醫療收入90000

3)借:銀行存款180000

貸：應收醫療款一應收醫療保險金180000

七、其他應收款

本科目核算基層醫療.11生機構除財政應返還額度、應收醫療款以外的其他各項應收、暫付款項,

包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

本科目應按照其他應收款的工程分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

（-）其他應收款的主要賬務處理如下：

I.基層醫療衛生機構發生的其他各種應收、暫付款項等各項其他應收款，借記本科目，貸記“銀

行存款"、"庫存現金”等科目：收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現金”、"銀行存款”或相關

支出科目，貸記本科目。

2.實行定額備用金制度的基層醫療衛生機構，在領用備用金時，按照批準領用的金額，借記本

科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現金補足備月

金定額時，按照實際報銷金額，借記有關支出科目，貸記“銀行存款〃等科目.

3.基層醫療衛生機構應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查。對于賬齡

超過3年以匕確認無法收回的其他應收款應及時查明原因，并根據管理權限報經批準后核銷。

核銷時，借記“其他支出"科目，貸記本科目。基層醫療衛生機構應設置“壞

賬核銷備查簿"，詳細登記已核銷其他應收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關信息。如縣

已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，應按照實際收回的金額，借記“銀行存款"科目，貸記“其

他收入”等科目。

4.本科?目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未收回的其他應收款。

八、庫存物資

本科目核算基層醫療衛生機構為了開展根本醫療和公共衛生效勞活動及其他活動儲存的藥品、

衛生材料、低值易耗品和其他材料的實際本錢。

本科目應按照庫存物資的類別，如“藥品”、"衛生材料”、"低值易耗品”和"其他材料”等設

置一級明細科目，“藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、"藥房"兩個二級明細科目，并按照西

藥、中成藥、中草藥進行明細核算。本科目明細賬下按照品名、規格設置數量金額明細賬，庫房應

設置實物收、發、存數量明細賬。

(-)庫存物資的主要賬務處理如下：

I.庫存物資在取得時,應以其本錢入賬,具體如下：

(1)按照規定集中采購配送的庫存物資，其本錢按照通過集中采購確定的采購價格(包括配

送費用，下同)確定，自行外購的庫存物資本錢按照實際采購價格及相關直接稅費確定。外購或輿

中采購配送的物費驗收入庫時，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“銀行存款”、"應付賬款"、

“零余額賬戶用款額度“等科目,

(2)接受捐贈的庫存物資，其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確

定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“其他收入"科目。

2.庫存物資在發出時，應根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發廿

物資的實際本錢。計價方法一經確定，不得隨意變更。

(I)開展根本醫療和公共衛生效勞等業務活動領用庫存物費時，按照其實際本錢，借記“醫療

衛生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品應于內部領用時攤銷，撞銷方法可以

采用一次攤銷或五五攤銷。

(2)藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的本錢，借記本科目(藥品一藥房)，貸記本科目(藥

