注冊稅務師考試難點解析2025稅法（一）難點解析增值稅部分1.視同銷售行為的判定與計稅難點：準確區分不同類型的視同銷售行為，如將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購進的貨物作為投資、分配給股東或無償贈送等情況。并且在計稅時，對于銷售額的確定，當無同類銷售價格時，要按照組成計稅價格計算，公式為組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），如果是應征消費稅的貨物，還需要考慮消費稅因素。舉例：甲企業將自產的一批化妝品用于職工福利，該化妝品成本為8000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。首先計算組成計稅價格=8000×（1+5%）÷（130%）=12000元，然后計算增值稅銷項稅額=12000×13%=1560元。2.增值稅進項稅額的抵扣范圍與轉出難點：哪些進項稅額可以抵扣，哪些不可以抵扣，以及已抵扣進項稅額后發生不得抵扣情形時如何進行進項稅額轉出。例如，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于已抵扣進項稅額的貨物、勞務、服務等改變用途用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等情況，要按照規定計算進項稅額轉出。舉例：乙企業上月購進一批原材料，取得增值稅專用發票，注明價款10000元，增值稅稅額1300元，已認證抵扣。本月將該批原材料的40%用于集體福利。則需要轉出的進項稅額=1300×40%=520元。3.增值稅稅收優惠政策的應用難點：增值稅稅收優惠政策繁多且復雜，不同行業、不同業務有不同的優惠規定，如小規模納稅人的免稅政策、軟件產品即征即退政策、資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策等。準確理解和應用這些政策，判斷企業是否符合優惠條件以及如何正確計算優惠稅額是難點。舉例：丙企業為小規模納稅人，2025年第一季度銷售貨物取得含稅收入40萬元。根據小規模納稅人季度銷售額未超過30萬元免征增值稅的政策，該企業應繳納增值稅=（4030）÷（1+1%）×1%=990.1元（假設征收率為1%）。消費稅部分1.消費稅計稅依據的確定難點：消費稅的計稅依據有從價計征、從量計征和復合計征三種方式。對于從價計征，銷售額的確定要考慮價外費用等因素；從量計征要準確確定銷售數量；復合計征則需要同時考慮銷售額和銷售數量。并且在自產自用、委托加工、進口等不同業務環節，計稅依據的確定方法也有所不同。舉例：丁企業生產銷售白酒，本月銷售白酒10噸，取得不含稅銷售額50萬元。白酒采用復合計征消費稅，稅率為20%加0.5元/500克。則消費稅應納稅額=50×20%+10×2000×0.5÷10000=11萬元（1噸=1000千克，1千克=1000克）。2.消費稅的納稅環節難點：消費稅在不同應稅消費品的納稅環節有所不同，如金銀首飾在零售環節征收，卷煙在生產（進口）環節和批發環節雙重征收等。準確把握納稅環節對于正確計算和繳納消費稅至關重要。舉例：戊商場零售金銀首飾，本月取得含稅銷售額22.6萬元。金銀首飾消費稅稅率為5%，則應繳納消費稅=22.6÷（1+13%）×5%=1萬元。3.消費稅與增值稅的關系及綜合計算難點：在很多業務中，消費稅和增值稅會同時涉及，需要正確區分兩者的計稅依據和計算方法，并進行綜合計算。例如，對于應稅消費品的銷售，既要計算增值稅銷項稅額，又要計算消費稅應納稅額。舉例：己企業銷售一批高檔手表，取得不含稅銷售額80萬元，該高檔手表消費稅稅率為20%，增值稅稅率為13%。則增值稅銷項稅額=80×13%=10.4萬元，消費稅應納稅額=80×20%=16萬元。資源稅部分1.資源稅計稅依據的特殊規定難點：資源稅的計稅依據包括從價計征和從量計征兩種方式，不同資源品目有不同的計稅規定。對于一些特殊情況，如原礦與精礦的換算、銷售額的扣除等，需要準確理解和運用。例如，納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產品銷售，或者將選礦產品自用于應當繳納資源稅情形的，按照選礦產品計征資源稅，在計算銷售額時，要考慮原礦與選礦產品的換算比。舉例：庚企業開采鐵礦石原礦，將部分原礦加工為鐵精礦銷售。已知原礦銷售額為100萬元，原礦與精礦的換算比為1.2，鐵精礦資源稅稅率為3%。則該企業應繳納資源稅=100×1.2×3%=3.6萬元。2.