2005年注冊會計師考試《會計》真題參考答案一、單項選擇題1、「答案」B6、「答案」D11、「答案」C2、「答案」A7、「答案」B12、「答案」B3、「答案」A8、「答案」B13、「答案」A4.「答案」B9、「答案」B14、「答案」C5、「答案」B10、「答案」C二、多項選擇題1、「答案」BCE6、「答案」AC11、「答案」ABE2、「答案」ABCDE7、「答案」ADE12、「答案」ADE3、「答案」ABD8、「答案」BCDE4、「答案」ABCDE9、「答案」ABCDE5、「答案」ABDE10、「答案」BD三、計算題1、「答案」(l)A產品不計提存貨跌價準備，是因為A產品可變現凈值高于成本。B產品：有合同部分：成本=3×300=900萬元，可變現凈值=(3.2-0.2)×300=900萬元，成本等于可變現凈值，不用計提跌價準備;無合同部分：成本=3×200=600萬元，可變現凈值=(3-0.2)×200=560萬元，應計提跌價準備40萬元所以，B產品應計提存貨跌價準備40萬元。C產品可變現凈值=2×1000—0.15×1000=1850萬元，大于其成本。C產品應轉回存貨跌價準備=50萬元D配件：成本為600萬元，單位可變現凈值1.6(2—0.15—0.25)萬元，可變現凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。借：管理費用40貸：存貨跌價準備40借：存貨跌價準備50貸：管理費用50(2)X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元(9—0.4—8)×20Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元(16—14)×8Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元(16—15)×6借：投資收益12貸：短期投資跌價準備12借：短期投資跌價準備16貸：投資收益16借：短期投資跌價準備6貸：投資收益6或：借：短期投資跌價準備10貸：投資收益10(3)對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元(8000—5300)對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元(2700一2100)借：投資收益600貸：長期投資減值準備——W公司600(4)2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900-1800-360=2740(萬元)，2004年大型設備計提折舊為(2740-100)÷5=528(萬元)借：管理費用528貸：累計折舊528大型設備的可收回金額為2600萬元不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元(4900—2400)大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500-(2740-528)].借：固定資產減值準備72貸：累計折舊72借：固定資產減值準備288貸：營業外支出288(5)應納稅所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(萬元)。應交所得稅=8174×33%=2697.42萬元所得稅費用=8000×33%=2640萬元借：所得稅2640遞延稅款57.42貸：應交稅金——應交所得稅2697.422、「答案」(1)①結轉固定資產并計提2003年下半年應計提折舊的調整借：固定資產2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調整50貸：累計折舊50借：以前年度損益調整190貸：在建工程190②無形資產差錯的調整2004年期初無形資產攤銷后凈值=400-(400/5×1.5)=280(萬元)借：無形資產280貸：以前年度損益調整280③對營業費用差錯的調整借：以前年度損益調整600貸：其他應收款600④對其他業務核算差錯的調整借：其他業務收入2000貸：以前年度損益調整500其他業務支出1500⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整借：利潤分配—一未分配利潤40.2應交稅金—一應交所得稅19.8貸：以前年度損益調整60借：盈余公積6.03貸：利潤分配—一未分配利潤6.03(2)①壞賬準備計提方法變更按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備余額應為720萬元(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元(720—20)因會計政策變更產生的累計差異影響數為469萬元[700×(l一33%)]借：利潤分配—一未分配利潤469遞延稅款231貸：壞賬準備700借：盈余公積70.35貸：利潤分配—一未分配利潤70.35②折舊方法變更的會計處理按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]按年數總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]借：利潤分配—一未分配利潤335遞延稅款165貸：累計折舊500借：盈余公積50.25貸：利潤分配—一未分配利潤50.25(3)會計估計變更的會計處理2004年應計提的折舊金額=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(萬元)其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已經計提的折舊額。四、綜合題1、「答案」(1)對資料(2)中12月份發生的業務進行會計處理①向A公司銷售R電子設備借：銀行存款702貸：預收賬款702對于甲公司2005年1月2日發運設備并取得發票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據題目要求不需要作處理。