國開《審計學》形考任務1-4答案形考任務1：案例分析案例分析完成第5-7章計分“案例分析”中的1次案例分析1JN公司的銷售舞弊一、案例資料JN公司成立于1999年11月，是一家有線數字電視企業,公司產品涵蓋:數字電視前端系列設備,有線電視雙向網絡設備,數字電視運營支撐系統，數字電視增值業務平臺以及門類齊全的數字電視機頂盒。JN公司于2009年10月成功登陸深交所創業板。2015年6月JN公司及實際控制人周××收到中國證監會的《調查通知書》，因涉嫌違反證券法律法規，證監會決定對公司及周××立案調查。JN公司在2015年8月31日發布了一項驚人的公告，公告稱合并資產負債表項目中，歸屬于母公司的所有者權益調減了31433.13億元。這意味著JN公司2014年及以前年度累計虛增凈利潤金額高達31433.13萬元。2016年1月18日，JN公司又發布自查報告，承認財務造假。其中，2014年度的貨幣資金、應收賬款、其他應收款、其他非流動資產、未分配利潤、凈利潤等多項財務指標合計調整金額接近12億元，調整后的報表已經面目全非、慘不忍睹。JN公司銷售與收款循環暴露出很多問題。(一)虛增貨幣資金根據JN公司披露的以前年度重大會計差錯更正與追溯調整公告，對貨幣資金余額的調整也是JN公司此次財務造假被揭露后進行調賬的主要科目，在原始的2014年報中，該公司期末貨幣資金余額高達34523.39萬元，而調整后僅為12428.85萬元，調減金額高達22094.54萬元?；仡橨N公司原始2014年報中披露的貨幣資金構成，其中存有很大的疑點。在JN公司虛假披露2014年末的34523.39萬元貨幣資金中，包含了兩筆受限制的貨幣資金，是該公司“收到成都國通信息產業有限公司往來款，以本公司為申請人，以成都國通信息產業有限公司為受益人向招行成都分行開具的金額分別為4000萬元(信用證號M280038389)和3500萬元(信用證號M280038310)的信用證兩份?！盝N公司與國通信息之間的往來款、信用證開具等資金流轉行為，毫無商品購銷作為支撐，JN公司有可能與國通信息聯手套取信用證保證金，進而實施虛增貨幣資金的財務造假行為。(二)虛增收入和凈利潤根據JN公司發布的公告，其2014年度合并利潤表營業收入由55822.95萬元調減為52789.77萬元，當期虛增營業收入3033.17萬元，歸屬于母公司的凈利潤由2577.28萬元調減為646.16萬元，當期虛增凈利潤1931.11萬元。從其分期付款方式可知，JN公司與南充鴻業廣電公司的合同中表明，南充鴻業廣電公司以相當于銀行貸款利率3倍的利率與JN公司簽訂分期付款合同，背后的原因就是虛增收入。(三)應收賬款疑點重重JN公司在2013年的年報里寫到:“公司與四川省有線廣播電視網絡股份有限公司于2014年4月21日就《南充數字電視整體轉換運營合作協議》及補充協議終止事宜進行確認，并最終簽署《終止協議》，確定2013年以及2014年以后都無法收回約定的收視費分成款，公司對長期應收款余額全部核銷，因此減少2013年度利潤總額6209元。”6209萬元的利潤說不見就不見了，損失的原因居然是合同履約方由“南充市鴻業廣播電視網絡傳輸有限責任公司”整合變更為“四川省有線廣播電視網絡股份有限公司南充分公司”，該《終止協議》反應出JN公司在應收賬款環節存在重大問題。二、問題分析JN公司的舞弊手法沒有什么高明之處，但也確是現實中所存在的較為典型的銷售舞弊形態。請結合銷售與收款業務的審計程序與方法，談談你對這個案例的理解。案例分析2材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案一、案例資料審計人員在審查一家國有中型紡織企業時，了解到該企業的原材料采用計劃成本核算。