資源稅的稅收優惠政策難點：資源稅有多種稅收優惠政策，如對開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，對從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅等。準確判斷企業是否符合優惠條件以及如何正確計算減免稅額是難點。舉例：辛企業從衰竭期礦山開采銅礦原礦，本月取得不含稅銷售額50萬元，銅礦原礦資源稅稅率為5%。則該企業應繳納資源稅=50×5%×（130%）=1.75萬元。3.資源稅的納稅地點和納稅時間難點：資源稅的納稅地點一般為應稅產品的開采地或者生產地，對于跨省開采資源稅應稅產品的單位，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地納稅。納稅時間方面，采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天等。準確把握納稅地點和納稅時間對于企業正確履行納稅義務很重要。舉例：壬企業跨省開采煤炭，其下屬生產單位在A省，核算單位在B省。該企業開采的煤炭應在A省繳納資源稅。若該企業采取分期收款結算方式銷售煤炭，合同約定本月收款30萬元，納稅義務發生時間為本月，應在A省按照規定計算繳納資源稅。稅法（二）難點解析企業所得稅部分1.收入總額的確認與調整難點：企業所得稅的收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。需要準確區分哪些收入應計入當期應納稅所得額，哪些可以不征稅或免稅。例如，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅，但連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益除外。舉例：癸企業2025年取得銷售貨物收入500萬元，提供勞務收入100萬元，取得國債利息收入20萬元，從境內居民企業取得股息收入30萬元（持有該企業股票15個月）。則該企業應計入應納稅所得額的收入=500+100=600萬元，國債利息收入20萬元和符合條件的股息收入30萬元免征企業所得稅。2.扣除項目的范圍與標準難點：企業所得稅扣除項目眾多，且不同項目有不同的扣除標準。如業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于職工福利費、工會經費、職工教育經費等也有相應的扣除比例限制。舉例：子企業2025年銷售（營業）收入為1000萬元，當年發生業務招待費15萬元。業務招待費扣除限額1=15×60%=9萬元，扣除限額2=1000×5‰=5萬元，所以該企業當年可扣除的業務招待費為5萬元，應調增應納稅所得額=155=10萬元。3.資產的稅務處理難點：企業的固定資產、無形資產、長期待攤費用等資產的稅務處理涉及折舊、攤銷的計算和扣除。不同資產的折舊、攤銷方法和年限有不同規定，如固定資產一般按照直線法計算折舊，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備最低折舊年限為10年等。對于資產的加速折舊、一次性扣除等稅收優惠政策的應用也需要準確掌握。舉例：丑企業2025年1月購進一臺生產設備，原值為100萬元，預計凈殘值率為5%，按照直線法折舊，折舊年限為10年。則該設備2025年應計提折舊額=100×（15%）÷10=9.5萬元。4.企業重組的所得稅處理難點：企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等方式。不同的重組方式有不同的所得稅處理規定，分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。特殊性稅務處理需要滿足一定的條件，如具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等。準確判斷企業重組適用的稅務處理方式以及如何進行相應的稅務處理是難點。舉例：寅企業以股權收購的方式收購卯企業70%的股權，符合特殊性稅務處理條件。收購日，卯企業股權的計稅基礎為500萬元，公允價值為800萬元。寅企業支付的對價全部為自身股權。在特殊性稅務處理下，卯企業暫不確認股權轉讓所得，寅企業取得卯企業股權的計稅基礎以卯企業股權的原計稅基礎確定，即500萬元。個人所得稅部分1.綜合所得的計算與匯算清繳難點：綜合所得包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。需要準確計算各項所得的收入額，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。