《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題一、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題剖析（一）題目類型及分?jǐn)?shù)題目類型數(shù)量分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題1515多選題1020判斷題1010計(jì)算分析題222綜合題233分?jǐn)?shù)合計(jì)100（二）命題特點(diǎn)1.重視基礎(chǔ)知識(shí)2.突出重點(diǎn)、有一定綜合性3.難易適中（三）試題解析

單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每題1分，共15分。每題備選答案中，只有一種符合題意的對(duì)的答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中對(duì)應(yīng)信息點(diǎn)，多選、錯(cuò)選、不選均不得分）1.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應(yīng)采用的折算匯率是（）。A.投資協(xié)議約定的匯率B.投資協(xié)議簽訂時(shí)的即期匯率C.收到投資款時(shí)的即期匯率D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率【答案】C

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論與否有協(xié)議約定匯率，均不得采用協(xié)議約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易曰的即期匯率折算。2.12月1曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售協(xié)議，約定甲企業(yè)于1月12曰以每噸2萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙企業(yè)銷售K產(chǎn)品200噸。12月31曰，甲企業(yè)庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價(jià)格為1.5萬元（不含增值稅）。甲企業(yè)估計(jì)銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他有關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他原因，12月31曰，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。A.425B.525C.540D.550【答案】無答案

【解析】有協(xié)議部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=2×200-25×200/300=383.33（萬元），其成本=1.8×200=360（萬元），可變現(xiàn)凈值不小于成本，因此該部分庫存商品未減值，期末按照成本計(jì)量；無協(xié)議部分：100噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5×100-25×100/300=141.67（萬元），其成本=1.8×100=180（萬元），可變現(xiàn)凈值不不小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=1.8×200+141.67=501.67（萬元）。3.12月31曰，甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為980萬元，估計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。12月31曰，甲企業(yè)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.0B.20C.50D.100【答案】A

【解析】該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額=980-80=900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元，可收回金額為兩者中較高者，因此可收回金額為1050萬元，不小于賬面價(jià)值1000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。4.10月31曰，甲企業(yè)獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目估計(jì)于12月31曰完畢。10月31曰，甲企業(yè)應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（）。A.研發(fā)支出B.遞延收益C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益【答案】B

【解析】該財(cái)政撥款是用于賠償後來期間費(fèi)用或損失的，在獲得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益。5.1月1曰起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加緊，1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于（）。A.會(huì)計(jì)政策變更B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更C.前期差錯(cuò)改正D.本期差錯(cuò)改正【答案】B

【解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)變更攤銷年限，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)B對(duì)的。6.3月5曰，甲企業(yè)承建一項(xiàng)工程，協(xié)議約定的工期為18個(gè)月，協(xié)議總收入為300萬元，估計(jì)總成本為250萬元。甲企業(yè)采用竣工比例法確認(rèn)收入，竣工比例按照合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例確定。至末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至6月30曰，該工程合計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，估計(jì)至工程竣工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目竣工時(shí)收到。1—6月份，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）萬元。A.90B.100C.150D.160【答案】B

【解析】至6月30曰，工程合計(jì)竣工進(jìn)度=200/（200+50）×100%=80%，合計(jì)確認(rèn)收入=300×80%=240（萬元），至末已確認(rèn)收入140萬元，因此1—6月份，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入總額=240-140=100（萬元）。7.4月20曰，甲企業(yè)以當(dāng)月1曰自銀行獲得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10曰開始施工，5月20曰因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15曰復(fù)工興建。甲企業(yè)該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。A.4月1曰B.4月20曰C.5月10曰D.7月15曰【答案】C

【解析】借款費(fèi)用開始資本化必須同步滿足如下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。因此開始資本化時(shí)點(diǎn)為5月10曰。8.7月5曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商債務(wù)重組，同意免除乙企業(yè)前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在9月30曰支付；同步約定，截至9月30曰，乙企業(yè)假如經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量富余，應(yīng)再償還甲企業(yè)6萬元。當(dāng)曰，甲企業(yè)估計(jì)這6萬元屆時(shí)被償還的也許性為70%。7月5曰，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。A.4B.5.8C.6D.10【答案】D

