第五章長期股權投資4/29/2025目錄第一節長期股權投資的初始計量第二節長期股權投資的后續計量第三節長期股權投資核算方法的轉換第四節長期股權投資的處置4/29/2025第一節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資及其初始計量原則二、企業合并形成的長期股權投資三、以其他方式取得的長期股權投資4/29/2025一、長期股權投資及其初始計量原則

（一）長期股權投資的內容長期股權投資，是指企業準備長期持有的權益性投資。企業持有的下列權益性投資，在初始計量時應當劃分為長期股權投資：4/29/2025

1.具有控制的權益性投資企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資，應當劃分為長期股權投資。

控制:是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。4/29/2025

2.具有共同控制的權益性投資企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業的投資，應當劃分為長期股權投資。

共同控制:是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。4/29/2025

3.具有重大影響的權益性投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資，應當劃分為長期股權投資。

重大影響:是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。

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4.公允價值不能可靠計量的零星權益性投資

企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當劃分為長期股權投資。

除上述四種情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或可供出售金融資產。

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（二）長期股權投資初始計量原則企業在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。取得投資時，對于所取得的股權中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資的初始投資成本。4/29/2025二、企業合并形成的長期股權投資企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。吸收合并企業合并的方式新設合并控股合并同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并長期股權投資4/29/2025

（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業為被合并方。

4/29/2025對于同一控制下的企業合并，從能夠對參與合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業合并前及合并后能夠控制的資產并沒有發生變化。合并方通過企業合并形成的對被合并方的長期股權投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權益中享有的份額。4/29/2025合并方為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。合并方發行的權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方支付的直接合并費用，如審計費用、評估費用、法律服務費用等，計入當期管理費用。4/29/2025

1.合并方以支付現金等方式作為合并對價

借：長期股權投資[權益份額]※貸：合并對價[賬面價值]資本公積——股本溢價[貸方差額]※權益份額是指投資企業占被投資單位所有者權益賬面價值的份額如為借方差額，依次沖減資本公積（僅限于資本或股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。例題見教材【例5-1】4/29/20252008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列賬務處理中，正確的是（）。A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公司B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元D.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積200萬元正確答案：C4/29/2025

2.合并方以發行權益性證券作為合并對價借：長期股權投資[權益份額]貸：股本[權益性證券面值]

資本公積——股本溢價[貸方差額]※如為借方差額，依次沖減資本公積（僅限于資本或股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。例題見教材【例5-2】4/29/20252007年3月20日，甲公司合并乙公司，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價2.1元），作為對價取得乙公司60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資初始投資成本為（）萬元。A．1920B．2100C．3200D．3500正確答案：A4/29/2025

（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并，在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。4/29/2025對于非同一控制下的企業合并，購買方應當將企業合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。

合并成本=合并對價的公允價值

合并對價：付出的資產發生或承擔的負債發行的權益性證券

4/29/2025合并方為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。合并方發行的權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方支付的直接合并費用，如審計費用、評估費用、法律服務費用等，計入當期管理費用。4/29/2025

1.購買方以支付現金等方式作為合并對價借：長期股權投資[合并成本]貸：合并對價[賬面價值]

營業外收入等

[非現金資產處置損益]*作為合并對價付出的非現金資產，應按以公允價值處置該資產進行會計處理，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。例題見教材【例5-4】4/29/2025

2.購買方以發行的權益性證券作為合并對價借：長期股權投資[合并成本]貸：股本[權益性證券面值]

資本公積——股本溢價[差額]＊差額=權益性證券公允價值-權益性證券面值例題見教材【例5-5】4/29/2025三、非企業合并方式取得的長期股權投資除企業合并形成的長期股權投資外，企業還可以通過下列方式取得長期股權投資：

◆支付現金◆發行權益性證券

◆投資者投入未形成控制

◆非貨幣性資產交換

◆債務重組……4/29/2025

（一）以支付現金取得的長期股權投資

以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款（包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。

例題見教材【例5-7】4/29/2025

（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資

以發行權益性證券的方式取得的長期股權投資，應當按照所發行權益性證券的公允價值作為股權的初始投資成本。與發行權益性證券有關的稅費及其他直接相關支出，應當抵減權益性證券的溢價收入。例題見教材【例5-8】4/29/2025第二節長期股權投資的后續計量一、長期股權投資的成本法二、長期股權投資的權益法

4/29/2025一、長期股權投資的成本法（一）成本法的適用范圍1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。4/29/2025

