第九章財產清查本章內容提示本章主要介紹了財產清查的意義和種類、盤存制度、清查的內容與方法以及清查會計處理。通過對本章的學習，要求掌握財產清查的概念、清查的種類、方法和盤存制度；熟悉財產清查結果的會計處理；了解財產清查的意義。

第一節財產清查的意義和種類財產清查的含義

財產物資的意義財產清查的種類一、財產清查的含義財產清查，就是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產、債權、債務、有價證券等的盤點或核對，查明其實有數與賬存數是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。財產清查是會計核算的一種專門方法。第一節財產清查的意義和種類二、財產清查的意義通過財產清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性。通過財產清查，挖掘財產物資的潛力，提高財產物資的使用效率。通過財產清查，保護企業財產物資的安全和完整。促進企業往來款項的及時結算，加速資金周轉。監督企業遵守財經紀律和信貸結算制度。三、財產清查的種類財產清查按清查對象按清查執行單位按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查第二節財產清查的內容和方法財產清查的盤存制度財產清查的準備工作財產清查的技術方法財產清查的內容與方法

財產清查的盤存制度是指在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續盤存制一、財產清查的盤存制度實地盤存制1、永續盤存制

永續盤存制，也稱賬面盤存制。是指企業為了加強財產物資的管理，及時反映財產物資的增減結存情況，對各項材料、物資的增加數和減少數，都要根據有關憑證記入相應賬簿并隨時計算出其結存數額的一種盤存核算方法

2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末結存數額=期初結存數額+本期增加數額－本期減少數額永續盤存制的優缺點

優點：1.便于隨時掌握財產的占用情況及其動態，2.有利于加強財產管理，有利于實施會計監督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍

由于永續盤存制有利于加強財產管理，實施會計監督，因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續盤存制的盤存制度。永續盤存制優缺點及適用范圍2、實地盤存制

原材料——A材料月初余額9000千克

發出數8000千克入庫數5000千克月末余額6000千克平時發生時只登記入庫的增加數月末余額按照期末實地盤點數量確認平時不予登記，月末時根據盤點的期末數額進行倒擠：發出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量本期減少數額=期初結存數額+本期增加數額–期末結存數額是指企業對各種財產物資的賬面記錄，平時只登記增加數，不登記減少數，月末結賬時以實地盤點確定的數額作為賬面結存數，然后倒軋出本月財產物資的減少數，并據以登記入賬的一種盤存核算方法

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數量為1500千克。例解析：=4000+2500－1500=5000（千克）發出存貨成本=發出存貨數量×確定的存貨單價

=5000×2=10000（元）發出存貨的數量根據期末結存數量倒擠出來的，因而在其發出數量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。實地盤存制舉例本期減少數額=期初結存數額+本期增加數額–期末結存數額實地盤存制優缺點及適用范圍實地盤存制的優缺點

優點：核算工作簡單，工作量小。缺點：1.財產的減少數缺乏嚴密手續；2.倒擠出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監督。適用范圍

由于實地盤存制不利于會計監督，所以只有那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。組織準備制訂財產清查的計劃

清查時具體組織清查工作

清查后及時對清查結果進行處理

會計部門和會計人員在財產清查前，進行對賬結賬，賬證相符，賬賬相符。財產物資部門和保管人員，應對所保管的各種財產物資，歸類整理，排列清楚，掛上標簽，標明品種、規格和結存數量。準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關清查的登記表冊。

二、財產清查的準備工作業務準備清查前三、財產清查的技術方法實地盤點法技術推算法核對賬目法函證核對法抽樣盤點法

四、財產清查的內容與方法庫存現金的清查銀行存款的清查實物財產的清查往來款項的清查清查方法：實地盤點法。清查手續：填寫“庫存現金盤點報告表”。清查內容：賬實是否相符；是否有違反現金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存數額賬存數額實存賬存對比備注盤盈盤虧實存＞賬存實存＜賬存1、現金的清查現金盤點表單位名稱：年月日

盤點員：出納員：2、銀行存款的清查清查方法：與“銀行對賬單”核對。清查手續：編制銀行存款余額調節表

核對企業“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。兩者余額不符的原因有二：一為存在未達賬項；二為記賬有誤。查找企業與銀行之間的未達賬項。

