《審計學（第四版）》（微課版）

課程學習導引學習審計學課程的重要性1.從事審計實務的需要2.從事會計實務的需要3.從事財務投資、資產評估實務的需要4.個人財會領域職業規劃發展的需要審計學課程的特點1.理論與實踐并重2.與會計知識聯系密切3.內容零散、理解枯燥4.教與學難度高學習方法1.掌握基本知識，先理解后記憶2.掌握審計實踐的基本邏輯3.多學習案例，以案例導學

第一章審計概論《審計學（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學出版社2023.08導引案例：熟悉年報中審計報告信息本章導引案例：熟悉年報中審計報告信息導引案例：熟悉年報中審計報告信息導引案例：熟悉年報中審計報告信息導引案例：熟悉年報中審計報告信息導引案例：熟悉年報中審計報告信息主要內容審計分類審計的產生與發展審計的性質第一節

審計的產生與發展一、審計產生的客觀基礎二、西方審計的起源與發展三、我國審計的產生與發展一、審計產生的客觀基礎Audit，聽證審計機構或審計人員依靠其專業技能，對受托人履行責任的情況進行客觀公正的監督和證明。財產所有權和經營權的分離及隨之產生的受托經濟責任關系（Accountability）是審計產生的客觀基礎。。擴展：審計供給的理論觀點1.代理理論（agencytheory）：審計是股東和經營者的共同需求2.信息論（informationtheory):提高財務信息的可信性3.行為論（behavioraltheory):起到震懾作用4.保險論（insurancetheory）：審計費用是風險分擔，是股東支付的保險費二、西方審計的起源與發展（一）官方審計的產生與發展（二）內部審計的產生與發展（三）民間審計的產生與發展四大文明古國的官廳審計據考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，就已有官方審計機構。至中世紀，隨著社會經濟的發展，西歐國家的政府審計有所發展。步入近代社會之后，西方國家的政府審計也有較大發展。多數成為民主國家的經濟監督的重要制衡力量。如美國聯邦總審計署（theGovernmentAccountabilityOffice，GAO）（一）官方審計的產生與發展內部審計的產生幾乎與政府審計同步進行。在中世紀和近代，西方內部審計有了進一步的發展，其主要標志是出現了獨立的內部審計人員。主要是服務于寺院經濟和莊園經濟的監督現代內部審計出現于二十世紀四十年代，是隨著大型企業管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企業單位內部經濟監督和管理的需要而產生的。（二）內部審計的產生與發展（三）民間審計的產生與發展民間審計又稱社會審計或注冊會計師審計，它的產生要比官方審計和內部審計晚，但其發展十分迅速。1.民間審計的起源在16世紀末期，地處地中海沿岸的意大利等國的合伙企業，需要委托他人經營貿易業務，這樣便產生了財產所有權和經營權的分離，就需要有獨立于財產所有者和經營者之外的人出面查證賬目，民間審計應運而生，這可視為民間審計的萌芽。2.民間審計的形成英國在創立和傳播民間審計的過程中發揮了重要作用。18世紀下半葉，英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師。18世紀下半葉股份有限公司的出現使民間審計得以大發展。其間產生了由獨立會計師對公司會計報表進行審計，以保證會計報表真實可靠的需求，獨立會計師——注冊會計師誕生。18世紀形成階段——英國國外：英國股份制企業——社會審計職業形成案例：南海事件南海公司TheSouthSeaCompany

股價從114英鎊一年內漲至1050英鎊2025/4/2120南海公司龐氏騙局龐氏騙局是一種最古老和最常見的投資詐騙，這種騙術是一個名叫查爾斯?龐茲斯（CharlesPonzi）的投機商人“發明”的。簡言之，就是利用新投資人的錢來向老投資者支付利息和短期回報，以制造賺錢的假象，進而騙取更多的投資。在龐氏騙局中，滾動運作的資金池是支持騙局能否延續的關鍵。從1844年到20世紀初，是民間審計形成的時期。這一時期英國民間審計的主要特點是：民間審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業股東等。3.民間審計的發展從20世紀初開始，美國的民間審計得到了迅速發展，它對注冊會計師職業在全球的迅速發展發揮了重要作用。在美國，南北戰爭結束后出現了一些民間會計組織。在20世紀初期，美國產生了幫助貸款人及其他債權人了解企業信用的資產負債表審計，即美國式審計。美國大開發：巨額資金需求-催生信貸審計Economiccrisisin1933報表審計階段從1929年到1933年，歷史上最嚴重的經濟危機，大批企業倒閉，促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更關心企業盈利水平，產生了對企業損益表進行審計的客觀要求1933年，美國《證券法》規定，在證券交易所上市的企業的會計報表必須接受民間審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。美國會計師協會1936年，美國會計師協會明確規定注冊會計師應當審查財務報表，尤其強調損益表審計。審計報告使用人擴大到整個社會公眾。BigN簡介第二次世界大戰以后，形成了一大批國際會計師事務所2001年安然公司事件，安達信破產“四大”國際會計師事務所普華永道（PriceWaterhouseCoopers）安永(Ernst&Yang)、畢馬威（KPMGPeatMarwick）德勤(Deloitte&Touche)，國際四大Big4