在匯算清繳時，要考慮專項扣除、專項附加扣除等因素，準確計算應納稅所得額和應納稅額。舉例：辰個人2025年取得工資收入12萬元，勞務報酬收入3萬元，稿酬收入2萬元。專項扣除全年共計2萬元，專項附加扣除全年共計3.6萬元。則綜合所得收入額=12+3×（120%）+2×（120%）×70%=15.92萬元，應納稅所得額=15.92623.6=4.32萬元，根據綜合所得稅率表，應納稅額=4.32×3%=0.1296萬元。2.經營所得的計算與扣除難點：經營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。對于成本、費用的扣除范圍和標準有明確規定，如個體工商戶業主的工資薪金支出不得稅前扣除等。同時，經營所得適用五級超額累進稅率，準確計算應納稅額需要掌握稅率表和計算方法。舉例：巳個體工商戶2025年全年經營收入為80萬元，成本、費用及損失共計60萬元。則應納稅所得額=8060=20萬元，根據經營所得稅率表，應納稅額=20×20%1.05=2.95萬元。3.財產租賃所得和財產轉讓所得的計算難點：財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。財產轉讓所得以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。對于財產原值和合理費用的確定以及相關稅收政策的應用是難點。舉例：午個人出租住房，每月取得租金收入3000元。每月應納稅所得額=3000800=2200元，個人出租住房減按10%的稅率征收個人所得稅，每月應納稅額=2200×10%=220元。4.個人所得稅的稅收優惠政策難點：個人所得稅有眾多稅收優惠政策，如省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金免征個人所得稅；殘疾、孤老人員和烈屬的所得可以減征個人所得稅等。準確判斷個人是否符合優惠條件以及如何正確享受優惠是難點。舉例：未個人為殘疾人員，2025年取得勞務報酬收入5萬元。假設當地規定殘疾人員勞務報酬所得減征50%個人所得稅。則勞務報酬收入額=5×（120%）=4萬元，應納稅所得額=4萬元，應納稅額=4×30%0.441=0.759萬元，減征后實際應納稅額=0.759×（150%）=0.3795萬元。國際稅收部分1.國際稅收協定的適用與條款解讀難點：國際稅收協定是兩國或多國之間為了避免國際雙重征稅和防止國際偷漏稅而簽訂的協議。協定中的條款復雜，如常設機構條款，需要準確判斷企業在境外是否構成常設機構，不同類型的常設機構有不同的判定標準。股息、利息、特許權使用費等所得的征稅權劃分條款也需要深入理解，以確定企業在不同國家的納稅義務。舉例：申企業是中國居民企業，在A國有業務活動。根據中國與A國的稅收協定，若申企業在A國的營業場所連續存在超過6個月構成常設機構。申企業在A國設立了一個辦事處，從2025年3月1日開始運營，到2025年9月15日，已超過6個月，則該辦事處構成常設機構，申企業來源于A國與該辦事處相關的所得需要在A國納稅。2.境外所得稅收抵免的計算難點：企業取得境外所得時，為了避免國際雙重征稅，可按照規定進行境外所得稅收抵免。抵免方法有直接抵免和間接抵免，直接抵免適用于企業直接繳納的境外所得稅，間接抵免適用于企業從境外子公司取得股息等權益性投資收益時負擔的境外所得稅。計算抵免限額時，需要按照分國（地區）不分項的原則進行計算，公式為抵免限額=境內、境外所得依照企業所得稅法和條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。舉例：酉企業2025年境內應納稅所得額為800萬元，在B國取得所得200萬元，在B國已繳納所得稅50萬元。企業所得稅稅率為25%。境內、境外應納稅所得總額=800+200=1000萬元，抵免限額=1000×25%×200÷1000=50萬元，該企業在B國繳納的50萬元所得稅可全額抵免，該企業當年應繳納企業所得稅=1000×25%50=200萬元。3.轉讓定價的調整方法與管理難點：轉讓定價是跨國企業為了實現集團利益最大化，在關聯企業之間進行交易時確定的價格。稅務機關對于不合理的轉讓定價會進行調整，調整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等。企業需要準確掌握這些方法，并按照規定進行關聯交易申報和同期資料準備，以應對稅務機關的轉讓定價調查。舉例：戌企業與其境外關聯企業進行產品銷售交易，稅務機關認為其交易價格不合理。