交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產分類企業應當在初始確認金融資產時，將劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產；貸款和應收款項。金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產的重分類如以下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出售金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的關于金融資產的重分類，以下說法中正確的有〔〕。A．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產B．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D．持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產E．可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產【答案】AC第一節交易性金融資產交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售、以賺取差價為目的，并有活潑市場的金融資產。如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。指企業基于風險管理、戰略投資等需要而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。概念一、交易性金融資產確實認1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。2、屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據說明企業近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。3、屬于衍生工具。金融衍生工具,又稱金融衍生產品,是指建立在根底金融工具或根底金融變量之上,其價格取決于后者價格變化的派生產品。滿足以下條件之一的，將其作為〞交易性金融資產“二、交易性金融資產的計量賬戶設置交易性金融資產核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。明細科目：“本錢〞、“公允價值變動〞等投資收益核算企業確認的投資收益或投資損失期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，本科目結轉后應無余額。1.交易性金融資產的初始計量企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產——本錢〔公允價值〕

投資收益〔發生的交易費用〕

應收股利〔已宣告但尚未發放的現金股利〕

應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕

貸：銀行存款等這類金融資產取得時，交易費用要進入投資收益。這在會計處理中是一種很少見的情況。公允價值中不含應收利息或應收股利。〔1〕.交易性金融資產初始入賬本錢＝公允價值＝支付的全部買價－交易費用－已經宣告未發放的股利〔或已經到期尚未收到的利息〕；〔2〕.交易費用是指可直接歸屬于購置、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出等。〔3〕.此時的股利或利息，屬于在購置時已經宣揭露放的或者已經到了付息期的。【例】2021年4月12日，A公司委托某證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票200萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購置日的公允價值為2000萬元。另支付相關交易費用2．5萬元。(1)2007年4月12日，購置B上市公司股票時：借：交易性金融資產——本錢20000000

貸：銀行存款20000000(2)支付相關交易費用時：借：投資收益25000

貸：銀行存款250002.交易性金融資產的后續計量〔1〕持有期間發放現金股利或利息借：應收股利〔被投資單位宣揭露放的現金股利×投資持股比例〕

應收利息〔資產負債表日計算的應收利息〕

貸：投資收益【例】2021年1月8日，A公司購入B公司發行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2000萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。A公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2100萬元(其中包括已宣揭露放的債券利息40萬元)，另支付交易費用30萬元。2021年2月5日，A公司收到該筆債券利息40萬元。2021年2月10日，A公司收到債券利息80萬元。A公司應作如下會計處理：①2021年1月8日，購入B公司債券時：借：交易性金融資產——本錢20600000應收利息400000投資收益300000貸：銀行存款21300000②2021年2月5日，收到購置價款中包含的已宣揭露放的債券利息：借：銀行存款400000貸：應收利息400000③2021年12月31日，確認B公司的公司債券利息收入時：借：應收利息800000貸：投資收益800000④2021年2月10日，收到B公司的公司債券利息時：借：銀行存款800000貸：應收利息800000〔2〕資產負債表日，公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動【例】承前例，假定2021年12月31日，A公司購置的該筆債券的市價為2080萬元。A公司應作如下會計處理：2021年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產——公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益2000003.交易性金融資產終止確認出售交易性金融資產借：銀行存款等

貸：交易性金融資產

投資收益〔差額，也可能在借方〕借：公允價值變動損益〔原計入該金融資產的公允價值變動〕

貸：投資收益Or：借：投資收益

貸：公允價值變動損益〔原計入該金融資產的公允價值變動〕【例】假定2021年1月15日，A公司出售了所持有的B公司發行的公司債券，售價為2085萬元，應作如下會計處理：借：銀行存款20850000

貸：交易性金融資產——本錢20600000——公允價值變動200000

投資收益50000借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益200000對出售交易性金融資產業務進展會計處理時，可能涉及到的會計科目有〔〕。A.銀行存款B.交易性金融資產C.投資收益D.資本公積E.公允價值變動損益

[答案]ABCE交易性金融資產的會計處理交易性金融資產的會計處理初始計量按公允價值計量按公允價值計量，相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目后續計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為〔〕。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元[答案]B應確認的投資收益＝－4+[960－〔860－4－100×0.16〕]＝116〔萬元〕。第二節持有至到期投資持有至到期投資

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。概念一、持有至到期投資確實認劃分到持有至到期投資的金融資產應同時符合以下條件。1〕到期日固定、回收金額固定或可確定2〕有明確意圖持有至到期3〕有能力持有至到期23債券：是發行企業為籌集長期資金而發行的約定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。公司組織的企業發行的債券，稱為公司債券。債券融資的優點：籌集的資金期限較長，籌資金額可以非常巨大，資金使用也較自由。債券融資的缺點：債券發行本錢較高、發行的周期較長，沒有信貸融資迅速便捷。24從理論上講，債券的實際價格應等于債券的票面價值，但債券的實際發行價格與其票面價值并不總是一樣的。這是因為：(1)貨幣時間價值的存在(2)債券票面利率和市場利率不一致債券票面利率是根據債券市場情況，發行公司資信情況、擔保情況及未來的經濟開展趨勢而制定的。市場利率〔實際利率〕是指債券發行時投資者所愿意承受的市場上的通行利率。票面利率=5%實際利率=8%面值=100100P55551234票面利率=5%實際利率=4%面值=1005555100P1234二、持有至到期投資的計量賬戶設置：設置“持有至到期投資〞科目核算企業持有至到期投資的價值按照持有至到期投資的明細:持有至到期投資——本錢持有至到期投資——利息調整持有至到期投資——應計利息期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余本錢。1、持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——本錢〔面值〕