②向B公司銷售X電子產品借：銀行存款150應收賬款37.2貸：主營業務收入160應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)27.2借：主營業務成本125貸：庫存商品125借：主營業務收入10應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)l.7貸：應收賬款11.7③境外銷售借：應收賬款――美元戶(120萬美元)992.4(60×2×8.27)貸：主營業務收入992.4借：主營業務成本820貸：庫存商品82012月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益：借：財務費用2.4貸：應收賬款2.4[120×(8.27-8.25)]④向C公司銷售電子監控系統借：銀行存款561.6貸：預收賬款561.6借：發出商品540貸：銀行存款20庫存商品520⑤收取控股股東資金使用費借：銀行存款240貸：財務費用90資本公積150⑥支付D公司售后回租租金借：固定資產清理756累計折舊108貸：固定資產864借：銀行存款1000貸：固定資產清理1000借：固定資產清理244貸：遞延收益244⑦為E公司單獨設計軟件借：預收賬款336貸：其他業務收入336(480×70%)借：其他業務支出266貸：生產成本——軟件開發266[(280+100)×70%]⑧視同買斷及以舊換新借：委托代銷商品90貸：庫存商品90借：銀行存款113庫存商品4貸：主營業務收入100應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)17借：主營業務成本75貸：委托代銷商品75⑨銷售分公司商品借：銀行存款6458.4貸：主營業務收入5520應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)938.4借：主營業務成本4200貸：庫存商品4200(2)對資料(3)中內部審計發現的差錯進行更正①以存貨和現金抵償債務借：營業外收入89貸：資本公積89或借：應付賬款-400貸：銀行存款-20庫存商品-240營業外收入-89應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)-51借：應付賬款400貸：銀行存款20庫存商品240資本公積89應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)51②非貨幣性交易借：主營業務收入120貸：固定資產16主營業務成本104或借：固定資產-140.4貸：主營業務收入-120應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)-20.4借：主營業務成本-104貸：庫存商品-104借：固定資產124.4貸：庫存商品104應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)20.4③售后回購借：主營業務收入1000貸：主營業務成本560待轉庫存商品差價440借：財務費用5貸：待轉庫存商品差價5或借：銀行存款-1170貸：主營業務收入-1000應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)-170借：主營業務成本-560貸：庫存商品-560借：銀行存款1170貸：庫存商品560待轉庫存商品差價440應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)170借：財務費用5貸：待轉庫存商品差價5(3)對資料(3)中內部審計發現的未處理事項進行處理④專利權侵權訴訟借：營業外支出200貸：預計負債——未決訴訟200(4)資料(4)中的事項①屬于非調整事項。該事項為銷售折讓，應沖減發生當期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調整2004年度會計報表。(5)對資料(4)中的資產負債日后事項中的調整事項進行會計處理②銷售退回借：以前年度損益調整――主營業務收入800應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)136貸：應付賬款(或其他應付款、預收帳款)936借：應付賬款(或其他應付款、預收帳款)936貸：銀行存款936借：庫存商品600貸：以前年度損益調整――主營業務成本600③補提壞賬準備借：以前年度損益調整――管理費用400貸：壞賬準備400④訴訟案借：以前年度損益調整――營業外支出50貸：預計負債50借：預計負債200貸：其他應付款200借：其他應付款200貸：銀行存款200將上述3項調整事項的“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶借：利潤分配——未分配利潤650貸：以前年度損益調整650利潤表甲公司2004年度項目金額一、主營業務收入73642.4減：主營業務成本55556主營業務稅金及附加1180二、主營業務利潤（虧損以“－”號填列）16906.4加：其他業務利潤（虧損以“－”號填列）220減：營業費用2650管理費用7800財務費用452.4三、營業利潤（虧損以“－”號填列）6224加：投資收益（損失以“－”號填列）140營業外收入821減：營業外支出940四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）6245減：所得稅2400五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）3845其中：主營業務收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;主營業務成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;主營業務稅金及附加=1100+80=1180;其他業務利潤=100+336-266+50=220;營業費用=2400+250=2650;管理費用=6600+400+800=7800;財務費用=490+2.4-90+5+45=452.4;投資收益=130+10=140營業外收入=860-89+50=821;營業外支出=680+200+50+10=940;注意：本題采用應付稅款法核算，且題目中已經條件(6)已經告知經稅務機關核定的2004年全年應交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費用是2400萬元。2、「答案」(1)甲公司與乙公司投資的會計處理甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。