經調查，采用可比非受控價格法進行調整。可比非受控交易的價格為每件產品100元，戌企業與關聯企業的交易價格為每件80元，該企業共銷售1000件產品。則應調增應納稅所得額=（10080）×1000=20000元。涉稅服務實務難點解析稅務登記與發票管理1.稅務登記的變更與注銷難點：企業在經營過程中發生名稱、法定代表人、經營范圍等變更時，需要及時辦理稅務登記變更手續。變更登記的流程和所需資料較為復雜，不同變更事項可能有不同的要求。注銷稅務登記更是涉及到結清稅款、繳銷發票、稅務檢查等多個環節，需要準確把握各個環節的操作要點和時間要求。舉例：亥企業因業務發展需要，將經營范圍由原來的銷售電子產品擴大到銷售電子產品和提供技術服務。該企業應在工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。需要提供的資料包括工商營業執照、變更登記內容的有關證明文件、稅務機關發放的原稅務登記證件等。2.發票的開具與使用規范難點：發票的開具要符合相關規定，如必須按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。對于不同類型的發票，如增值稅專用發票和普通發票，開具要求和使用范圍有所不同。同時，要注意發票的取得和保管，取得不符合規定的發票不得作為財務報銷憑證。舉例：甲1企業銷售貨物給乙1企業，應在貨物發出的當天開具發票。如果甲1企業是一般納稅人，乙1企業也是一般納稅人且索取增值稅專用發票，甲1企業應開具增值稅專用發票；如果乙1企業是小規模納稅人，甲1企業應開具增值稅普通發票。3.發票的代開與風險防范難點：在某些情況下，納稅人需要申請代開發票，如小規模納稅人向一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，購貨方要求開具增值稅專用發票時，可向主管稅務機關申請代開。代開發票的流程和資料要求需要準確掌握，同時要注意代開發票可能存在的風險，如虛開發票等違法行為。舉例：丙1企業為小規模納稅人，銷售貨物給丁1企業（一般納稅人），丁1企業要求開具增值稅專用發票。丙1企業應填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》，攜帶稅務登記證件、經辦人身份證明等資料到主管稅務機關申請代開。稅務機關會按照3%的征收率征收增值稅，并為丙1企業代開增值稅專用發票。納稅申報與繳納1.各稅種納稅申報的期限與流程難點：不同稅種有不同的納稅申報期限，如增值稅一般納稅人的納稅申報期限一般為每月115日，企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年度終了后5個月內匯算清繳。每個稅種的申報流程也有所不同，需要準確掌握各個環節的操作，如填寫納稅申報表、報送相關資料等。舉例：戊1企業為增值稅一般納稅人，2025年3月的增值稅納稅申報期限為4月115日。該企業應在規定期限內通過電子稅務局填寫增值稅納稅申報表，報送銷項稅額、進項稅額等相關數據，經稅務機關審核后繳納增值稅。2.納稅調整事項的處理難點：在企業所得稅等稅種的納稅申報中，需要進行納稅調整。納稅調整事項包括收入類調整項目、扣除類調整項目、資產類調整項目等。準確識別和計算這些調整項目，對于正確計算應納稅所得額和應納稅額至關重要。舉例：己1企業2025年會計利潤為100萬元，當年發生的業務招待費為12萬元，按照稅法規定，業務招待費扣除限額為6萬元（假設），則應調增應納稅所得額=126=6萬元，調整后的應納稅所得額=100+6=106萬元。3.稅款繳納的方式與風險難點：稅款繳納方式有多種，如銀行轉賬、網上申報繳納、現金繳納等。企業需要根據自身情況選擇合適的繳納方式，并確保在規定的期限內足額繳納稅款。如果未按時繳納稅款，會產生滯納金等風險，滯納金的計算方法為從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。舉例：庚1企業應繳納增值稅20萬元，納稅期限為4月15日，但該企業直到4月25日才繳納稅款。則滯納金=20×0.05%×10=0.1萬元。稅務行政復議與訴訟1.稅務行政復議的受理范圍與申請流程難點：稅務行政復議的受理范圍包括征稅行為、行政許可、行政處罰等多種具體行政行為。納稅人需要準確判斷自己的情況是否屬于復議受理范圍，并按照規定的申請流程進行操作，如在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出復議申請，提交復議申請書和相關證據材料等。