應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕

持有至到期投資——利息調整〔差額,也可能在貸方〕

貸：銀行存款等“持有至到期投資——本錢〞記錄的是面值。交易費用記入了“持有至到期投資——利息調整〞，交易性金融資產將交易費用記入了“投資收益〞科目。【例】甲企業2007年1月1日購入乙公司同日發行的2年期債券，準備持有至到期，該債券面值為100萬元，票面利率為4％，實際利率為5％，實際支付價款981400元，每年付息一次。購入時，甲企業的會計分錄為：借：持有至到期投資——本錢1000000

貸：銀行存款981400

持有至到期投資——利息調整186002、持有至到期投資后續計量〔1〕持有期間，以債券的期初攤余本錢乘以實際利率測算各期的實際利息收益，其金額是計入“投資收益〞科目。

〔2〕持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計算名義利息，計入“應收利息〞或者“持有至到期投資——應計利息〞中。

〔3〕應收利息屬于流動資產，一般在短期內就要產生利息的現金流入。“持有至到期投資——應計利息〞，屬于非流動資產，只有在約定的最后到期日才能產生利息的現金流入。資產負債表日計算利息①分期付息、一次還本債券投資借：應收利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整〔或在借方〕②一次還本付息債券投資借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整〔或在借方〕金融資產或金融負債的攤余本錢，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經以下調整后的結果：〔一〕扣除已歸還的本金；〔二〕加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷形成的累計攤銷額；〔三〕扣除已發生的減值損失〔僅適用于金融資產〕。攤余本錢是用實際利率作計算利息的根底，投資的本錢減去利息后的金額。該攤余本錢實際上相當于持有至到期投資的賬面價值期末攤余本錢=期初攤余本錢+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發生的減值損失什么是攤余本錢？承前【例】，采用實際利率攤銷法，計算2007年12月31日、2021年12月31日應確認的投資收益的利息收入、攤銷金額。2007年12月31日：實際利息收入=期初攤余本錢×實際利率〔投資收益〕=981400×5％=49070(元)應收利息=債券面值×票面利率=1000000×4％=40000(元)債券折價攤銷=49070—40000=9070(元)借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整9070

貸：投資收益4907007.12.31期末攤余本錢=981400+90702021年12月31日： 實際利息收入=期初攤余本錢×實際利率=(981400+9070)×5％=49524(元)應收利息=債券面值×票面利率=1000000×4％=40000(元)債券折價攤銷=49524—40000=9524(元)由于存在誤差，最后一年應將剩余折價攤銷完，故2021年12月31日債券折價攤銷：18600—9070=9530(元)2021年12月31日：借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整9530

貸：投資收益49530收回本金時借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——本錢10000003〕重分類為可供出售金融資產的借：可供出售金融資產〔重分類日公允價值〕

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積〔差額，也可能在借方〕持有至到期投資減值1〕持有至到期投資減值確實認標準p100持有至到期投資發生減值時，將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。持有至到期投資減值對持有至到期投資確認減值損失后：如有客觀證據說明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關〔如債務人的信用評級已提高等〕，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。轉回后的賬面金額不應當超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余本錢【例5-8】P1014〕出售持有至到期投資借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益〔差額，也可能在借方〕持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收項目后續計量采用實際利率法，按攤余成本計量轉換為可供出售金融資產可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益第三節可供出售金融資產概念：

指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除以下各類資產以外的金融資產：〔1〕貸款和應收款項；〔2〕持有至到期投資；〔3〕以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。可供出售金融資產的計量1、賬戶設置可供出售金融資產核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值。明細科目：“本錢〞“利息調整〞“應計利息〞“公允價值變動〞等可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備〞科目。本科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。

1、可供出售金融資產的初始計量①股票投資借：可供出售金融資產——本錢〔公允價值與交易費用之和〕

應收股利〔已宣告但尚未發放的現金股利〕

貸：銀行存款等②債券投資借：可供出售金融資產——本錢〔面值〕

應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕

貸：銀行存款

可供出售金融資產——利息調整〔差額或在借方〕股票投資將交易費用記入“可供出售金融資產—本錢〞；債券投資將購置價款與面值、應收利息之差記入“可供出售金融資產—利息調整〞。【例5-11、5-12】可供出售金融資產的計量2〕資產負債表日計算利息分期付息、一次還本債券投資

借：應收利息〔按票面面值乘以票面利率〕

貸：投資收益〔按攤余本錢乘以實際利率〕

可供出售金融資產——利息調整〔或在借方〕〔差額〕

一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產——應計利息

貸：投資收益

可供出售金融資產——利息調整〔或在借方〕2〕資產負債表日計算利息可供出售股權投資持有期間被投資單位宣揭露放現金股利借：應收股利

貸：投資收益可供出售股權投資持有期間被投資單位宣揭露放股票股利不進展賬務處理，但應當在備查簿中登記增加股份的股數【P107例5-13】3〕資產負債表日公允價值變動①公允價值變動：

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積〔或做相反的分錄〕②公允價值下降幅度較大〔>=20%〕或非暫時性下跌時，應對可供出售金融資產計提減值準備：借：資產減值損失〔減記的金額〕

貸：資本公積——其他資本公積〔從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額〕

可供出售金融資產——公允價值變動/可供出售金融資產減值準備這與一般資產減值損失的處理是不同的。③減值損失轉回：

借：可供出售金融資產——公允價值變動/可供出售金融資產減值準備

貸：資產減值損失【p107例5-14、例5-15】4〕出售可供出售的金融資產借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產

資本公積——其他資本公積〔從所有者權益中