L生豬養殖公司內部控制缺陷問題及完善對策研究TOC\o"1-3"\h\u摘要 摘要：為規范企業運營以及保護市場和社會公眾利益，證監會等相關部門共同發布內部控制制度的規范性文件《企業內部控制基本規范》，文件要求各上市公司應對公司的內部控制進行有效合理、準確的評估，并于年度報告中披露。本文以L公司為例，對L公司內部控制五要素框架進行分析，經過分析認為L公司未按規執行內部控制，內部審查及監督缺位，公司內部管理意識差，內部審批制度不完善。印章管理不規范等，導致公司內部存在大量欠款，無法按時償還，究其原因是實際控制人重視短期利益、相關財務負責人業務生疏，L公司內部控制存在較大缺陷，基于上述分析，基于內部控制五要素同時采取定性分析法和定量分析法對L公司的內控缺陷問題提出整改意見，主要包含完善內部組織結構、調整公司戰略方向、規范授權審批流程、建立反舞弊制度等，以期達到完善內部控制加強監督，希望可以為改善L改善的內部控制，提高養殖企業會計年度報告中信息的真實性和可靠性。關鍵詞：內部控制；內部監督；內部控制五要素；組織框架前言自1978年改革開放以來，我國養殖業企業如雨后春筍般在祖國大地迅速發展，養殖業上市公司也層出不窮。改革開放的春風對我國養殖業現代化建設和現代化經營等方面都有十分重大的意義。因此，由財政部聯合審計署、證監會等相關部門共同于2008年發布內控規范性的指南《企業內部控制基本規范》，2010年發布發布另一項內控指南《企業內部控制配套指引》，對養殖業公司內部控制應達到的標準，在立法層面進行了介紹和解釋，由于養殖行業的生物資產具有特殊性，同時養殖業上市公司生物資產方面的你空及運轉模式較為落后產生的相關缺陷，發生很多奇怪事件，因此設置上述基本規范和相關指引，以此來規范對我國上市公司的日常經營活動和內部控制等業務的合理合法性。本文以養殖業經營虧損事件為例，展開對養殖業公司內控缺陷進行剖析，對內部控制缺陷進行追根溯源，另外對其存在的問題提出修改建議，期望達到完善內部控制制度，促進其內部控制的完善的目的。在我國以及國際良好的大環境下。國內外學者也開展了針對企業內部控制的研究，例如鄭中文(2021)從內部控制缺陷分類進行了研究[1]，連采男（2021）曹娟（2021）從有效性內部控制質量進行了探索[2][3]；張雷（2020）劉瑞晨（2021）從內部控制與公司的經營管理角度進行分析[4][5]；劉瑞晨（2021）從行政事業單位的角度對內部控制進行了研究等[6]。根據上述學者的研究可以看出我國學者對內部控制的研究是十分豐富的，未本文后續提供了，但是針對與養殖業的研究卻相對匱乏，因此，在已有文獻的基礎上本文對我國養殖企業巨頭進行分析，希望對完善養殖企業的內部控制做出自己的努力。一、內部控制缺陷相關理論概論（一）內部控制概念界定內部控制是指企業的相關管理層為實現企業的既定目標實施的具體過程。企業通過規定合理的內部控制制度，盡可能避免公司出現經營不善的可能，同時對企業全體員工進行合理調整，使其達到動態平衡，以此來維護企業的日常業務活動的合規行，就養殖業上市公司而言企業的企業管理層要提高對內部控制存在管理者濫用授權致使內部控制形同虛設；人員素質較低；員工聯合舞弊；成本效益問題的問題進行監督，確保企業內控制度的實現。同時根據市場和政策的變化不斷完善內部控制制度，使本公司的內部控制制度更加符合公司的發展需要。其次內部控制制度在公司落地生根的過程中，公司全體員工都可能會存在僥幸心理，會因為自身利益而損害公司利益，經常在內部控制制度的邊緣徘徊、試探，希望“走近道”，這種心理會增大公司經營風險出現的概率，從而對公司的經營造成重大影響。綜上所言，不論是內部控制的設計環節還是運行環節，可能會對公司造成損失，產生重大影響的行為，都屬于內部控制缺陷的范疇。