第九章稅務信息法

第一節(jié)稅務登記制度第二節(jié)賬簿憑證制度第三節(jié)納稅申報制度

第一節(jié)稅務登記制度一、稅收的征納關(guān)系稅收征納關(guān)系制度是保證代表國家行使征稅權(quán)的稅務機關(guān)向負有納稅義務的社會組織和個人征稅所形成的征收與繳納關(guān)系的法律制度。它主要包括稅收分配關(guān)系制度和征納程序關(guān)系制度。稅收分配關(guān)系制度主要是指稅收實體法；征納程序關(guān)系制度主要是指稅收程序法。稅收分配關(guān)系主要在流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法和行為稅法中規(guī)定；征納程序關(guān)系主要由稅務信息管理法和稅款征收管理法構(gòu)成。（一）稅收關(guān)系主體的法律地位1.稅務機關(guān)的法律地位。一方面它依法取得國家授權(quán)，代表國家對負有納稅義務的當事人行使稅收征管權(quán)力。另一方面，在這種社會財富的再分配過程中，又具有經(jīng)濟調(diào)控的職能和功效。2.納稅人的法律地位。一方面，納稅人通過向稅務機關(guān)（征稅人）繳納稅款而履行其對國家應盡的納稅義務，另一方面，借助國家的力量，將單個個人的力量無法改變和完成的問題加以解決，從而實現(xiàn)自身的價值追求。（二）稅收關(guān)系主體的權(quán)利和義務1.征稅主體的權(quán)利和義務。（1）稅務機關(guān)的權(quán)利：①稅收執(zhí)法的相對獨立權(quán)。②稅務管理權(quán)。③稅款征收權(quán)。④稅務檢查權(quán)。⑤稅務處罰權(quán)。（2）稅務機關(guān)的義務：①依法行使稅務管理權(quán)，維護國家稅收利益；②廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務；③維護納稅人合法權(quán)益；④正確執(zhí)法；⑤各級稅務機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度；⑥稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約；⑦稅務人員在一定情況下，應當回避；⑧為納稅人和檢舉人保密。2.納稅主體的權(quán)利和義務。（1）納稅人的權(quán)利：①知情權(quán)。②保密權(quán)。③申請減免退稅權(quán)。④陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請復議權(quán)、行政訴訟權(quán)、請求國家賠償?shù)臋?quán)利。⑤延期申報權(quán)。⑥控告檢舉權(quán)。⑦延期納稅權(quán)。⑧索取收據(jù)或清單權(quán)。⑨拒絕檢查權(quán)。（2）納稅人的義務：①依法辦理納稅登記；②納稅申報；③按時足額納稅；④配合稅務機關(guān)檢查；⑤及時提供稅務信息；⑥接受賬簿、憑證管理。二、稅務登記制度稅務登記/納稅登記管理制度是稅務機關(guān)對納稅人的開業(yè)、變動、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍變化進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。（一）稅務登記的主體稅務登記的主體包括：①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)，必須自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；②其他有納稅義務的單位和個人，應自成為納稅人之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記；③按財產(chǎn)、投資額納稅的納稅人；④扣繳義務人。下列納稅人不需辦理稅務登記：①從事臨時經(jīng)營的納稅人，可以辦理稅務登記，也可以不辦理登記；②雖然有經(jīng)營收入，但現(xiàn)行稅法規(guī)定不征稅的單位和個人；③出售自產(chǎn)應稅農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的；④宰殺自養(yǎng)牲畜與購買牲畜自用的；⑤只繳納個人所得稅及其他地方稅收的；⑥采取流動性經(jīng)營的無證個體戶等。（二）稅務登記的內(nèi)容1.企業(yè)或單位的名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或其他合法入境證件號碼；2.納稅人住所、經(jīng)營地點；3.經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型；4.核算方式；5.機構(gòu)情況、隸屬關(guān)系；6.生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；7.注冊資本、投資總額、開戶銀行及其賬號；8.生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼以及執(zhí)照有效期限；9.財務負責人和辦稅人員；10.總機構(gòu)名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務范圍、財務負責人11.其他有關(guān)事項。（三）稅務登記的程序1.在法定的時間內(nèi)辦理稅務登記。2.提出辦理稅務登記的書面申請報告。3.填寫稅務登記表。4.稅務登記的審批。稅務機關(guān)應自收到納稅人填報的稅務登記表及相關(guān)資料之日起30日內(nèi)審核完畢，對符合規(guī)定條件的納稅人予以登記，核發(fā)稅務登記證。（四）稅務登記的種類1.開業(yè)稅務登記。（1）各類企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，應自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；（2）其他納稅人應當自依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請辦理稅務登記。稅務登記表的種類主要有：①內(nèi)資企業(yè)稅務登記表；②企業(yè)的分支機構(gòu)稅務登記表；③個體經(jīng)營稅務登記表；④其他單位稅務登記表；⑤涉外企業(yè)稅務登記表。2.變更稅務登記。指納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生重要變化，向稅務機關(guān)申報辦理的稅務登記手續(xù)。