品一藥庫)。藥房結轉已出售藥品的本錢時，按照其實際本錢，借記“醫療衛生支出”等科目，貸記

本科目(藥品一藥房)。

(3)因其他原因領用或發出庫存物資，按照其實際本錢，借記“待攤支出”等科目，貸記本科

目。

3.基層醫療衛生機構的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、

盤虧以及變質、毀損的物資，應及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理：

(1)盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“其他

收入"科目。

(2)盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償等后

的金額，借記“其他支出"科目.按照實際收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金"、銀

行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構庫存物資的實際本錢。

(二)核算舉例：

1.2023年10月購入藥品一批，金額為10萬元，購入醫療用品一批，金額5萬元，均以銀行存

款支付，當月領用醫療用品5000元，低值易耗品發出采用五五攤銷法。當月根本醫療領用藥品2

萬元。

借：庫存物資一藥品100000

—低值易耗品50000

貸：銀行存款150000

借:醫療衛生支出20000

貸：庫存物資一藥品20000

借:醫療衛生支出2500

待攤支出2500

貸：庫存物資一低值易耗品5(X)0

九、待攤支出

本科目核算基層醫療衛生機構為組織、管理根本醫療和公共衛生效勞活動等日常發生且需要分

攤至醫療支出和公共衛生支出的各項間接支出。

本科目應按照待攤支出的種類設置明細賬，進行明細核算。

（-）待攤支出的主要賬務處理如下：

I.無法直接確定歸屬于根本醫療或公共衛生效勞的各項水、電、供暖、人員工費等待攤支出，

在發生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、"銀行存款”、”零余額賬戶用款額

度"、”應付職工薪酬”等科目，

2.期末,將本科目余額按照職「.人數、場地面積等合珅可行的分攤標準計算并分攤至醫療支H

和公共衛生支出時，按照計第的分攤金額，借記“醫療衛生支出（醫療支出、公共衛生支出）”科

目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應無余

額。

十、固定資產

本科目核算基層醫療衛生機構固定資產的原價。固定資產是指基層醫療衛生機構持有的預計使

用年限超過1年、單位價值在1000元以上〔其中，專用設備單位價值在1500元以上）的有形

費產。單位價值雖未到達規定標準，但預計使用年限超過I年的大批同類物資，應作為固定資產

管理。

與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當記入“固定資產”：

與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當記入“當期支出”。

基層醫療衛生機構應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片"，并按照固定資產類別、使月

部門等設置明細賬，進行明細核算。出租或出借的固定資產，應設置備查簿進行登記。經營租入或

借入的固定資產，應設置備查簿進行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產的主要賬務處理如下：

I.固定資產的取得

（1）外購的固定資產，其本錢包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產交付使用前所

發生的可直接婦屬于該項資產的運輸費、安裝費等。購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸

記“固定基金一固定資產占用"科目：同時，借記“財政基建設備補助支出"、"待攤支出”等科目，

貸記“銀行存款”、”零余額賬戶用款額度"、"財政補助收入”等科目。

（2）通過在建工程轉入的固定資產，其本錢包括該項資產交付使用前所發生的全部必要支出。

工程交付使用時，按照工程建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目：同

時，借記“固定基金一在建工程占用"科目，貸記“固定基金一固定資產占用"科目。

（3）無償調入的固定資產，已經進行資產評估的，其本錢按照評估值加上相關稅費確定：未

進行資產評估的，其本錢按照在調出單位的原賬面價值加上相關稅費確定。無償調入不需安裝的同

定資產，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“固定基金一固定資產占用"科目；按照發生的相關

稅費，借記“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”、”零余額賬戶用款額度"、"財政補助收入”等

科目.

（4）接受捐贈的固定資產，其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額加

上相關稅費確定。接受捐贈的不需安裝的固定資產，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“固定基

金一固定資產占用"科目；按照發生的相關稅費，借記“待攤支出〃等科目，貸記“銀行存款”等科

目。

2.與固定資產有關的更新改造等后續支出，應分別按照以下情況進行處理：

（1）為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支

出，應計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。

(2)為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應計入當期支出，借記“待攤

支出”等科目，貸記“銀行存款’、“零余額賬戶用款額度"、"財政補助收入”等科目。

3.固定資產以出售、報廢、毀損、無償調出、對外捐贈等方式進行處置時，應分別按照以下情

況進行處理：

(I)出售、報廢、毀損的固定資產，按照規定報經批準后，按照所處置固定資產的賬面價值,

借記“固定基金一固定資產占用"科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關支出

后的凈額，借記“銀行存款"科目，貸記“應繳款項"、"其他收入”科目。

(2)無償調出、對外捐贈的固定資產，按照發出固定資產的賬面價值，借記“固定基金一固定

資產占用"科目，貸記本科目。

4.基層俁療丑牛機構的固定資產應定期進行清杳盤點,每年至少盤點一次.對于盤盈、盤虧的

固定資產，應及時查明原因，按照規定報經批準后及時進行賬務處理。

盤盈的固定資產，應按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬：盤虧的固定資產應按照其

賬面原值核銷，對于其可以收I可的保險賠償和過失人賠償等應記入“應繳款項"、"其他收入”科目。

(I)盤盈的固定資產，經上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產市場價格確定的價

值,借記本科目，貸記“固定基金一固定資產占用”科目。

(2)盤虧的固定資產，按照規定報經批準后，借記“固定基金一固定資產占用"科目，貸記本

科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償等，在實際取得賠償款時，借記“庫存現金”、"銀行

存款”科目，貸記“應繳款項”、"其他收入"科目。

5.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構期末固定資產的賬面余額。

(二)核算舉例：

某基層醫院購置一臺核磁共振儀器，實際支付的購置價款及相關稅費合計4800()00元，報廢

一臺B超機。變價收入1000元，清理費用150元，賬面價值3000元，盤盈報告單打印機一臺，

估計市價為2400元：用銀行存款支付正常的維修費用3000元，月末按照人工工時進行分攤，計

入醫療支出的2(XX)元，計入公共衛生支出的1(XX)元。會計處理為：

【.借：財政基建設備補助支出4800000

貸：銀行存款4800000

借：固定資產4800(X)0

貸：固定基金一固定資產占用4800000

2、借：固定基金一固定資產占用3000

貸：固定資產300()