（二）內部控制缺陷的概念內部控制缺陷是指公司相關管理層在對本公司內控設計與運行中，由于未能嚴格按照既定標準執行或設計的內部控制本身存在缺陷，導致公司經濟活動偏離既定的控制目標的行為。（三）內部控制缺陷的分類圖2-1內部控制缺陷的分類內部控制缺陷的分類主要呈現為按影響程度分類和缺陷成因類型，按照內部控制的缺陷成因可以分為設計、運行缺陷，按照內部控制的影響程度分類則可以分為重大、重要和一般缺陷在本文中主要關注該公司的運行缺陷和一般缺陷。根據其缺陷尋找研究公司存在的問題，以及不正常操作行為。（四）內部控制缺陷的識別與認定內部控制缺陷的識別是對企業內部控制缺陷規定識別的標準，內部控制缺陷的識別標準是指公司根據《企業內部控制基本規范》及本公司內部情況制定的，主要在定量和定性兩個方面進行約束不正當行為及該行為引發的不良后果，某行為及其后果達到公司既定內部控制識別標準時，即構成內部控制缺陷。制定并執行一個相對合理的內部控制制度，可以對公司內部控制執行效率、效果進行評定，及時調正相關經濟活動的走向。某公司在內部控制制度的制定過程中，應了解公司自身情況，參考公司管理層以及股東的風險偏好以及行業特點等，制定符合公司發展利益的內部控制標準?？茖W的內部控制缺陷認定標準有助于企業在短時間內發現內部控制上的問題，所以內部控制缺陷的識別標準應輻射公司全部業務，保證每一個環節都有的識別和認定標準，并據此評價公司業務環節的執行是否存在不足，提高業務經濟活動的效率。與此同時內部控制還應關注內部控制缺陷識別和認定標準的設計環節，根據內部控制缺陷存在的風險以及預計未來帶來的損失的大小，對缺陷的影響進行區分。二、L公司內部控制現狀（一）L公司背景介紹L公司全稱為L股份有限公司，起源于河南南陽，目前L公司產業以遍布全國24個省、106個市以及220個自治區，是一家現代化綜合企業，于2000年成立，2014年成功上市，是我國大規模養殖生豬的上市公司之一，目前擁有300多家。具有相對完善的生豬產業鏈，主要向全國提供育種豬、幼崽豬及商品豬。歷經幾十年的發展，L公司形成了自身獨特的養殖模式，集合了生產、喂養、疾病防控以及屠宰等全套的生產流程。具體包括：自行建造養殖場、飼料廠；自研養殖牲口配方，合理供應牲口的口糧；根據國家政策，已經我國市場大環境為引導，對養殖牲口的養殖數量、養殖品種、養殖方式進行合理規劃，同時加大數字化生產模式的廠區覆蓋率，讓生產養殖的各個環節都顯示在質量監管的體系之下，確保養殖安全，合理控制生產成本，擴大經濟效益，提高主營業務收入等，在同行業中具有相當明顯的競爭優勢。主要經營業績如下：圖3-1L公司2017-2020年主要業績(單位：萬元)據數據顯示L公司2020年度實現主營業務收入5627706.56萬元較上年同期增長178.31%；實現利潤總額3037251.32萬元，較上年同期增長380.63%；實現歸母凈利潤2745142.19萬元，同比上升348..97%。2020年L公司抓住市場發展的契機，開發新型養殖模式，加大對廠房等固定資產的投入，2020年固定資產總額達到8368076.13萬元，同比增長151.34%。截止2021年3月L公司擁有256家子公司，并于2022年成立全資控股肉食子公司，專門用于公司生豬的屠宰和售賣。L公司在快速發展的同時，對其廠房進行了大規模的改造，完善廠房的過濾，通風等基礎設施，同時提出三效政策即人效、物效和豬效。人效方面L公司通過定制員工激勵計劃具體包括股權激勵和員工福利等，以及合理的內部監督和任務檢查制度，對員工進行監督和激勵，確保了企業工作的目標的順利實現，提高了員工工作的積極性和工作效率；物效方面L公司通過合理調整內部固定資產以及流動資產的使用方法和定期維護、定期檢修，提高資產的使用壽命，同時選購適合的、高效的生產線，縮短生產過程的使用時間，為企業創造更多的單位時間價值。