納稅人領(lǐng)取稅務登記證后，如果稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應申請辦理變更登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務機關(guān)申報辦理變更登記；不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記。3.注銷稅務登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。按照規(guī)定納稅人不需要在工商管理機關(guān)辦理注冊登記的，應當在有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。4.停業(yè)、復業(yè)登記。指納稅人暫停和恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動而辦理的納稅登記。實行定期、定額征收的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應向稅務機關(guān)提出停業(yè)登記申請，主管稅務機關(guān)在經(jīng)過審核后，確認申請停業(yè)的納稅人已結(jié)清稅款，并封存和收回其稅務登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的，應發(fā)給納稅人《核準停業(yè)通知書》，批準納稅人停業(yè)。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務應及時向主管稅務機關(guān)申報，依法補繳應納稅額。納稅人的復業(yè)登記是指其恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關(guān)提出復業(yè)登記申請，經(jīng)確認后辦理的稅務登記。5.外出經(jīng)營登記。外出經(jīng)營是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應事先取得稅務機關(guān)有關(guān)稅收管理憑證。納稅人憑此證明和稅務登記證（副本）向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記、購買或填開發(fā)票、繳納稅款、接受稅務管理。6.納稅人稅種登記。稅種登記是納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務登記的同時申請?zhí)顖?，由稅務機關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營范圍及擁有的財產(chǎn)等情況，認定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式的一種登記手續(xù)。7.扣繳義務人登記?？劾U義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院具體規(guī)定。（五）稅務登記證的使用稅務登記證是稅務機關(guān)向納稅人核發(fā)的抽象性的征稅通知，是國家稅務機關(guān)頒發(fā)給符合法定條件的納稅人，允許其從事經(jīng)濟活動并依法納稅的法律證明。納稅人必須按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，使用稅務登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造，并應當在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所內(nèi)明顯易見的地方張掛。（六）稅務登記的檢查為了加強納稅人的管理，防止出現(xiàn)征收管理漏洞，稅務機關(guān)依法對已核發(fā)的稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。驗證時間為一年一次。稅務登記證由稅務機關(guān)定期統(tǒng)一更換。一般每3年換證一次。稅務機關(guān)日常的稅務登記稽核可以采取以下方式：1.按月與國家稅務局相互稽核稅務登記戶數(shù)；2.按季度和年度與工商行政管理機關(guān)、技術(shù)監(jiān)督部門和民政部門核對注冊和注銷的各類企業(yè)、個體工商戶、社團法人以及他們的組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼，以發(fā)現(xiàn)應當?shù)怯浕驊斪N登記的納稅人；3.利用納稅人報驗的購買貨物（或接受勞務服務）取得的發(fā)票和銷售貨物（或提供勞務服務）開出的發(fā)票，核查其供應商或客戶中未辦理稅務登記者；4.對特定地區(qū)的從事應納稅活動的所有單位和個人逐一進行實地核查、清理漏管戶；5.其他有效的核查方式。返回第二節(jié)賬簿憑證制度一、賬簿管理制度賬簿是納稅人、扣繳義務人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務的賬冊或簿記，包括總賬、明細賬、日記賬，以及其他輔助性賬簿。賬簿記錄的直接依據(jù)，是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時所取得的或填制的記賬憑證。（一）賬簿、憑證的設置納稅人、扣繳義務人應自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證計賬、進行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關(guān)的規(guī)定，及時報送稅務機關(guān)備案。納稅人用計算機記賬的，應在使用前將會計核算軟件、程序和使用說明書，以及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向當?shù)囟悇諜C關(guān)報告。（二）賬簿、憑證的使用納稅人應當依法使用賬簿、憑證，保證會計資料的完整性、真實性，不得偽造、變造或擅自銷毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。（三）賬簿、憑證的保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人，有保管會計資料的義務。賬簿、記賬憑證是計稅的重要依據(jù)，完稅憑證是稅務機關(guān)征收稅款的法定標示和納稅人依法履行納稅義務的法定證明。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證，以及其他有關(guān)資料應當保存10年。二、憑證管理制度