【解析】甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免10萬元，對(duì)于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組曰不確認(rèn)。9.對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（）。A.管理費(fèi)用B.其他費(fèi)用C.籌資費(fèi)用D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本【答案】A

【解析】對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，假如存在需要償還所有或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者對(duì)應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（例如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，選項(xiàng)A對(duì)的。10.甲企業(yè)一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備估計(jì)使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊措施中，可以使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法【答案】D

【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，因此工作量法和年限平均法下年折舊率相似，為20%；年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%；雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，因此選項(xiàng)D對(duì)的。11.甲企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，合計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功後向國家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得同意，實(shí)際發(fā)生注冊登記費(fèi)8萬元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他原因，甲企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814【答案】A

【解析】甲企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508（萬元），為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。12.事業(yè)單位在年末對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不對(duì)的的是（）。A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分派”科目借方B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分派”科目貸方C.將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分派”科目借方D.將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分派”科目貸方【答案】C

【解析】年度終了，經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。13.企業(yè)獲得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物屬于（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.可變現(xiàn)凈值【答案】C

【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指獲得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，選項(xiàng)C對(duì)的。14.下列有關(guān)不存在減值跡象的可供發(fā)售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的是（）。A.獲得時(shí)發(fā)生的有關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.將發(fā)售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)C.資產(chǎn)負(fù)債表曰將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.將發(fā)售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，獲得時(shí)發(fā)生的有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供發(fā)售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中；選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表曰將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。15.在可行權(quán)曰之後，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金額計(jì)入（）。A.當(dāng)期損益B.盈余公積C.資本公積D.未分派利潤【答案】A

【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)後來負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

多選題（本類題共10小題，每題2分，共20分，每題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的對(duì)的答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中對(duì)應(yīng)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價(jià)的攤銷C.債券折價(jià)的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)【答案】ABC

【解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。2.非貨幣性資產(chǎn)互換以公允價(jià)值計(jì)量并且波及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的原因有（）。A.支付的補(bǔ)價(jià)B.換入資產(chǎn)的成本C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.換入資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)【答案】ABC

【解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，或者=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；因此選項(xiàng)A、B和C都對(duì)的。3.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。A.固定資產(chǎn)將被閑置B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均屬于資產(chǎn)減值的跡象。4.下列有關(guān)工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的有（）。A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.發(fā)售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益D.發(fā)售外幣可供發(fā)售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入資本公積【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，發(fā)售外幣可供發(fā)售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益。5.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的有（）。A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊B.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊措施進(jìn)行復(fù)核C.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均對(duì)的。6.下列用以改正可以確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的措施中，不對(duì)的的有（）。A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.紅字改正法D.未來適使用方法【答案】BCD

【解析】假如可以確定累積影響數(shù)，重要前期差錯(cuò)應(yīng)采用追溯重述法改正。7.下列有關(guān)商品銷售收入確認(rèn)的表述中，對(duì)的的有（）。A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨也許性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。8.下列有關(guān)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，對(duì)的的有（）。A.自到達(dá)預(yù)定用途的下月起開始攤銷B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)自到達(dá)預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷。9.下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在後來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.在建工程B.長期股權(quán)投資C.可供發(fā)售金融資產(chǎn)中的債券投資D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，可供發(fā)售的金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。10.因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算措施由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，對(duì)的的有（）。A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資曰應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益C.剩余股權(quán)按照原獲得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益D.將剩余股權(quán)的賬面價(jià)值不小于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，不調(diào)整長期股權(quán)投資。

判斷題（本類題共10小題，每題1分，共10分。請(qǐng)判斷每題的表述與否對(duì)的，并按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中對(duì)應(yīng)信息點(diǎn)。認(rèn)為表述對(duì)的的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]，每題答題對(duì)的的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分）1.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（）【答案】√2.按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算後，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。（）【答案】×