審查初始，廠長匯報情況時說：“雖然原材料價格在被檢查年度的上半年大漲了30％，但由于我們廠此前已購進了大量原材料，所以，原材料價格上漲對我們廠影響不大。”事實果真如此嗎？待審查后卻發現該企業的利潤還是下降了20％多，遂詢問財務處長為何不一致。財務處長說原材料價格上漲怎么能不對利潤產生影響呢？財務處長認為廠長不懂財務，此問題還是以財務上的解釋為準。問題果真如此簡單？審計人員心里泛起了嘀咕，決定重點加強對原材料及材料成本差異賬戶的檢查。審計人員發現，原材料棉花在被檢查年度期初的實際庫存成本為3200萬元，其中計劃成本為2650萬元，材料成本差異為借方余額550萬元，而至被檢查年度末，棉花的計劃成本為950萬元，材料成本差異為借方余額170萬元，說明該廠全年度耗用了期初庫存的低價棉花1700萬元(計劃成本)，即使按照棉花價格在被檢查年度均衡上漲的情形估算(生產領用棉花也均衡)，因使用低價棉花至少也應該給該廠產生300多萬利潤。于是，審計人員又請財務處長予以解釋。處長說，這雖是增利因素，但由于產品價格上漲滯后，產品價格的上漲幅度未能消化原材料價格的上漲，由此產生的減利因素不僅抵消了庫存低價原材料帶來的利潤，而且下半年少數月份還出現了虧損，最終使得全年度利潤也大幅下降。財務處長如此解釋，似乎不存在問題。然而，審計人員繼續分析后發現，該企業多年以來都是實際價格高于計劃價格，材料成本差異也一直是借方余額，雖然被檢查年度棉花的計劃價格沒有發生變化，但由于棉花的實際采購價格大幅上漲，所以，年末庫存棉花的材料成本差異率應該是比年初的差異率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差異賬戶的核算情況反映其差異率并未提高，反而是由年初的20.75％(550萬元／2650萬元)下降為年末的17.89％(170萬元／950萬元)，這就又出現了矛盾。審計人員再次請財務處長予以解釋，財務處長這次無言以對，只是搪塞了一句“可能是材料成本差異計算有誤”。于是，審計人員對該企業包括棉花在內的三大原材料賬戶相應的材料成本差異按照逐月滾動加權平均的方法重新進行了計算，最終發現該企業的這三大原材料在被檢查年度共多結轉材料成本差異409萬元。最終查明，該企業針對原材料漲價的情況，按照留有余地、以豐補歉的思路，決定把低價庫存原材料帶來的利潤留到以后年度慢慢消化，所以，在領用原材料時，沒有按規定結轉材料成本差異，而是在以賬面按逐月滾動加權平均法計算的差異率結轉材料成本差異的同時，每月再故意多結轉一部分借方差異，最終使得賬面的差異率不但沒有因原材料價格的上漲而提高，反而逐月下降，最終形成多轉原材料成本借方差異409萬元，不但虛增了企業產品的生產成本和銷售成本，同時還降低了被審查年度企業的會計利潤和計稅所得額，并且偷逃了企業所得稅。二、問題分析請同學們結合本章知識點分析，該企業是如何運用材料成本差異來調節利潤的？審計人員又是通過什么審計程序與方法發現問題的？案例分析3德勤在科龍生產與費用循環審計中的失誤一、案例資料2005年5月科龍危機爆發。當年8月2日公布的《關于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規案件調查終結報告》指出，科龍在2002年至2004年3年中分別虛增利潤1.1996億，1.1847億和1.4875億元，其所使用的手段包括，虛構銷售收入、少提減值準備等。此后，這一危機逐漸演化成其審計師事務所德勤的危機。證監會委托畢馬威會計師事務所對德勤的審計工作進行調查。