編制“銀行存款余額調節表”，調整未達賬項。

如果“銀行存款余額調節表”調節不平衡，查找企業或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。清查步驟：銀行已收企業未收銀行已付企業未付企業已收銀行未收企業已付銀行未付（1）企業將收到的銷售貨款的轉賬支票4200元送存銀行，企業已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業已開出轉賬支票2800元。企業已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。（3）銀行代企業收到銷貨款5700元，銀行已收妥入賬，企業尚未收到收款通知，所以尚未記賬。（4）銀行代企業支付的電費9800元，銀行已記賬，企業尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。未達賬項調節的方法

例銀行存款余額調節表年月日項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500某企業2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉來的對賬單的余額為186500元。銀行存款余額調節表年月日項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500銀行代企業收到銷貨款5700元，銀行已收妥入賬，企業尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業未收款項5700銀行存款余額調節表年月日項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500銀行代企業支付的電費9800元，銀行已記賬，企業尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業未收款項5700減：銀行已付，企業未付款項9800銀行存款余額調節表年月日項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500企業將收到的銷售貨款的轉賬支票4200元送存銀行，企業已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。加：銀行已收，企業未收款項5700減：銀行已付，企業未付款項9800加：企業已收，銀行未收款項4200銀行存款余額調節表年月日項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500企業已開出轉賬支票2800元。企業已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。加：銀行已收，企業未收款項5700減：銀行已付，企業未付款項9800加：企業已收，銀行未收款項4200減：企業已付，銀行未付款項2800銀行存款余額調節表年月日項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500加：銀行已收，企業未收款項5700減：銀行已付，企業未付款項9800加：企業已收，銀行未收款項4200減：企業已付，銀行未付款項2800調整后余額187900調整后余額187900注：

“銀行存款余額調節表”只證明銀行存款因未達賬項存在而導致雙方不符。證明銀行存款無誤，而不能作為記賬的憑證。

調節后仍未相符，必須查明原因。3、實物財產的清查實物財產主要包括固定資產、原材料、在產品、庫存商品等具有實物形態的各種財產。其清查的具體程序和方法如下：（1）采用一定的清查方法清查盤點各種實物財產的實有數量。經濟責任，物資保管人員必須在場參加盤點工作。（2）登記“盤存單”。（3）編制“實存賬存對比表”。4、往來款項的清查清查方法：詢證核對法。清查手續：應填寫“往來款項清查表”。結算往來款項清查表年月日總分類賬戶明細分類賬戶清查結果核對不符單位及原因近日到期的票據名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執款項金額無法收回無法支付應收票據應付票據清查人員簽章:記賬員簽章：財產清查結果處理步驟第三節財產清查結果的處理財產清查結果的賬務處理一、財產清查結果處理的步驟財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數≠盤盈財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數＜盤虧財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數＞查明出現差錯的原因，提出處理意見

調整賬目，做到賬實相符

財產清查結果處理的步驟二、財產清查結果的賬務處理

設置的賬戶會計處理（一）財產清查結果處理應設置的賬戶1）財產物資盤虧、毀損數額（凈值）2）已批準核銷的財產物資盤盈數（凈值）

1）財產物資盤盈數（凈值）2）已批準核銷的財產物資盤虧、毀損數（凈值）

待處理財產損溢

借方貸方尚未核銷的凈盤虧尚未核銷的凈盤盈（二）會計處理庫存現金盤盈、盤虧會計處理

原材料、庫存商品盤盈、盤虧會計處理1.庫存現金盤盈、盤虧會計處理

例1

某企業6月末盤點時，發現庫存現金比賬面余額少500元。經查明，其中100元是由于出納員李芳責任所至，400元無法查明原因，經批準予以核銷。該企業應編制的會計分錄如下：批準處理前：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢500

貸：庫存現金500審批后：借：其他應收款——李芳100

管理費用400

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢5001.庫存現金盤盈、盤虧會計處理

例2某企業6月末盤點庫存現金發現有300元的現金溢余。經查明，其中200元是少付給張力的津貼，100元無法查明原因，經批準予以核銷。該企業應編制的會計分錄如下：

（1）批準處理前：借：庫存現金300

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢300（2）批準處理后：借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢300

貸:其