豬效方面L公司采取開源節流的思路，在開源方面發展更多的供應商，開拓市場，提高本企業在養殖市場的占有率，以此提高企業的收益獲取更大的現金流，在節流方面主要采取提高豬舍的使用率，學習更加先進的養殖技術降低養殖成本，在保證豬群良好發展的前提下，選擇成本更低，吸收率更好的原材料進行加工，生產飼料。同時L公司注重企業人才的培養，每年都會通過各種渠道引進人才，起中主要包括社會招聘以及校園招聘，據悉2020年L公司引進2萬余人，為公司的發展，提供了更好的儲備。（二）L公司內部控制目標及基本原則1．L公司內部控制基本目標L公司內部控制目標主要包含以下幾個方面：(1）建立和完善符合國家法律法規及《企業內部控制配套指引》的內部控制并且堅持對該內部控制的執行；(2)建立符合上市公司現代管理需求的企業內部控制框架以及合理的組織架構，以此來確保企業管理層可以對公司的日常經營活動進行監督，確保企業的穩定運行；(3)建立良好的風險預警制度，防患于未然，對公司出現的隱患及時快速的響應改正，確保企業股東以及企業的利益安全，保證企業的良好運行。2．L公司內部控制基本原則圖3-2L公司內部控制基本原則全面性方面L公司制定的內部控制制度包含本公司以及其子公司的所有業務，同時按照規定對公司業務及經濟活動進行監督、檢查、決策和實行。重要性方面L公司內部控制制度著重關注子母公司的所有重要業務和風險較高的業務區域，對種豬的選育、培養和運輸等所有環節進行監督，并定期對上述環節進行上報，有審計部門進行復查等，確保內部控制重要性原則的實現。制衡性方面L公司合理規劃組織架構，對不同部門的權責進行合理分配，確保各部門相互監督、相互制衡，提高企業內部控制的運行質量。適應性方面則是指L公司根據養殖生物的不同，按照國家法律法規的需要進行定期定時的更新，最大化的適應市場的需求。效益性方面L公司平衡企業的成本與收入，確保企業成本的有效控制，在選擇相對優惠的價格的同時確保產品的質量，實現成本的效益的動態平衡。（三）L公司內部控制總體情況經過多年的積累L公司建立了相對完善的內部控制制度，能夠做到定期出具《內部控制自我評價報告》向外界披露L公司的發展狀況和內部控制現狀以及未來需要完善的地方。雖然L公司對外一直宣稱該企業內部控制十分完善且財務報告上也沒有出現內部控制缺陷，但是最近發生的一系列事件，雖然沒有直接證據證明L公司內部控制存在重大缺陷，但是從側面顯示L公司的內部控制可能存在問題。首先受到新冠肺炎疫情以及我國市場豬周期的影響，同行業主營業務收入在普遍下跌的情況下，L公司卻保持了高于同期的增長率，同時在此期間，L公司還增加了廠房，以及設備等固定資產的購入，在這種情況下，收入以及利潤保持高速增長顯然有違常理。同時由于證券打假人“天地俠影”提出的對L公司的質疑引起的國家對了L公司董事長的約談，有理由相信L公司可能存在惡意操控證券市場的嫌疑，再加上自2021年11月以來，網上流傳L公司私自決定降低員工薪酬等一系列事件，降薪事件真偽雖不可知，但是也不可能是空穴來風，由此可見L公司雖然建立了內部控制制度，但是其內部控制制度是否起到了真正的作用，其內部控制是否落到了實處，是否存在重大缺陷還有待查證。三、L公司內部控制缺陷及產生原因（一）內部環境方面L公司的內部組織采取垂直型架構，其特點是架構簡單，部門分責明確，有利于任務的傳傳達，組織中的每個人都可以直接上級或下屬報告工作和傳達指令，并且效率較高。但是垂直型組織架構的特點一方面要求每個節點上的領導者必須是一個綜合素質高的管理者，并且由于個體對于信息的接受和傳達有自己的理解和特點，會導致信息的失真；另一方面同級之間缺少必要的溝通橋梁，導致各同級之間各自為戰，無法以最優的方式了解其他部門信息，容易導致信息的溝通困難。