舉例：辛1企業對稅務機關作出的罰款5萬元的行政處罰決定不服，該企業應在收到行政處罰決定書之日起60日內，向其上一級稅務機關提出行政復議申請，填寫復議申請書，說明復議請求、事實和理由，并提供相關證據，如企業認為處罰過重的依據等。2.稅務行政訴訟的舉證責任與程序難點：在稅務行政訴訟中，被告稅務機關對作出的行政行為負有舉證責任，應當提供作出該行政行為的證據和所依據的規范性文件。納稅人需要了解訴訟程序，如起訴期限、管轄法院等。一般情況下，納稅人直接向人民法院提起訴訟的，應當自知道或者應當知道作出行政行為之日起6個月內提出。舉例：壬1企業對稅務機關的一項征稅行為不服，向人民法院提起行政訴訟。稅務機關需要提供作出該征稅行為的證據，如納稅申報表、稅務檢查報告等。壬1企業應在知道該征稅行為之日起6個月內，向有管轄權的人民法院提交起訴狀和相關證據材料。3.稅務行政復議與訴訟的協調與應對難點：納稅人在面對稅務行政爭議時，需要根據具體情況選擇合適的救濟途徑，如先申請行政復議，對復議決定不服再提起行政訴訟；或者直接提起行政訴訟等。同時，要協調好復議和訴訟過程中的各項工作，如收集證據、參加聽證等，以維護自身合法權益。舉例：癸1企業與稅務機關在納稅金額上存在爭議，該企業可以先向稅務機關申請行政復議。在復議過程中，收集相關證據，如合同、發票等，證明自己的主張。如果對復議決定不服，再在規定的期限內向人民法院提起行政訴訟，繼續維護自己的權益。涉稅服務相關法律難點解析行政法律制度部分1.行政許可的設定與實施難點：行政許可的設定權限較為復雜，法律、行政法規、國務院決定、地方性法規和省級政府規章可以設定行政許可，其他規范性文件一律不得設定行政許可。行政許可的實施程序包括申請與受理、審查與決定、期限、聽證等環節，每個環節都有具體的規定和要求。舉例：甲2企業申請從事危險化學品生產的行政許可。該行政許可由法律設定，企業應向相關部門提出申請，提交申請書、相關證明材料等。行政機關受理申請后，要對企業的條件進行審查，如生產場所、安全設施等是否符合要求。如果涉及公共利益的重大行政許可事項，行政機關還可能舉行聽證。2.行政處罰的種類與適用難點：行政處罰的種類包括警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產停業、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照、行政拘留等。不同種類的行政處罰適用的條件和程序不同，如簡易程序適用于違法事實確鑿并有法定依據，對公民處以200元以下、對法人或者其他組織處以3000元以下罰款或者警告的行政處罰。舉例：乙2企業因違反環保規定，被環保部門處以5000元罰款。環保部門在作出處罰決定前，應按照一般程序進行調查取證，告知企業處罰的事實、理由和依據，并聽取企業的陳述和申辯。企業有權進行陳述和申辯，如果企業要求聽證，環保部門應組織聽證。3.行政強制的種類與程序難點：行政強制包括行政強制措施和行政強制執行。行政強制措施的種類有查封、扣押、凍結等，行政強制執行的方式有加處罰款或者滯納金、劃撥存款、匯款等。行政強制的實施必須遵循嚴格的程序，如實施行政強制措施前須向行政機關負責人報告并經批準等。舉例：丙2企業因涉嫌偷稅，稅務機關決定對其銀行存款進行凍結。稅務機關在實施凍結措施前，應向負責人報告并經批準，制作并當場交付凍結決定書和清單。凍結期限一般不得超過30日，情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但延長不得超過30日。民商法律制度部分1.合同的訂立與效力難點：合同的訂立需要經過要約和承諾兩個階段，要約和承諾的構成要件和生效時間需要準確掌握。合同的效力包括有效合同、無效合同、可撤銷合同和效力待定合同。判斷合同的效力需要考慮合同主體、內容、形式等多方面因素，如一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益的，合同無效。舉例：丁2企業向戊2企業發出一份訂購設備的要約，明確了設備的型號、數量、價格等主要條款。戊2企業在規定的期限內作出承諾，同意按照要約的條件供貨。此時合同成立。如果戊2企業在訂立合同時故意隱瞞設備的質量問題，丁2企業有權在知道或者應當知道撤銷事由之日起1年內請求人民法院或者仲裁機構撤銷該合同。2.物權的變動與保護難點：物權的變動包括物權的設立、變更、轉讓和消滅。不同類型的物權變動方式不同，如不動產物權的設立、變更、轉讓和消滅，經依法登記，發生效力；動產物權的設立和轉讓，自交付時發生效力，但法律另有規定的除外。物權受到侵害時，權利人可以通過和解、調解、仲裁、訴訟等途徑解決。舉例：己2企業購買了一處房產，該企業與賣方簽訂房屋買賣合同后，應及時到不動產登記機構辦理過戶登記手續，只有完成登記，該企業才取得房屋的所有權。