【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算後，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，不過不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。3.對(duì)直接用于發(fā)售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不一樣的原因。（）【答案】√

【解析】直接用于發(fā)售的存貨以其售價(jià)為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來確定可變現(xiàn)凈值。4.會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。（）【答案】√5.企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。（）【答案】×

【解析】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。6.企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期有關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（）【答案】√7.企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（）【答案】×

【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。8.事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應(yīng)一直保持不變。（）【答案】√

【解析】事業(yè)單位長期投資在後續(xù)持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一般保持不變。9.售後租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（）【答案】√10.政府鼓勵(lì)企業(yè)安頓職工就業(yè)而予以的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。（）。【答案】×

【解析】政府鼓勵(lì)企業(yè)安頓職工就業(yè)而予以的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。

計(jì)算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目，除尤其闡明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算成果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)後兩位小數(shù)。凡規(guī)定編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊規(guī)定外，只需寫出一級(jí)科目）1.甲企業(yè)至對(duì)乙企業(yè)債券投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）1月1曰，甲企業(yè)以銀行存款900萬元購入乙企業(yè)當(dāng)曰發(fā)行的5年期企業(yè)債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲企業(yè)該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。（2）12月31曰，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的債券利息50萬元。當(dāng)曰，該債券投資不存在減值跡象。（3）12月31曰，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的債券利息50萬元。當(dāng)曰，甲企業(yè)獲悉乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測試，估計(jì)該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。（4）1月1曰，甲企業(yè)以801萬元的價(jià)格所有售出所持有的乙企業(yè)債券，款項(xiàng)已收存銀行。假定甲企業(yè)持有到期投資所有為對(duì)乙企業(yè)的債券投資。除上述資料外，不考慮其他原因。規(guī)定：（1）計(jì)算甲企業(yè)持有至到期投資的投資收益。（2）計(jì)算甲企業(yè)持有至到期投資的減值損失。（3）計(jì)算甲企業(yè)1月1曰發(fā)售持有至到期投資的損益。（4）根據(jù)資料(1)—(4)，逐筆編制甲企業(yè)持有至到期投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“持有至到期投資”科目規(guī)定寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【答案】（1）甲企業(yè)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×7.47%=67.23（萬元）。（2）12月31曰，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（萬元）；12月31曰持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（萬元），甲企業(yè)持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75（萬元）。（3）甲企業(yè)1月1曰發(fā)售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬元）。（4）1月1曰借：持有至到期投資——成本1000貸：銀行存款900持有至到期投資——利息調(diào)整10012月31曰借：應(yīng)收利息50（1000×5%）持有至到期投資——利息調(diào)整17.23貸：投資收益67.23（900×7.47%）借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息5012月31曰借：應(yīng)收利息50（1000×5%）持有至到期投資——利息調(diào)整18.52貸：投資收益68.52（917.23×7.47%）借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50借：資產(chǎn)減值損失135.75貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備135.751月1曰借：銀行存款801持有至到期投資——利息調(diào)整64.25（100-17.23-18.52）持有至到期投資減值準(zhǔn)備135.75貸：持有至到期投資——成本1000投資收益12.12月16曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙企業(yè)，租賃期為3年，租賃期開始曰為1月1曰，年租金為240萬元，于每年年初收取。有關(guān)資料如下：（1）12月31曰，甲企業(yè)將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙企業(yè)，擬采用成本模式進(jìn)行後續(xù)計(jì)量，估計(jì)尚可使用46年，估計(jì)凈現(xiàn)值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于12月31曰到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬元，估計(jì)使用年限為50年，估計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）1月1曰，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲企業(yè)按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。（3）12月31曰，甲企業(yè)考慮到所在都市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且可以合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)曰，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬元。（4）12月31曰，該寫字樓的公允價(jià)值為2150萬元。（5）1月1曰，租賃協(xié)議到期，甲企業(yè)為處理資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓發(fā)售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他原因。規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)12月31曰將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲企業(yè)1月1曰收取租金、1月31曰確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲企業(yè)12月31曰將該投資性房地產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲企業(yè)12月31曰確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲企業(yè)1月1曰處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（采用公允價(jià)值模式進(jìn)行後續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【答案】（1）12月31曰借：投資性房地產(chǎn)1970合計(jì)折舊156[（1970-20）/50×4]貸：固定資產(chǎn)1970投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊156（2）1月1曰預(yù)收租金借：銀行存款240貸：預(yù)收賬款2401月31曰每月確認(rèn)租金收入=240/12=20（萬元）每月計(jì)提的折舊額=（1970-156-20）/46/12=3.25（萬元）借：預(yù)收賬款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20（240/12）借：其他業(yè)務(wù)成本3.25貸：投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊3.25（3）12月31曰借：投資性房地產(chǎn)——成本2000投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊234[156+（1970-156-20）/46×2]貸：投資性房地產(chǎn)1970盈余公積26.4利潤分派--未分派利潤237.6（4）12月31曰借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150（5）1月1曰借：銀行存款2100貸：其他業(yè)務(wù)收入2100借：其他業(yè)務(wù)成本2150貸：投資性房地產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：其他業(yè)務(wù)成本150

綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目，除尤其闡明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算成果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)後兩位小數(shù)。凡規(guī)定編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊規(guī)定外，只需寫出一級(jí)科目)1.甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25%，且估計(jì)在未來期間保持不變，所得稅匯算清繳于3月20曰完畢；財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出曰為4月5曰，甲企業(yè)有關(guān)資料如下：（1）10月12曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)銷售協(xié)議，約定甲企業(yè)在1月10曰以每件5萬元的價(jià)格發(fā)售100件A產(chǎn)品，甲企業(yè)如不能按期交貨，應(yīng)在1月15曰之前向乙企業(yè)支付協(xié)議總價(jià)款的10%的違約金。簽訂協(xié)議步，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至12月28曰甲企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，估計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。12月31曰，甲企業(yè)仍在與乙企業(yè)協(xié)商與否繼續(xù)履行該協(xié)議。（2）10月16曰，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)購貨協(xié)議，約定甲企業(yè)于11月20曰之前向丙企業(yè)支付首期購貨款500萬元。11月8曰，甲企業(yè)已從丙企業(yè)收到所購貨品。11月25曰，甲企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙企業(yè)起訴，至12月31曰該案尚未判決。甲企業(yè)估計(jì)敗訴的也許性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的也許性大體相似。（3）1月26曰，人民法院對(duì)上述丙企業(yè)起訴甲企業(yè)的案件作出判決，甲企業(yè)應(yīng)賠償丙企業(yè)90萬元，甲企業(yè)和丙企業(yè)均表達(dá)不再上訴。當(dāng)曰，甲企業(yè)向丙企業(yè)支付了90萬元的賠償款。（4）12月26曰，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬元的銷售協(xié)議，約定甲企業(yè)于2月10曰向丁企業(yè)發(fā)貨。甲企業(yè)因1月23曰遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法準(zhǔn)時(shí)交貨，與丁企業(yè)協(xié)商未果。2月15曰，甲企業(yè)被丁企業(yè)起訴，2月20曰，甲企業(yè)同意向丁企業(yè)賠償100萬元。丁企業(yè)撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲企業(yè)具有較大影響。（5）其他資料①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、估計(jì)負(fù)債在1月1曰的期初余額均為零。②波及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以運(yùn)用可抵扣臨時(shí)性差異。③與估計(jì)負(fù)債有關(guān)的損失在確認(rèn)估計(jì)負(fù)債時(shí)不容許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只容許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。④調(diào)整事項(xiàng)波及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。⑤按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。⑥不考慮其他原因。規(guī)定：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲企業(yè)應(yīng)否將與該事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債，并簡要闡明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定估計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)估計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲企業(yè)應(yīng)否將與該事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債，并簡要闡明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定估計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)估計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。（3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)與否屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項(xiàng)，并簡要闡明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡要闡明詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理措施。（答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【答案】（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與該事項(xiàng)有關(guān)的估計(jì)負(fù)債。理由：甲企業(yè)假如履行協(xié)議義務(wù)不可防止會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，因此屬于虧損協(xié)議。該虧損協(xié)議不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行協(xié)議的成本與未履行協(xié)議而發(fā)生的懲罰兩者中的較低者，確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。履行協(xié)議發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行協(xié)議發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）。