1)2002年度的會計處理①借：長期股權投資——乙公司4800貸：銀行存款4800②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時借：銀行存款150貸：長期股權投資——乙公司150③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券借：長期債權投資——可轉換公司債券(債券面值)6000長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)144貸：銀行存款6144④2002年6月30日計提債券利息借：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)60(6000×4%×3/12)貸：投資收益48長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12(144/3×3/12)⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息借：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)120貸：投資收益96長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)242)2003年度的會計處理①收到現金股利應收股利累計數=150+360=510(萬元)，應得凈利潤累計數=4800×10%=480(萬元)，累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：借：銀行存款360長期股權投資――乙公司120貸：投資收益480②4月2日收到乙公司派發的債券利息借：銀行存款240貸：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)180投資收益48長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12③6月30日計提債券利息借：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)60貸：投資收益48長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12④7月1日增持股份時：追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：借：長期股權投資——乙公司(投資成本)3540長期股權投資——乙公司(股權投資差額)1110貸：長期股權投資——乙公司4650借：長期股權投資—一乙公司(損益調整)480貸：利潤分配—一未分配利潤369長期股權投資—一乙公司(股權投資差額)111借：投資收益480貸：長期股權投資――乙公司120長期股權投資—一乙公司(損益調整)360借：長期股權投資—一乙公司(損益調整)300貸：投資收益244.5長期股權投資—一乙公司(股權投資差額)55.5追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%)，甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000=45%，因此投資成本為17820萬元(39600×45%)。借：長期股權投資——乙公司(投資成本)17820長期股權投資——乙公司(股權投資差額)14580貸：銀行存款32400⑤2003年12月31日計提可轉的公司債券利息借：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息)120貸：投資收益96長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200借：長期股權投資——乙公司(損益調整)2310(4200×55%)貸：投資收益2310借：投資收益784.5貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)784.53)2004年的會計處理①收到乙公司派發的債券利息借：銀行存款240貸：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息)180投資收益48長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12②2004年上半年的債券利息借：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息)60貸：投資收益48長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12③2004年下半年的債券利息借：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息)120貸：投資收益96長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額借：長期股權投資——乙公司(損益調整)3465貸：投資收益3465(6300×55%)借：投資收益1569貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)1569(1458+111)(2)編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄2004年12月31日：①投資業務的抵銷：借：股本19800(15000+15000×20%+18000×10%)資本公積6800盈余公積9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]未分配利潤13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]合并價差13170[(943.5+14580)-784.5-1569]貸：長期股權投資40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+13170]少數股東權益22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]借：投資收益3465(6300×55%)少數股東收益2835(6300×45%)期初未分配利潤10100[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]貸：提取盈余公積945(6300×15%)轉作股本的普通股股利1800(990÷55%)未分配利潤13655借：期初未分配利潤4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]貸：盈余公積4895借：提取盈余公積519.75(6300×15%×55%]貸：盈余公積519.75②內部債權債務的抵銷：借：壞賬準備20(200×10%)貸：期初未分配利潤20借：應付賬款1000貸：應收賬款1000借：壞賬準備80(1000×10%-20)貸：管理費用802004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(萬元)借：應付債券6192貸：長期債權投資6192借：投資收益192貸：財務費用192③內部商品銷售業務的抵銷：借：期初未分配利潤160[800×(0.5-0.3)]貸：主營業務成本—-A產品160借：主營業務成本-—A產品80[400×(0.5-0.3)]貸：存貨80借：存貨跌價準備