借：銀行存款850

貸：其他收入850

3、借：固定資產2400

貸：固定基金一固定資產占用2400

4、借：待攤支出3000

貸：銀行存款300()

借：醫療衛生支出一醫療支出2000

—公共衛生支出1000

貸：待攤支出3000

十一、在建工程

本科目核算基層醫療衛生機構的固定資產購建、改建、擴建、大型修繕及設備安裝等工程發生

的實際支出。

本科目應按照工程工程及施工單位等設置明細賬，進行明細核算。

(-)在建工程的主要賬務處理如下：

1.將固定資產轉入改建、獷建或大型修繕時，應按照固定資產的賬面價值，借記本科目（XX二

程），貸記“固定及產”科目；同時，借記“固定基金一固定資產占用〃科目，貸記“固定基金一在建

工程占用"科目。

2.工程采用出包方式的，按照合同規定向施工企業預付工程價款時，按照實際預付工程價款金

額，借記本科目（xx工程），貸記“銀行存款”等科目。根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程

價款時.，如需補付工程價款的，按照應補付工程價款金額，借記本科目（xx工程），貸記“銀行存款”

等科目：如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

目（xx工程）。同時，按照實際發生的工程價款金額，借記“財政基建設備補助支出"、"待攤支出”

等科目，貸記“固定基金一在建工程占用"科目。

3.自行建造固定資產的，按照其實際本錢，借記本科目（xxT程），貸記“固定基金一在建二

程占用”科目：同時，借記“財政基建設備補助支出”等科目.貸記“銀行存款”等科目.

4.購入的需要安裝的設備，其實際本錢包括實際支付的購置價款及相關稅費。按照確定的本錢,

借記本科目（xx設備安裝工程），貸記“固定基金一在建工程占用"科目：同時，借記“財政基建設

備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款"、”零余額賬戶用款額度”等科目。無償調

入和接受捐贈的需要安裝的設備，其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額加

上相關稅贄確定。按照確定的本錢，借記本科目（xx設備安裝工程），貸記“固定基金一在建工程行

用"科目。支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（KX設備安裝工程），貸記“固定基金

一在建工程占用"科目：同時，借記“財政基建設備補助支出"、"待攤支出”等科目，貸記“銀行

存款”等科目。

5.工程完工交付使用時，按照有關規定確定的工程實際支出，借記“固定資產”科目，貸記本科

目（xx工程）；同時，借記“固定基金一在建工程占用"科目，貸記“固定基金一固定資產占用"科

目。

6.本科日期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未完工的在建工程發生的實際支出。

（二）核算舉例：

例：工程采用出包方式，合同簽訂后3天，支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程完

工后，華強公司編制“工程價款結算賬單"780萬，審核無誤后?暫支付260萬元，做如下會計分錄:

借：在建工程一30（）0000

貸：銀行存款3（）00（XX）

借：財政基建設備補助支出3000000

貨:固定基金一在建工程占用3000000

完工：

借：固定資產7800000

貸：在建工程3000000

應付賬款2200(MX)

銀行存款2600000

借：固定基金一在建工程占用7800000

貸：固定基金一固定資產占用7800000

十二、無形資產

本科目核算基層醫療衛生機構為開展公共衛生效勞和根本醫療效勞及其管理活動而持有的、入

具有實物形態的資產，包括基層醫療衛生機構單獨計價入賬的應用軟件及土地使用權等。

本科目應按照無形資產的類別和工程設置明細賬，進行明細核算。

（-）無形資產的主要賬務處理如下：

I.購入的無形資產，其實際本錢包括實際支付的購置價款及相關稅費。按照確定的本錢，借記

本科目，貸記“固定基金一無形資產占用"科目：同時，借記“貶政基建設備補助支出"、”待攤交

出"等科目，貸記“銀行存款”、”零余額賬戶用款額度”、"財政補助收入”等科目。

2.無形資產在處置（包括轉讓、核銷等）時，應分別以卜情況處理：

（I）按照規定報經批準核喘的無形資產，按照其賬面價值，借記“固定基金一無形資產占用"

科目，貸記本科目。

（2）按照規定報經批準轉讓的無形資產，按照實際收到的轉讓價款金額，借記“銀行存款”等

科目，按照實際交納或應交未交的相關稅費，貸記“銀行存款"、"應交稅贄”等科目，按照收到的

轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目：同時，按照無形資產賬面

價值，借記“固定基金一無形資產占用”科目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構已入賬無形資產的賬面余額。

第三章負債類

一、借入款

本科目核算基層展療口牛機構向銀行等金融機構借入的款項c

本科目應按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，進行明細核算。

（-）借入款的主要賬務處理如下：

I.發生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等和目，貸記本科目。

2.支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”