2023注冊稅務師筆試真題解析稅法（一）1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅6.5萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，則該企業(yè)當月應繳納的增值稅為（）萬元。解析：首先明確增值稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，本題中不含稅銷售額為100萬元，稅率13%，所以銷項稅額=100×13%=13萬元。當期進項稅額為購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅6.5萬元。那么當月應繳納的增值稅=136.5=6.5萬元。2.某化妝品廠2023年6月將自產的高檔化妝品一批用于職工福利，該批高檔化妝品的成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。則該化妝品廠應繳納的消費稅為（）萬元。解析：組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1消費稅稅率）。本題中成本為10萬元，成本利潤率5%，消費稅稅率15%，則組成計稅價格=10×（1+5%）÷（115%）≈12.35萬元。應繳納的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=12.35×15%≈1.85萬元。3.某卷煙廠2023年7月銷售甲類卷煙100標準箱，每箱不含稅售價為1.5萬元。已知甲類卷煙消費稅比例稅率為56%，定額稅率為每標準箱150元。則該卷煙廠當月應繳納的消費稅為（）萬元。解析：卷煙消費稅實行復合計稅辦法。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率。銷售額=100×1.5=150萬元，比例稅率部分消費稅=150×56%=84萬元。銷售數量為100標準箱，定額稅率部分消費稅=100×150÷10000=1.5萬元（將元換算為萬元）。當月應繳納的消費稅=84+1.5=85.5萬元。4.下列行為中，屬于增值稅視同銷售行為的是（）。A.將自產的貨物用于集體福利B.將外購的貨物用于個人消費C.將外購的貨物用于在建工程D.將自產的貨物用于連續(xù)生產應稅貨物解析：答案選A。選項A，將自產的貨物用于集體福利，視同銷售貨物，應繳納增值稅；選項B，將外購的貨物用于個人消費，其進項稅額不得抵扣，不屬于視同銷售；選項C，將外購的貨物用于在建工程，屬于用于非增值稅應稅項目，進項稅額不得抵扣，不屬于視同銷售；選項D，將自產的貨物用于連續(xù)生產應稅貨物，屬于生產環(huán)節(jié)的正常流轉，不屬于視同銷售。5.某企業(yè)2023年8月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為100萬元，關稅稅率為10%，增值稅稅率為13%。則該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅為（）萬元。解析：首先計算關稅，關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=100×10%=10萬元。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅=100+10=110萬元。進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=110×13%=14.3萬元。稅法（二）1.某居民企業(yè)2023年實現會計利潤300萬元，其中符合條件的技術轉讓所得為80萬元。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2023年應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。解析：根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本題中技術轉讓所得80萬元，可全額免征企業(yè)所得稅。應納稅所得額=會計利潤免稅的技術轉讓所得=30080=220萬元。應繳納的企業(yè)所得稅=應納稅所得額×稅率=220×25%=55萬元。2.某企業(yè)2023年實際發(fā)放合理的工資薪金總額為500萬元，發(fā)生職工福利費支出70萬元，工會經費10萬元，職工教育經費20萬元。已知職工福利費、工會經費、職工教育經費的扣除標準分別為工資薪金總額的14%、2%、8%。則該企業(yè)2023年計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的三項經費合計為（）萬元。解析：職工福利費扣除限額=500×14%=70萬元，實際發(fā)生70萬元，可全額扣除；工會經費扣除限額=500×2%=10萬元，實際發(fā)生10萬元，可全額扣除；職工教育經費扣除限額=500×8%=40萬元，實際發(fā)生20萬元，可全額扣除。準予扣除的三項經費合計=70+10+20=100萬元。3.某個體工商戶2023年全年經營所得為80萬元，成本、費用及損失共計60萬元，該個體工商戶適用的經營所得個人所得稅稅率表如下：|級數|全年應納稅所得額|稅率（%）|速算扣除數|||||||1|不超過30000元的部分|5|0||2|超過30000元至90000元的部分|10|1500||3|超過90000元至300000元的部分|20|10500||4|超過300000元至500000元的部分|30|40500||5|超過500000元的部分|35|65500|則該個體工商戶2023年應繳納的個人所得稅為（）元。解析：應納稅所得額=經營所得成本、費用及損失=8060=20萬元。應納稅額計算：30000×5%+（9000030000）×10%+（20000090000）×20%=1500+6000+22000=29500元。