事務所的職級劃分：四大為例初級審計師（Associate,Accountant/從業年限1-2年）初級審計師是應屆畢業生進入四大后的第一個職級，通常需要從業滿兩年且考核合格（打分及通過公司要求的CPA科目數量）后可升為高級審計師（SeniorAssociate）。初級審計師內部又分為AssociateYear1和AssociateYear2兩個子職級。AYear1主要負責項目組中的基礎支持工作，如準備各類詢證函，抽憑測試的執行，文件歸檔整理等，而AYear2則是項目組負責大部分財務報表科目審計工作的中堅力量，可基礎到除收入、成本、所得稅及權益等復雜科目以外的所有財務報表科目審計工作，工作內容也從簡單的執行擴展到科目審計程序的規劃和選取。。高級審計師（SeniorAssociate/從業年限3-5年）：高級審計師內部分為SAYear1至SAYear3三個子職級。從SAYear1開始，高級審計師已可以成為項目組現場工作的負責人，除負責較為復雜的財務報表科目審計程序的執行外，需要更多的參與到項目組日常管理，審計風險的識別與應對，整體審計策略的規劃和選取等更高一級的工作中，是審計經理的左膀右臂。高級審計師升任審計經理通常需要考核合格并獲得CPA證書。經理/高級經理（Manager/SeniorManager/從業年限6-12年）：升為經理/高級經理意味著你要負責整個審計項目的所有事項，工作重點已不再是具體工作執行而是審計風險、策略及計劃的整體把控。經理/高級經理向合伙人匯報工作。合伙人（Partner/從業年限至少12年以上）：四大的合伙人分為授薪合伙人（SalaryPartner）和權益合伙人（EquityPartner）授薪合伙人可以理解為領工資的高級打工仔，權益合伙人則可以理解為事務所的股東，能更多的分享事務所權益的回報。“安然公司”事件不但導致了“五大”之一的安達信會計師事務所破產2002年通過了《薩班斯法案》（thesarbanes_-OxleyAct,簡稱SOX法案）根據該法律，美國成立了上市公司會計監察委員會（thePublicCompanyAccountingOversightBoard,簡稱PCAOB），PCAOB擁有上市公司審計準則制定和從事上市公司審計的事務所登記權力，以及檢查這些事務所審計質量的權力。這是一部對世界會計業界產生深遠影響的法律現代審計的特征在審計組織和法規不斷演變的同時，審計技術也在不斷發展：抽樣審計方法得到普遍運用，風險審計方法得到推廣，計算機審計技術得到廣泛采用。大數據技術、人工智能技術、云計算技術、區塊鏈技術等前沿科技開始進入審計領域。注冊會計師業務范圍從審計服務擴大到代理納稅服務、會計服務、投資咨詢和管理咨詢等領域。普華永道運用無人機盤點礦山煤堆等資產21世紀智能時代人工智能將大量淘汰標準化作業職業，低端化職業，如記賬員職業判斷決策智能更受重視德勤的小勤人啊討論作業題：網絡/人工智能時代的會計審計發展思考1.網絡/人工智能時代2.對會計職業的影響：正面、負面3.未來競爭劣勢：4.未來競爭優勢：what，how要求：Word文檔，ppt講義三、我國審計的產生與發展（一）官方審計的產生與發展（二）內部審計的產生與發展（三）民間審計的產生與發展2.中國內部審計的產生與發展3.中國民間審計的產生與發展1.中國官方審計的產生與發展（一）官方審計的產生與發展我國官方審計的發展大致可分為六個階段：西周初期的初步形成階段；秦漢時期的最終確立階段；隋唐至宋的日臻健全階段；元明清的停滯不前階段；中華民國的不斷演進階段；新中國的振興階段。中國封建時代的官廳審計史1.我國政府審計的起源，基于西周的“宰夫”。宰夫是獨立于財計部門的官職，標志著我國官方審計的產生。2.秦漢時期，上計”制度日趨完善，御史制度是審計建制的重要組成部分3.隋唐宋時期，唐朝設立了隸屬刑部的比部，比部的主要職責之一是對政府部門經費開支和財務出納進行財務審計中國封建時代的官廳審計史4.宋太宗淳化三年(公元992年)，朝廷將當時專事審計職能的“諸軍諸司專勾司”更名為“審計院”，這是我國審計一詞的起源。5.元明清各朝，審計職能由戶部或都察院行使，審計的獨立性降低民國時代的官廳審計辛亥革命以后，1912年在成立的國務院下設“審計處”，北洋政府在1914年設立“中央審計處”，國民政府在1920年設立“審計院”。1928年頒布了《審計法》及其實施規則，次年還頒布了《審計組織法》，審計在該時期不斷演進。新中國官廳審計1.中華人民共和國成立后，國家沒有設置獨立的審計機構，2.