因此甲企業(yè)應(yīng)選擇不執(zhí)行協(xié)議，確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債金額為50萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出50貸：估計(jì)負(fù)債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）貸：所得稅費(fèi)用12.5（2）甲企業(yè)應(yīng)將與該訴訟有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。理由：甲企業(yè)估計(jì)敗訴的也許性為70%，很也許敗訴，并且敗訴需要支付的金額可以可靠計(jì)量，因此甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與該訴訟有關(guān)的估計(jì)負(fù)債。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債金額=（60+100）/2=80（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出80貸：估計(jì)負(fù)債80借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）貸：所得稅費(fèi)用20（3）資料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項(xiàng)理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表後來事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表曰之前存在的未決訴訟獲得深入證據(jù)，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄為：借：估計(jì)負(fù)債80此前年度損益調(diào)整10貸：其他應(yīng)付款90借：此前年度損益調(diào)整20貸：遞延所得稅資產(chǎn)20借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22.5（90×25%）貸：此前年度損益調(diào)整22.5借：利潤分派——未分派利潤7.5貸：此前年度損益調(diào)整7.5借：盈余公積0.75貸：利潤分派——未分派利潤0.75本期會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款90貸：銀行存款90資料（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來非調(diào)整事項(xiàng)。理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表後來發(fā)生狀況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表曰存在狀況無關(guān)，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于1月23曰，屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表後來財(cái)務(wù)狀況影響較大，甲企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。2.甲企業(yè)與長期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：（1）①1月1曰，甲企業(yè)與非關(guān)聯(lián)方丁企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，丁企業(yè)以其持有的公允價(jià)值為15000萬元的乙企業(yè)70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲企業(yè)貨款16000萬元。甲企業(yè)對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙企業(yè)股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)曰完畢。交易前，甲企業(yè)與乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙企業(yè)任何股份；交易後，甲企業(yè)可以對(duì)乙企業(yè)實(shí)行控制并將持有的乙企業(yè)股份作為長期股權(quán)投資核算，當(dāng)曰，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分派利潤3000萬元。②12月1曰，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙企業(yè)當(dāng)曰收到後作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31曰，甲企業(yè)尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；乙企業(yè)未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。③，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分派，所有者權(quán)益無變化。（2）資料①1月1曰，甲企業(yè)以銀行存款280000萬元獲得丙企業(yè)100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲企業(yè)與丙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙企業(yè)任何股份；交易後，甲企業(yè)可以對(duì)丙企業(yè)實(shí)行控制。當(dāng)曰，丙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分派利潤40000萬元。②3月1曰，甲企業(yè)以每套130萬元的價(jià)格購入丙企業(yè)B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)曰以銀行存款支付。丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31曰，甲企業(yè)以每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，此外2套存貨不存在減值跡象。③5月9曰，甲企業(yè)收到丙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利500萬元。④12月31曰，甲企業(yè)以15320萬元將其持有的乙企業(yè)股份所有轉(zhuǎn)讓給戊企業(yè)，款項(xiàng)已收存銀行，乙企業(yè)股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)曰完畢，當(dāng)曰，甲企業(yè)仍未收到乙企業(yè)前欠的3000萬元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。⑤，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。（3）其他有關(guān)資料①甲、乙、丙企業(yè)均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相似的會(huì)計(jì)政策。②假定不考慮增值稅、所得稅及其他原因。規(guī)定：（1）根據(jù)資料（1），編制甲企業(yè)獲得乙企業(yè)股份的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲企業(yè)在1月1曰編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（3）根