憑證是納稅人記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。憑證分為原始憑證和記賬憑證。收付憑證管理主要是指發(fā)票的管理。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務，以及從事其他經(jīng)營活動中開具的收、付款憑證。發(fā)票管理制度是稅務機關(guān)對發(fā)票的印制、領(lǐng)購、使用、保管、檢查，以及違法處理的全過程實施管理的法律制度。（一）發(fā)票的主管機關(guān)稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。（二）發(fā)票印制的管理增值稅專用發(fā)票由國務院主管部門指定的企業(yè)印刷；其他發(fā)票按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定的企業(yè)印制；禁止私印、偽造、變造發(fā)票，發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國家稅務總局規(guī)定。（三）發(fā)票的領(lǐng)購和使用發(fā)票的領(lǐng)購是指按規(guī)定范圍、對象、手續(xù)和要求發(fā)放與領(lǐng)取發(fā)票。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務登記證件后，就可以向主管稅務機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關(guān)申請領(lǐng)購，或者向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。發(fā)票領(lǐng)購方式包括：①交舊領(lǐng)新；②驗舊領(lǐng)新，這是當前發(fā)票領(lǐng)購的主要方式；③批量供應。發(fā)票的開具和使用，應當遵守下列規(guī)定：1.填開發(fā)票的單位和個人，必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。2.開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。3.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。4.禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。5.開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況。6.單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。7.所有單位和個人取得發(fā)票的途徑必須合法，不得通過非法渠道，以非法手段獲取發(fā)票。（四）發(fā)票保管的管理發(fā)票保管按不同范圍、對象分為兩個層次：①稅務機關(guān)在印制發(fā)票成品和向社會供應的過程中，應實行“集中分級保管”的原則。②用票單位和個人在領(lǐng)購發(fā)票以后的保管。具體來講，發(fā)票保管制度主要包括以下內(nèi)容：①專人保管制度。②專庫保管制度。③專賬登記制度。④保管交接制度。⑤定期盤點制度。（五）發(fā)票繳銷的管理發(fā)票繳銷包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀。發(fā)票收繳是指用票單位和個人按照規(guī)定，向稅務機關(guān)上繳已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票。收繳的發(fā)票包括：①用票單位和個人已經(jīng)使用的發(fā)票存根；②用票單位或個人發(fā)生合并、聯(lián)營、分設、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項時，原來印制、購領(lǐng)的發(fā)票；③稅務機關(guān)在統(tǒng)一實行發(fā)票的換版、更換發(fā)票監(jiān)制章等事項時，原來印制或者購買的發(fā)票；④用票單位和個人嚴重違反稅收管理和發(fā)票管理的規(guī)定，需要收繳發(fā)票的。發(fā)票銷毀是指由稅務機關(guān)統(tǒng)一將自己或者他人，已使用或者未使用的發(fā)票進行銷毀。用票單位或個人使用的發(fā)票存根以及稅務機關(guān)自用的發(fā)票存根，在其保管期滿并報有關(guān)稅務機關(guān)審核后，由稅務機關(guān)予以銷毀。用票單位和個人由于發(fā)生合并、分設、聯(lián)營、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等情況，上繳或者注銷的空白發(fā)票，由稅務機關(guān)集中銷毀。三、賬戶管理制度納稅人和納稅人開立賬戶的銀行或其他金融機構(gòu)，在稅收征收管理過程中應當履行以下義務：1.納稅人憑稅務登記證開立賬戶，并向稅務機關(guān)報告其全部賬號。2.銀行或者其他金融機構(gòu)應當在從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。3.稅務機關(guān)在依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)應當予以協(xié)助。返回第三節(jié)納稅申報制度一、納稅申報的主體納稅申報制度是規(guī)定納稅人在發(fā)生法定的納稅義務后，必須在法律規(guī)定的期限，按照規(guī)定的內(nèi)容向主管稅務機關(guān)提交有關(guān)納稅書面報告的法律制度。納稅申報主體制度是規(guī)定哪些納稅人應當依法進行納稅申報的法律制度。按照我國現(xiàn)行稅收征收管理法律的規(guī)定，納稅申報主體包括四類主體：①負有納稅義務的單位和個人；②取得臨時應稅收入或發(fā)生應稅行為的納稅人；③享有減稅、免稅待遇的納稅人；④扣繳義務人。二、納稅申報的內(nèi)容納稅申報內(nèi)容制度是規(guī)定納稅主體納稅申報時所必須申報的內(nèi)容的法律規(guī)定。納稅申報的內(nèi)容主要體現(xiàn)在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中，其次是隨納稅申報表附報的財務報表和有關(guān)納稅資料。納稅人和扣繳義務人在發(fā)生納稅義務和代扣代繳、