同時由于各部門之間聯系不足，容易出現各掃自家門前雪，莫管他人瓦上霜的局面，更有甚者可能會為了競爭相同的客戶，出現內部攀比的惡性競爭。結合L公司實際的經營收入看,L公司應及時調整自身內部組織架構，提高公司的運轉效率。圖4-1L公司組織架構圖數據來源：L公司內部控制評價報告通過查詢L公司理念財務報表發現L公司的股東，可以發現L公司股權大部分掌握在L公司董事長手中，歷年來始終保持著控股達到40%，其余60%股權也大多集中于其子公司手中，雖然L公司對其股權進行了多次的變動，但是其對公司的控制權卻始終沒有發生變化，L公司的股權始終掌握在其自己手里。同時由于股權的高度集中并且董事會以及公司管理層之間的卻分也不夠明確，導致了獨立董事的影響被大幅度削弱，可能被大股東影響，從而失去其獨立自主的能力，長期如此獨立董事的權利以及話語權幾乎為零，公司的發展受到持股人自己意愿的影響，很可能會導致公司的利益成為公司持股人的犧牲品。根據數據顯示L公司近些年來一直在大范圍的招聘管理層人員，通過對比發現其公司管理層出現大范圍的離職，離職率遠高于同行業平均水平，因此需要招聘公司管理層職位人員對公司內部崗位空缺進行填充，尤其是在國家證監會以及相關事件發生時，離職人員達到頂峰，就一家上市公司而言，管理層是一家公司人力資源構成的核心要素之一，但是如此高的離職率顯得十分突兀。表4-1L公司2017-2021年管理層人員變動詳情年份變更人數變更方式201797人辭職、2人調整職務201883人辭職、4人調整職務、1人退休201964人辭職、2人調整職務202055人辭職2021111人退休、5人辭職、5人離職數據來源：L公司2017-2021年年度會計報表對于上表中人員的變化，L公司解釋稱為由于其自身原因選擇辭職或離職，并非對公司環境不滿，也不是由于公司內部的排擠，但根據公司工作人員信息，L公司工作壓力大，薪資時常變化等原因是導致管理層離職的因素之一。管理層的離職顯示了公司在人員管理方面都存在問題，過于頻繁的更換管理層，對于公司未來的長期發展戰略有很大的影響，會在很大程度上浪費員工的時間和精力，降低員工的工作效率，對于公司未來的發展十分不利。（二）風險評估體系缺位L公司發生的多次內部控制失效事件究其緣由是L公司沒有在規定時間內發現內部控制存在的漏洞或沒有及時對內控存在的問題采取應對措施。L公司的內控風險主要是以下三點，1.養殖環境不及時檢查導致環境不達標，養殖業在很大程度上受到疾病影響，疾病的出現會導致牲畜出現大面積的發病甚至死亡，進而影響到公司的經濟效益。在L公司的歷年財務報告中，幾乎都會提到受疾病出現的影響，導致企業經濟效益受損，但其表達大多含糊不清，沒有直接表面具體何種疾病導致牲畜死亡數量等；2.L公司養殖產品還受到飼料的供給影響，就2020年以來上半年，經常出現牲畜飼料不夠，導致牲畜“餓死”，而到了下半年卻又出現了與上半年完全相反的情況，一家L公司子公司生產的飼料供給過剩，導致該子公司停產。3.據L公司子公司貨車司機透露，該子公司以公司經營業績問題為理由長期拖欠員工工資，同時強制要求司機用其貨車為抵押向銀行貸款為公司使用，由于該子公司不能及時發放工資，導致很多司機陷入債務危機等。據悉此上事件出現原因是由于L公司內部控制風險評估體系存在重大缺陷，管理層對本公司的風險管理過于疏忽，盲目自信認為公司不存在相關問題及部分員工的一些違規行為導致。（三）控制活動管理不規范L公司日常的經營活動中其內部控制也存在一些缺陷主要體現在經營活動和財務活動中，經營業務活動中，L公司相當一部分廠區存在一人身兼數職，廠區負責人雇傭親屬朋友擔心廠區部分重要職務，未能按照規定實行親人回避制度，影響力公司的經濟效益，同時L公司尚未建立完善的內部監察審核機制，未能及時的向上級領導和上級機關報告本部門的工作進度，與此同時還沒有接受第三方的監督檢查，公司經營業務活動的真實性、可靠性存在一定的質疑。