1982年修訂的《中華人民共和國憲法》，并于1983年9月成立了我國政府審計的最高機關——審計署，在縣以上各級人民政府設置審計機關。3.1994年10月發布了《中華人民共和國審計法》新中國官廳審計4.2001年1月審計署頒布了《政府審計準則》5.2015年部分省探索省級以下審計機關實行人財物統一領導改革6.2018年3月，中央審計委員會成立，作為黨中央決策議事協調機構，黨中央最高負責人任委員會主任，辦公室設在審計署，隨后各省效仿中央的做法。新修訂的《中華人民共和國審計法》于2022年1月1日開始實施，進一步以法律的形式明確了中國共產黨對審計工作的領導。（二）內部審計的產生與發展我國為了完善審計監督體系，加強部門、單位內部的經濟監督和管理，于1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監督。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。在各級政府審計機關、各級主管部門的積極推動下，內部審計得到了蓬勃發展。（三）民間審計的產生與發展1.民間審計的起步舊中國民間審計始于辛亥革命之后。在半封建半殖民地的舊中國，注冊會計師事業的發展是緩慢的，作用是有限的。在新中國建立初期，民間審計在經濟恢復工作中發揮了積極的作用。后來由于推行前蘇聯高度集中的計劃經濟模式，中國的民間審計便悄然退出了經濟舞臺。2.民間審計的發展黨的十一屆三中全會以后，我國恢復了注冊會計師制度。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為我國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業務的會計師事務所1988年11月15日，財政部領導下的中國注冊會計師協會正式成立。1994年1月1日起實施《中華人民共和國注冊會計師法》。在國家法律、法規的規范下，我國注冊會計師行業得到了快速發展。在職業規范不斷完善的同時，我國民間審計組織也進入一個快速發展的時期。截至2023年第一季度末，全國共有會計師事務所(含分所)10414家，行業總收入超過1000多億元，從業注冊會計師近10萬人，此外，中國注冊會計協會還擁有超過23萬多名非執業會員。這些審計組織和人員為社會主義市場經濟的有序、穩定運行發揮了積極作用。第二節

審計的性質一、審計的概念二、審計業務要素三、審計的特征四、審計的職能一、審計的概念美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）,1972Auditing:

asystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthoseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers一、審計的概念1973年美國會計學會發表的審計理論研究報告“基本審計概念說明”（AStatementofBasicAuditingConcepts）的公告中，認為“審計”是：“為確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統的過程。”國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計實務委員會在《國際審計準則》中把審計概念描述為：“審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了特定的財務報告框架發表意見。”財務報告框架：通常是指企業財務會計準則第二節審計的性質