4.下列關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免B.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅C.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅D.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除解析：答案選BCD。選項A，企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，而非應納稅所得額；選項B、C、D表述均正確。5.某企業(yè)2023年擁有一棟原值為500萬元的辦公樓，當地政府規(guī)定的房產原值減除比例為30%，該企業(yè)按房產余值計算繳納房產稅。則該企業(yè)2023年應繳納的房產稅為（）萬元。解析：房產稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=房產原值×（1扣除比例）×1.2%。本題中房產原值為500萬元，扣除比例30%，則應納稅額=500×（130%）×1.2%=4.2萬元。財務與會計1.某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5‰。2023年初“壞賬準備”科目貸方余額為2000元，當年發(fā)生壞賬損失3000元，年末應收賬款余額為100萬元。則該企業(yè)2023年末應計提的壞賬準備為（）元。解析：首先計算年末應有的壞賬準備余額，年末應收賬款余額為100萬元，壞賬準備提取比例為5‰，則年末應有的壞賬準備余額=1000000×5‰=5000元。年初“壞賬準備”科目貸方余額為2000元，當年發(fā)生壞賬損失3000元，發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，此時“壞賬準備”科目余額=20003000=1000元（借方余額）。所以年末應計提的壞賬準備=5000（1000）=6000元。2.某企業(yè)于2023年1月1日購入一項無形資產，入賬價值為300萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2023年12月31日，該無形資產的可收回金額為250萬元。則該企業(yè)2023年對該項無形資產應計提的減值準備為（）萬元。解析：首先計算2023年無形資產的攤銷額，采用直線法攤銷，年攤銷額=300÷10=30萬元。2023年12月31日無形資產的賬面價值=30030=270萬元。可收回金額為250萬元，賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備，減值準備金額=270250=20萬元。3.某企業(yè)2023年年初所有者權益總額為500萬元，當年實現凈利潤100萬元，提取盈余公積10萬元，向投資者分配利潤50萬元。則該企業(yè)2023年末所有者權益總額為（）萬元。解析：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。當年實現凈利潤會增加所有者權益，提取盈余公積是所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額，向投資者分配利潤會減少所有者權益。所以2023年末所有者權益總額=500+10050=550萬元。4.下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量的是（）。A.銷售商品收到的現金B(yǎng).購買固定資產支付的現金C.取得借款收到的現金D.收到的稅費返還解析：答案選C。選項A屬于經營活動產生的現金流量；選項B屬于投資活動產生的現金流量；選項C取得借款收到的現金屬于籌資活動產生的現金流量；選項D收到的稅費返還屬于經營活動產生的現金流量。5.某企業(yè)采用計劃成本法核算原材料，2023年4月初結存原材料的計劃成本為50萬元，材料成本差異為節(jié)約3萬元。當月購入原材料的實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月發(fā)出原材料的計劃成本為100萬元。則該企業(yè)當月發(fā)出原材料的實際成本為（）萬元。解析：首先計算材料成本差異率，材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月購入材料成本差異）÷（月初結存材料計劃成本+本月購入材料計劃成本）×100%。月初結存材料成本差異為節(jié)約3萬元，即3萬元，本月購入材料成本差異=110120=10萬元，月初結存材料計劃成本為50萬元，本月購入材料計劃成本為120萬元，則材料成本差異率=（310）÷（50+120）×100%=7.65%。發(fā)出原材料的實際成本=發(fā)出原材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）=100×（17.65%）=92.35萬元。涉稅服務相關法律1.根據《民法典》規(guī)定，下列關于民事法律行為的表述中，正確的是（）。A.無民事行為能力人實施的民事法律行為無效B.限制民事行為能力人實施的民事法律行為一律無效C.一方以欺詐手段，使對方在違背真實意思的情況下實施的民事法律行為，受欺詐方有權請求人民法院或者仲裁機構予以撤銷D.行為人與相對人以虛假的意思表示實施的民事法律行為無效解析：答案選ACD。選項A，無民事行為能力人實施的民事法律行為無效，表述正確；選項B，限制民事行為能力人實施的純獲利益的民事法律行為或者與其年齡、智力、精神健康狀況相適應的民事法律行為有效，實施的其他民事法律行為經法定代理人同意或者追認后有效，并非一律無效；選項C，一方以欺詐手段，使對方在違背真實意思的情況下實施的民事法律行為，受欺詐方有權請求人民法院或者仲裁機構予以撤銷，表述正確；選項D，行為人與相對人以虛假的意思表示實施的民事法律行為無效，表述正確。