財務活動中，L公司未建立完善的財務活動內部控制，對于公司日常的籌資活動、經營活動未合理進行規劃，導致了公司財務風險較大，同時L公司由于人力資源不足，經常使用區域會計人員執行審計人員職責，增加了財務造假的可能，對L公司的日?？刂苹顒赢a生了較大影響。（四）信息溝通不規范公司內部溝通不通暢。L公司雖然設立了專門部門對企業日常的溝通和晨會、午會和晚會進行記錄，也制定了《公司會議記錄規定》，但從國家機關的處罰書顯示L公司各部門會議記錄存在不合規行為，會議內容過于簡短，內容匱乏，缺少負責人簽字等。通過這一事件可以預見，L公司內部部門之間信息溝通還存在很大程度上的敷衍了事的情況。根據證監會對L公司的監管措施決定書顯示L公司對于公司廠房的建設，存在理想主義和經驗主義的情況，沒有根據公司現有資金以及牲畜需求，做出大規模進行廠房的建設的決定，對公司資金運轉產生了很大的影響。信息披露不及時。近年來L公司重大事件發生后，L公司沒有及時的向證券協會以及大眾投資者進行披露，也沒有再規定事件向社會投資者提出的疑問進行答復。就L公司某省分公司，出現的財務虧損事件，L公司財務部在當月10日就以向上層領導人匯報，但這一消息向投資者公布時間卻延后了24天，L公司的行為已經違反了我國法律規定超出了信息披露時間限制，嚴重違反了上市公司信息披露的及時性原則。由于L公司沒有及時向廣大投資者分享公司信息，導致信息不對稱現象的出現，由于投資者無法及時的獲取其內部信息，購買了L公司股票，對投資者的利益產生了破壞，在這個過程中L公司的行為具有欺詐的嫌疑。信息質量及效率較低。L公司雖然每年都會向外界披露自身的狀況，財務報告以及內部控制報告也都顯示公司并不存在重大錯報和重大缺陷，且L公司一直強調自身信息的披露是真實、完整的，不粗在瞞報和錯報的情況，但通過對其關聯交易、固定資產過高以及股東資產收益率過低等問題，且L公司違反證券發行規定，在上市公司存在重大事項時，應暫緩發行債券，而L公司卻在公司發生重大事項的同時提交了董事長簽字的可轉債有關資料事件法神的事實分析，投資者可以合理的認為L公司披露的信息和財務報表存在內部控制方面的重大錯報，同時L公司報告信息與實際有較大偏差，信息質量較低。其成因主要歸結于L公司組織架構過于垂直化，同級部門之間缺少直接必要的溝通，導致部門之間溝通不及時，溝通成本較高以及上下級再傳達和接收信息是產生了較大的偏差致使公司出現了信息溝通不暢、溝通不及時和信息質量低等問題。（五）內部監督機制不合規范從L公司的組織架構分析，一方面L公司組織架構存在理念滯后，監察會權力不足等問題。同時由于公司發生多次違規用人行為，說明L公司內部監察未起到較好的效果。另一方面監察部門人員大多從其他部門調任，在監察過程中存在徇私行為，未能做到監察人員應盡到的獨立性原則。L公司內部還存在其他不和規范的行為，例如采購飼料原材料時存在受賄行為，由于員工素質較低，存在監守自盜行為等，具體原因主要是由于L公司股權集中導致未能建立較優內部控制，員工的內部控制觀念較低，導致監察權力被限導致監督不力。四、完善L公司內部控制的建議針對上述L公司內部控制出現的問題，本文從對L公司的環境、風險評估、控制活動、信息溝通還有監督五要素理論提出相關修改建議，旨在提高L公司內部控制的合規目標、經營目標和報告目標。圖5-1內部控制五要素之間的關系（一）優化控制環境完善組織框架。組織架構是一個企業運轉的基礎，一個合理簡明的組織架構可以幫助企業提高自身的經營效率，助力部門之間的協同，在部門的協同性提供之后可以減少由于部門之間溝通不暢導致的時間成本，為公司減少開支創造更多的收益。