第一章審計學概述目標獲取、評價審計證據判斷相符程度審計報告既定標準經濟活動與經濟事項認定圖：審計是一個系統化過程2025/4/2154二、審計業務要素審計業務要素包括審計業務的三方關系人、財務報表（鑒證對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據和審計報告。1.審計業務的三方關系人。三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報表的預期使用者。2.財務報表（鑒證對象信息）。在財務報表審計中，鑒證對象是指被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，而鑒證對象信息是指記錄經濟活動的載體，即被審計單位的財務報表。3.財務報表編制基礎（標準）。對鑒證對象作出評價離不開適當的標準，標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。財務報表審計中，可接受的財務報告編制基礎即是標準，通常主要是指企業會計準則和相關會計制度。4.審計證據。對財務報表發表意見是建立在獲取充分、適當證據基礎上，審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。5.審計報告。審計報告是指根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見的書面文件，它是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品。三、審計的特征審計獨立性主要表現在：（1）組織獨立，即審計組織獨立于被審計單位（以下稱“客戶”）之外，不受其領導、管理與制約。（2）經濟獨立，即審計組織與客戶無經濟利害關系，不受經濟利益的牽連。（3）工作獨立，或稱精神獨立，即審計組織和人員在審計過程中具有完全的自主性，能夠獨立自主地制定審計計劃，決定審計程序與方法，保持高度的職業謹慎，不受個人情感和外界環境的干擾。四、審計的職能1.經濟監督。審計的經濟監督職能，是其最基本的職能，主要是指通過審計，監察和督促被審計單位的經濟活動在規定的范圍內、在正常的軌道上進行；監察和督促有關經濟責任者忠實地履行經濟責任，同時揭露違法違紀、稽查損失浪費,查明錯誤弊端，判斷管理缺陷和追究經濟責任等。2.經濟評價。審計的經濟評價職能，是指審計機構和審計人員對被審計單位的經濟資料及經濟活動進行審查，并依據一定的標準對所查明的事實進行分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結經驗，尋求改善管理、提高效率、增強效益的途徑。審計的經濟評價職能，包括評定和建議兩個方面。3.經濟鑒證。審計的經濟鑒證職能，是指審計機構和審計人員對被審計單位會計報表及其他經濟資料進行檢查和驗證，確定其財務狀況和經營成果是否真實、公允、合法、合規，并出具書面證明，以便為審計的授權人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職能。第三節

審計分類一、按審計主體分類（一）政府審計（二）民間審計（三）內部審計（一）政府審計1.政府審計的組織模式。目前世界各國政府建立的審計機構，因國家最高審計機關的領導從屬關系不同而分為四種類型：（1）國家最高審計機關隸屬議會或國會的立法模式，如美國的聯邦總審計署；（2）國家最高審計機關隸屬于司法部門的司法模式，如法國和德國的審計法院；（3）國家最高審計機關隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯邦審計局；（4）國家最高審計機關隸屬于財政部門的專職監督模式，如瑞典的政府審計局。2.中國政府審計機關。我國目前的審計機關隸屬于行政模式，國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關，分中央與地方兩個層次。目前我國政府審計人員實行公務員制度，并且設置了職稱制度，職稱有三種：高級審計師、審計師和助理審計師。3.最高審計機關國際組織。最高審計機關國際組織(theInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,簡稱INTOSAI),是由世界各國最高一級國家審計機關所組成的國際性組織。其主要職責是統一規范審計標準,加強業務合作，促進審計事業發展以及各會員國之間的信息交流與溝通。該組織的宗旨：互相交流情況，交流經驗，推動和促進各國審計機關更好的完成本國的審計工作。（二）民間審計1.民間審計組織形式。從國際范圍看，會計師事務所組織形式有獨資會計師事務所、合伙制會計師事務所、有限責任制會計師事務所和有限責任合伙制會計師事務所四種形式。其中，有限責任合伙制會計師事務所既吸收了合伙制和有限責任制事務所的優點，又摒棄了它們的不足，這種組織形式已成為當今注冊會計師職業界組織形式發展的一大趨勢。2.中國民間審計組織形式。目前我國會計師事務所有合伙制會計師事務所、有限責任會計師事務所和特殊普通合伙制會計師事務所三種形式。中國注冊會計師協會依法對中國大陸境內會計師事務所以及注冊會計師實行行業管理，其主要職責包括：審批和管理本會會員，擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況，組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查，對違規行為予以懲戒等。3.民間審計人員。會計師事務所的執業人員主要是注冊會計師，世界上大多數國家注冊會計師執業資格都需要通過考試取得，且對學歷、專業和執業年限都有明確的規定。中國注冊會計師考試劃分為專業階段和綜合