2.根據《行政許可法》規(guī)定，下列關于行政許可設定的表述中，正確的是（）。A.法律可以設定行政許可B.行政法規(guī)可以在法律設定的行政許可事項范圍內，對實施該行政許可作出具體規(guī)定C.地方性法規(guī)可以設定企業(yè)或者其他組織的設立登記及其前置性行政許可D.規(guī)章可以在上位法設定的行政許可事項范圍內，對實施該行政許可作出具體規(guī)定解析：答案選ABD。選項A，法律可以設定行政許可，表述正確；選項B，行政法規(guī)可以在法律設定的行政許可事項范圍內，對實施該行政許可作出具體規(guī)定，表述正確；選項C，地方性法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章，不得設定應當由國家統(tǒng)一確定的公民、法人或者其他組織的資格、資質的行政許可；不得設定企業(yè)或者其他組織的設立登記及其前置性行政許可，所以該項表述錯誤；選項D，規(guī)章可以在上位法設定的行政許可事項范圍內，對實施該行政許可作出具體規(guī)定，表述正確。3.根據《刑法》規(guī)定，下列關于犯罪構成要件的表述中，正確的是（）。A.犯罪主體是指實施犯罪行為的自然人B.犯罪主觀方面是指犯罪主體對其實施的犯罪行為及其結果所具有的心理狀態(tài)C.犯罪客體是指刑法所保護的而為犯罪行為所侵害的社會關系D.犯罪客觀方面是指犯罪行為的客觀表現解析：答案選BCD。選項A，犯罪主體是指實施犯罪行為的自然人和單位，并非僅指自然人；選項B，犯罪主觀方面是指犯罪主體對其實施的犯罪行為及其結果所具有的心理狀態(tài)，表述正確；選項C，犯罪客體是指刑法所保護的而為犯罪行為所侵害的社會關系，表述正確；選項D，犯罪客觀方面是指犯罪行為的客觀表現，表述正確。4.根據《稅務行政復議規(guī)則》規(guī)定，下列關于稅務行政復議管轄的表述中，正確的是（）。A.對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議B.對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議C.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議D.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議解析：答案選ABCD。選項A，對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議，表述正確；選項B，對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議，表述正確；選項C，對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議，表述正確；選項D，對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議，表述正確。5.根據《民事訴訟法》規(guī)定，下列關于管轄的表述中，正確的是（）。A.因合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者合同履行地人民法院管轄B.因侵權行為提起的訴訟，由侵權行為地或者被告住所地人民法院管轄C.因不動產糾紛提起的訴訟，由不動產所在地人民法院管轄D.兩個以上人民法院都有管轄權的訴訟，原告可以向其中一個人民法院起訴解析：答案選ABCD。選項A，因合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者合同履行地人民法院管轄，表述正確；選項B，因侵權行為提起的訴訟，由侵權行為地或者被告住所地人民法院管轄，表述正確；選項C，因不動產糾紛提起的訴訟，由不動產所在地人民法院管轄，表述正確；選項D，兩個以上人民法院都有管轄權的訴訟，原告可以向其中一個人民法院起訴，表述正確。涉稅服務實務1.某稅務師事務所接受委托為甲企業(yè)進行納稅審核，發(fā)現甲企業(yè)將自產的一批產品用于職工福利，該批產品的成本為80萬元，市場不含稅售價為100萬元。甲企業(yè)的賬務處理為：借：應付職工薪酬80貸：庫存商品80已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。則該企業(yè)上述業(yè)務應補繳的增值稅和消費稅分別為（）萬元。解析：首先，將自產產品用于職工福利，應視同銷售計算增值稅和消費稅。增值稅銷項稅額=100×13%=13萬元；消費稅應納稅額=100×10%=10萬元。原賬務處理未計算增值稅和消費稅，所以應補繳增值稅13萬元，補繳消費稅10萬元。2.某企業(yè)2023年發(fā)生的業(yè)務招待費為20萬元，當年實現的銷售收入為2000萬元。則該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為（）萬元。解析：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=20×60%=12萬元；當年銷售（營業(yè)）收入的5‰=2000×5‰=10萬元。12萬元＞10萬元，所以準予扣除的業(yè)務招待費為10萬元。3.某稅務師在對某企業(yè)進行納稅審查時，發(fā)現該企業(yè)將一筆應計入“管理費用”的支出計入了“制造費用”。該筆支出金額為10萬元，企業(yè)當月生產的產品全部完工并銷售。則該錯誤會導致（）。A.當期利潤增加B.當期利潤減少C.不影響當期利潤D.無法確定對當期利潤的影響解析：答案選A。將應計入“管理費用”的支出計入“制造費用”，由于當月生產的產品全部完工并銷售，“制造費用”會隨著產品成本結轉到“主營業(yè)務成本”，而“管理費用”是直接在當期利潤中扣除。“管理費用”減少，會導致當期利潤增加。4.某企業(yè)委托稅務師事務所進行稅務代理，稅務師事務所與該企業(yè)簽訂了稅務代理協(xié)議書