（二）成本法的基本核算程序設置“長期股權投資——成本”科目反映長期股權投資初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位是否盈利、凈資產是否增減，投資企業一般不調整股權投資賬面價值。

發生追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資、收回投資等，按追加或收回投資的成本增加或減少長期股權投資賬面價值。

4/29/2025被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應享有的份額確認投資收益。

被投資單位宣告分派股票股利，投資企業應于除權日做備忘記錄。被投資單位未分派股利，投資企業不作任何會計處理。

例題見教材【例5-13】4/29/2025【例5-8】甲公司于20x8年4月10日取得乙公司6%的股權，成本為12000000元。20x9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20x9年2月12日實際分派利潤。甲公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——乙公司12000000貸：銀行存款12000000借：應收股利100000貸：投資收益100000借：銀行存款100000貸：應收股利100000進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試。4/29/2025

（一）權益法的適用范圍企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。二、長期股權投資的權益法4/29/2025

（二）會計科目的設置長期股權投資——成本——損益調整——其他權益變動4/29/2025（三）取得長期股權投資的會計處理取得長期股權投資時，按確定的初始投資成本入賬。如果長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間有差額，應區分情況分別處理。4/29/2025如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，二者之間的差額是通過投資作價所體現的商譽，不調整已確認的初始投資成本；如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，則其差額應當計入當期營業外收入，同時調整長期股權投資的初始投資成本。例題見教材【例5-14】4/29/2025【例5-9】A公司于20x9年1月1日取得B公司30%的股權，實際支付價款30000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下(假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元)：實收資本30000資本公積24000盈余公積6000未分配利潤15000所有者權益總額75000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。4/29/2025取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——成本30000貸：銀行存款30000長期股權投資的成本30000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22500元(75000×30%)，不對其初始投資成本進行調整。4/29/2025假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為120000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額6000元應計入取得投資當期的損益。借：長期股權投資——成本36000貸：銀行存款30000營業外收入60004/29/2025（四）投資損益的確認投資企業取得長期股權投資后，應當按照被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損中，投資企業應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調整長期股權投資的賬面價值：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益

（收益）借：投資收益（虧損）貸：長期股權投資——損益調整4/29/2025【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司長期股權投資的成本大于取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值份額的情況下，20x9年B公司實現凈利潤8000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時B公司各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對B公司的凈利潤進行調整，A公司應確認的投資收益為2400元(8000×30%)，一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資——損益調整2400貸：投資收益24004/29/2025

1.會計政策與會計期間的調整被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。

投資企業應當在被投資單位賬面凈損益的基礎上，考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進行適當調整后，作為確認投資損益的依據4/29/2025

2.公允價值對凈利潤影響的調整投資企業在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎對被投資單位的凈損益進行調整后，作為確認投資損益的依據。

在進行上列調整時，應當考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整。4/29/2025以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額、攤銷額以及有關資產減值準備金額，與被投資單位以賬面價值為基礎計提的折舊額、攤銷額以及有關資產減值準備金額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整。

通常應對下列項目的影響予以調整4/29/2025

符合下列條件之一的，投資企業應以被投資單位的賬面凈損益為基礎，經調整未實現內部交易損益后，計算確認投資損益，同時應在會計報表附注中說明下列情況不能調整的事實及其原因：4/29/2025

（1）投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值。

（2）投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性。（3）其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規定的原則對被投資單位的凈損益進行調整。例題見教材【例5-9】4/29/2025

3.未實現內部交易損益的調整投資企業在確認投資損益時，對于投資企業與其聯營企業以及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應予抵銷，在此基礎上確認投資損益。包括：逆流交易順流交易

對于未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生的減值損失的，應當全額確認，不應予以抵銷。4/29/2025（1）逆流交易

如果交易形成了未實現內部交易損益，投資企業在計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。即當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

例題見教材【例5-16】4/29/2025（2）順流交易

如果形成了未實現內部交易損益（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。

例題見教材【例5-17】4/29/2025（五）取得現金股利或利潤的處理被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應分享的現金股利或利潤份額，相應減少長期股權投資的賬面價值；被投資單位分派股票股利時，投資企業不進行賬務處理，但應在備查簿中登記增加的股份。例題見教材【例5-19】4/29/2025（六）超額虧損的確認投資企業確認應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益通常指長期應收項目，但不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。4/29/2025