根據L公司當前的組織架構以及內部控制現狀，L公司在改善自身組織框架時，應在部門協同、部門分共上進行完善，明確各部門的目標，建成一個高效、流暢的組織框架，同時聯合聯動部門的職能，把職能接近部門聯合重組，加強部門交流，盡量避免組織內部相同職能部門之間惡性競爭發生的可能。優化股權結構。L公司的股權主要集中在公司董事長手中，屬于“一家獨大”的情況，十分容易出現“壟斷”的情況，因此L公司應該合理分配公司的股權，認識到公司股東之間相互制衡的好處，根據自身股東結構和類型，建立最優的股權機構。同時還可以吸引外來股東，一方面可以增加公司的資金量，為公司擴建提供資金支持；另一方面可以防止股東的絕對控股，維護公司的核心利益。培養優質人才承擔社會責任。人是一些社會活動的根本，一個企業想要取得進步，需要不斷的注入新鮮血液，為公司發展注入新動力。一方面公司應加強對員工的培訓，同時制定合理的激勵政策，給予新員工上升的渠道，提高員工工作的積極性。另一方面是國家市場大環境的繁榮為企業的發展提供的基石，因此作為一家優秀企業應樹立良好的企業形象，積極的承擔社會責任，積極納稅，在為企業創造利益的同時參與社會大環境的建設。（二）建立風險評估體系建立完善的風險評估體系，以加強L公司對養殖環節以及內部制度的風險應對。良好的風向評估體系可以幫助公司管理層對風險預警系統發現的關于生出養殖、財務、經營以及公司目標上的風險進行分析，同時加大對于相關人員的監督，確保將公司的風險控制在合理的范圍內。一方面要對養殖廠區進行選擇時，應保證基礎設施的完善，避免對附近住戶造成不必要的影響，同時對資源二次利用，做到資源的節約；在選種上，對選種人員進行培訓并從抽檢源豬各項指標，同時加強監管部門對選種人員的監督，降低選種風險。在育豬階段，注重飼料品質，要做到牲畜飼料的及時、高質量供應，避免牲畜餓和病，與此同時營養部門應在保證原材料營養不變的前提下，選擇更具價格優勢的原材料生產飼料，保證牲畜的口糧安全。另一方面要加強財務風險評估，合理的選擇籌資的方式，以籌集資金最大化為基點，運用風險評估機制合理籌資，避免盲目籌資和脅迫籌資，重視長期利益與短期利益的結合。在籌資過程中，加強內部控制，指派專門人員對于籌集資金的使用進行記錄和報告，確保資金的合理使用，同時對監管人員進行監督防止其相互包庇。最后要對公司的資金使用，做好管理、審批以及最后的使用加大對上述資金流動環節的風險評估和監督，確保資金的合理使用，控制公司資金風險。（三）加強控制活動管理L公司的內部控股活動管理需要包含L公司的所有業務，因此L公司應該嚴格的執行內部控制活動，在牲畜選種、養殖、運輸、屠宰等環節加大監督力度。以公司內部控制目標為基點，整改公司內部的不當行為。完善經營業務活動內部控制。在選種至屠宰環節L公司內部控制的流程至關重要，這一階段需要專門的人員負責，避免出現一人數職的情況發生，同時還應適應回避制度，杜絕親人朋友在上述環節出現問題，影響公司經濟效益的可能。對于公司的業務內部控制要建立完善的審核機制，及時的檢查和公開信息和工作進度，并且接受無利益關系他方公司的檢查，保證公司業務的真實性。對財務活動進行內部控制。企業的良好發展離不開資金的籌集和儲備日常及長期的現金流是企業的血液，良好的財務控制可以避免財務風險的出現。根據L公司現況，由于牲畜的收益周期較長，所以L公司不適合采取短期投資，若采取短期投資可能增加企業的財務負擔，對企業的經營產生影響，故而L公司財務適當增加其長期投資可以促進企業的財務安全。同時L公司應完善審計監察和第三方監督機制的建立，加大對區域部門的監管，助力企業的繁榮發展。