如果在辦理登記過程中，發現該房產被他人非法占用，企業可以要求占用人返還房屋，維護自己的物權。3.公司法律制度中的股東權利與義務難點：股東權利包括表決權、分紅權、知情權等，股東義務包括出資義務、不得濫用股東權利等。股東權利的行使方式和限制，以及股東違反義務應承擔的責任是難點。例如，股東在公司增資時有權優先按照實繳的出資比例認繳出資，但全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。舉例：庚2公司決定增加注冊資本，股東辛2按照實繳出資比例有權優先認繳一定數額的出資。但如果公司章程規定不按照出資比例優先認繳出資，辛2股東應按照公司章程的規定行使權利。如果辛2股東未按照規定履行出資義務，公司可以要求其補足出資，并向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。刑事法律制度部分1.犯罪構成要件的理解與應用難點：犯罪構成要件包括犯罪主體、犯罪主觀方面、犯罪客體和犯罪客觀方面。準確理解每個要件的含義和相互關系，并應用到具體案例中判斷是否構成犯罪是難點。例如，犯罪主觀方面分為故意和過失，故意又分為直接故意和間接故意，不同的主觀心態對定罪量刑有重要影響。舉例：壬2為了獲取非法利益，故意虛開增值稅專用發票，數額較大。在這個案例中，壬2是犯罪主體，其故意虛開的主觀心態屬于直接故意，犯罪客體是國家稅收征管制度和發票管理制度，犯罪客觀方面表現為實施了虛開增值稅專用發票的行為。壬2的行為符合虛開增值稅專用發票罪的構成要件。2.刑罰的種類與適用難點：刑罰分為主刑和附加刑，主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑，附加刑包括罰金、剝奪政治權利、沒收財產等。不同刑罰的適用條件和期限不同，如有期徒刑的期限一般為6個月以上15年以下，數罪并罰時可能超過15年但不超過25年。同時，對于自首、立功等情節在量刑時的考慮也需要準確掌握。舉例：癸2因犯盜竊罪被判處有期徒刑3年。如果癸2在服刑期間有立功表現，如揭發他人犯罪行為，查證屬實的，根據法律規定，可以從輕或者減輕處罰。3.涉稅犯罪的認定與處罰難點：涉稅犯罪包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪等。準確區分不同涉稅犯罪的構成要件和處罰標準是難點，如逃稅罪與抗稅罪的區別在于是否使用暴力、威脅方法拒不繳納稅款。舉例：甲3企業采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，構成逃稅罪。如果乙3企業以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，則構成抗稅罪。對于逃稅罪，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。而抗稅罪則沒有這樣的規定。財務與會計難點解析財務部分1.財務比率的分析與應用難點：財務比率包括償債能力比率、營運能力比率、盈利能力比率等多種類型。每種比率的計算方法和含義不同，并且需要綜合分析多個比率才能全面評價企業的財務狀況和經營成果。例如，流動比率反映企業的短期償債能力，但單純看流動比率不能完全說明企業的償債能力，還需要結合速動比率、現金比率等指標進行分析。舉例：丙3企業2025年末流動資產為500萬元，流動負債為200萬元，則流動比率=500÷200=2.5。一般認為流動比率為2左右比較合適，但如果該企業的存貨占流動資產的比重較大，可能需要進一步分析速動比率。假設該企業存貨為200萬元，則速動比率=（500200）÷200=1.5。2.資金成本的計算與決策應用難點：資金成本包括個別資金成本和綜合資金成本。個別資金成本如債券資金成本、普通股資金成本的計算方法不同，債券資金成本需要考慮利息的抵稅作用，普通股資金成本可以采用資本資產定價模型等方法計算。綜合資金成本是個別資金成本的加權平均數，在進行籌資決策時，需要根據綜合資金成本來選擇最優的籌資方案。舉例：丁3企業計劃籌集資金1000萬元，其中發行債券400萬元，票面利率為8%，籌資費用率為2%；發行普通股600萬元，預計第一年股利率為10%，以后每年增長3%，籌資費用率為3%。企業所得稅稅率為25%。債券資金成本=8%×（125%）÷（12%）≈6.12%，普通股資金成本=10%÷（13%）+3%≈13.31%，綜合資金成本=400÷1000×6.12%+600÷1000×13.31%=10.44%。3.利潤分配政策的選擇與影響難點：企業的利潤分配