虧損份額的確認順序

首先，沖減長期股權投資的賬面價值。

其次，長期股權投資賬面價值不足沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

最后，按照投資合同或協議約定投資企業仍須承擔額外損失彌補等義務的，對于符合預計負債確認條件的義務，應按預計承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。

4/29/2025

如果經過上列順序確認應分擔的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業應在賬外作備查登記，待被投資單位以后年度實現盈利時，再按應享有的收益份額，先扣除賬外備查登記的未確認虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進行處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值、恢復長期股權投資賬面價值，同時確認投資收益。4/29/2025【例5-14】甲公司持有乙公司40%的股權，20x8年12月31日的賬面價值為20000000元，包括投資成本以及因乙公司實現凈利潤而確認的投資收益。乙公司20x9年由于一項主要經營業務市場條件發生驟變，當年度發生虧損30000000元。假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司20x9年應確認的投資損失為12000000元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為8000000元。4/29/2025如果乙公司20x9年的虧損額為60000000元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為24000000元(60000000×40%)，但期初長期股權投資的賬面價值僅為20000000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲公司應確認的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8000000元(實質上構成對乙公司凈投資)，則在長期應收款的賬面價值大于4000000元的情況下，應進一步確認投資損失4000000元。甲公司應進行的賬務處理為：4/29/2025借：投資收益24000000貸：長期股權投資20000000長期應收款——超額虧損40000004/29/2025（七）其他權益變動的處理投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應享有的其他權益份額部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。上列其他權益變動通過“長期股權投資——其他權益變動”科目進行調整例題見教材【例5-21】4/29/2025第三節長期股權投資核算方法的

轉換一、成本法轉換為權益法二、權益法轉換為成本法

4/29/2025一、成本法轉換為權益法

（一）追加投資導致的成本法轉換為權益法追加投資導致的成本法轉換為權益法，應當區分原持有的長期股權投資部分和追加投資新增的長期股權投資部分分別進行會計處理。4/29/2025

1.對原持有投資的追溯調整

（1）投資成本的調整對于原持有的長期股權投資部分，比較其賬面余額與按照原持股比例計算確定的取得原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，二者之間的差額：根據情況，進行相應會計處理4/29/2025原取得投資時投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，屬于通過投資作價體現的商譽價值，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。4/29/2025

（2）應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值變動份額的調整

對于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分：根據情況，進行相應會計處理4/29/2025屬于在此期間被投資單位實現的凈損益中投資企業按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時

：對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，應計入當期損益。4/29/2025屬于被投資單位實現凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，計入資本公積（其他資本公積）。4/29/2025

2.追加投資的會計處理對于追加投資新增的長期股權投資部分，應當比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：根據情況，進行相應會計處理4/29/2025如果投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的成本；如果投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，應當調整長期股權投資的成本，同時計入取得該部分投資當期的營業外收入。4/29/2025

在對原投資成本和追加投資成本按照權益法的核算要求進行調整時，應當綜合考慮與原投資和追加投資相關的商譽或是應計入當期損益的金額，以確定與整體投資相關的商譽或是應計入留存收益、當期損益的金額。

注意例題見教材【例5-22】4/29/2025（二）處置投資導致的成本法轉換為權益法因處置投資導致的成本法轉換為權益法，應首先按處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資成本，剩余的長期股權投資應按照權益法的核算要求進行追溯調整:具體調整方法如下4/29/2025

1.剩余投資成本的調整比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：二者之間存在差額的，作如下處理：4/29/2025屬于剩余投資成本大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額（即投資作價中體現的商譽部分），不調整長期股權投資的賬面價值；屬于剩余投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。4/29/2025

2.應享有被投資單位凈損益和其他權益變動份額的調整

對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位實現的凈損益和其他權益變動中投資企業按剩余持股比例計算的應享有份額，應根據下列不同情況分別進行會計處理：

具體處理如下4/29/2025對于在此期間被投資單位實現的凈損益中投資企業按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時：對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，應計入當期損益

4/29/2025對于其他原因導致的被投資單位所有者權益變動中投資企業按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，計入資本公積(其他資本公積)。

例題見教材【例5-23】4/29/2025二、權益法轉換為成本法

（一）追加投資導致的權益法轉換為成本法投資企業因追加投資等原因導致權益法轉換為成本法，應根據形成的企業合并類型確定按照成本法核算的長期股權投資初始成本。4/29/2025

（二）處置投資導致的權益法轉換為成本法企業原持有的對聯營企業或合營企業的投資，因處置投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應將長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法，并以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基