由于L公司經營主要依賴牲畜的銷售，因此L公司應該在牲畜的銷售和儲存環節進行重點關注，L公司生物資產比例一直很高，需要保證生物資產的安全，建立相關的規章制度以及對儲存部門人會員的培訓，達到強化內部控制的作用。同時還應定期進行安全考核，確保存貨管理部門人員做到嚴格管理，明確責任劃分。對于玩忽職守的人員要及時進行處罰，對于工作認真，業績搞的員工按照員工激勵制度進行鼓勵，為企業業績上升注入動力。（四）信息落實與溝通加強內部信息溝通建設。L公司應對照政策、市場變化和企業發展需要，建立完善的溝通系統，對企業溝通系統的發展機遇技術、資金和人員的支持，以此確保溝通系統在經營活動中可以最大程度的發揮作用保證企業目標的順利實現，使溝通系統在企業的生產經營過程中起到加強內部溝通的作用。完善信息溝通系統、會議記錄以及信息的傳達需要企業內部各個部門的共同努力，因此各部門的協同作用在這個環節至關重要，同時完善的信息溝通系統可以提高企業信息溝通的成本，提高內部經營效率。加強對外進行信息披露。L公司應及時的向政府、投資者等外部信息使用者公布公司的相關信息，保持信息對稱，提高信息披露的真實性。在面對企業的重大危機時應保持者對外界、對企業負責的態度及時的披露內部控制信息，主動向政府需求幫助，降低企業的損失。其次，L公司應加強信息披露管理，加大信息透明度。提高信息披露真實性。在保證內部控制信息披露及時性的同時，還應保證信息披露的真實性，L公司應嚴格按照《內部控制評價指引》對本公司進行全面、正確、合理評估，積極引進外界審計部門對本公司進行審查，及時改正自身存在問題，消除不利聲音，確保對外披露信息的真實有效。對于外界對公司形象有損的虛假信息也應積極、及時的做出反應，做到有則改之無則加勉。（五）完善內部控制監督機制L公司應根據政策、市場、結合企業現狀對內部監督框架進行完善，在合乎規定的基礎上，賦予監察部門更大、更獨立的權利，讓審察部門的參與到公司經營活動的各個環節，做到事前監察、實時監察和事后監察。在審察部門對其他部門和員工進行監察的同時還應建立內部監督機制，防止監察部門的監守自盜行為，接到員工的舉報時，及時驗證事情的真實性，一大發現屬實，將嚴懲不待。還可以將監察結果于員工的工資績效進行關聯，保證監察的權威性。另外，內部監察部門員工應保持獨立性，監察人員不僅要面對公司員工，還要向上面對公司管理層，因此賦予監察部門避免公司管理層的干擾，無論在何種情況下都可以獨立自主實現監察活動，獨立開展審計監察工作的權利，審計監察部門也應確保自身監察作用發揮到企業活動所有細節當中，維護投資者利益，促進企業修改問題健康發展。結論L公司是我國養殖業的龍頭之一，雖然其內部控制體系相對完善，但理念卻比較滯后沒有及時對內控理念進行更細，無法順應當前市場的發展，因此希望本文可以通過以下幾點建議給L公司完善其內部控制提供一個思路。1.正視自身內控存在部分缺陷，內部控制五要素都存在或多或少的問題，導致L公司經營業績波動較大，甚至引起了證監會對L公司董事長的約談。2.L公司應進一步完善其組織架構和股權結構，避免出現一人掌管企業事務的局面，同時加強統計部門之間的溝通，降低信息傳達的成本。增強對養殖信息和財務經營信息的披露和風險評估完善監察管理制度，對不規范行為進行約束。3.L公司應認識到內部控制對公司發展的好處，發現內部控制的作用，是內部控制制度真正的落到實處，而不是徒有其表的空殼子，加強內部控制五方面的管理，不斷完善和推進企業內部控制制度的建設。4.內部控制對于企業的穩定發展起到定海神針的作用，因此公司需要根據政策變化、市場變動和自身發展需求定期更新企業的內控定義，對其中不合理部分進行迭代，同時L公司作為同行業的代表企業之一，應對內部控制的發展起到推動作用，為其他小型乃至同行業起到先鋒模范作用，將企業內部控制與企業的未來發展同等看