到2005年底，該調查結束，最終認定在對科龍的審計過程中德勤存在審計程序不充分、不適當和未發現科龍現金流量表重大差錯等主要問題。具體包括五個方面的問題，此處我們只看兩個與生產與費用循環審計的問題。主要有：一是德勤對科龍電器存貨及主營業務成本執行的審計程序不充分、不適當。德勤對科龍電器各期存貨及主營業務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業務成本。德勤在未對產成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，通過上述審計程序對存貨和主營業務成本進行審計并予以確認，這種做法是不科學的，它違反了注冊會計師職業道德中的技術推測原則。后來專業人士分析，主營業務成本是科龍電器的賬上數字，絕不能由會計師事務所通過倒軋自己計算出來。如果這樣操作就相當于會計師是在自己給科龍作賬，這是匪夷所思的。德勤顯然混淆了會計責任與審計責任。按照審計準則，會計師倒軋出的應該是進入主營業務成本中的各項成本，如，直接人工，原材料等；還有各項費用，如水電費等各種制造費用；并與存貨變動表和利潤表中的各種費用進行匹配。二是德勤在存貨抽樣盤點過程中缺乏必要的職業謹慎，確定的抽樣盤點范圍不適當，執行的審計程序不充分。德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導致其未能發現科龍電器通過壓庫方式確認虛假銷售收入的問題。實際上，科龍電器在底賬上虛構出貨記錄，上述存貨仍然封存在倉庫中，只是將賬面數量結存為零。二、問題分析請結合生產與費用循環的審計程序與方法，分析生產與費用業務中有哪些舞弊形式，該如何應對。參考答案：JN公司的銷售舞弊一、_案例解析JN公司成立于1999年，主營有線數字電視業務。自2015年起，該公司因涉嫌虛增財務數據被中國證監會調查，結果顯示其在2014年度累計虛增凈利潤達31,433.13萬元。公司在虛增貨幣資金、營業收入及應收賬款方面存在嚴重。問題，揭示了其銷售與收款業務的審計漏洞。二、舞弊手法分析1.虛增貨幣資金JN公司在2014年末披露的貨幣資金過高，實際余額調整后減少了22,094.54萬元。其中，包含與成都國通信息產業有限公司的往來款及信用證的資金流轉，但缺乏真實的商品購銷作為支撐。這一操作顯然是為了美化賬面資金狀況，以提高公司短期財務表現。2.虛增營業收入和凈利潤公司虛增營業收入3,033.17萬元和凈利潤1,931.11萬元，主要是通過與南充鴻業廣電公司的分期付款合同，利用高利率的金融手段制造虛假銷售。在分期付款合同下，JN公司通過過度樂觀的銷售預測，夸大了實際成交的收入。3.應收賬款問題JN公司在其年報中對與四川省有線廣播電視網絡公司的合同履約情況模糊不清，顯然存在未收回款項的風險，并不符合收入確認的基本原則。損失的6,209萬元在賬面上突現，說明了其收入確認的隨意性和不合理性。三、審計程序與方法對舞弊的應對1.財務數據分析審計人員應定期進行財務數據的動態與靜態分析，包括營收及成本的比率分析、銷售毛利率的變動等，以及時識別異常波動。例如，需關注應收賬款與營業收入之間的關系，避免應收賬款估算不當導致收入虛增。2.財務報表的橫向與縱向比較通過對比同行業其他公司的財務數據，識別JN公司的財務數據是否存在異常行為或高于行業水平的指標，以此為基礎進行深入分析。同行業的正常運營模式，有助于判斷JN公司是否存在財務舞弊。3.原始憑證審查審計時應仔細審查合同、發票及付款憑證，確保每筆交易都有相應的商業實質和法律依據。特別是在與關鍵客戶的交易中，應盡量驗證交易的真實性和合法性，防止虛假銷售的發生。4.應收賬款的回收性測試審計人員應定期跟蹤應收賬款的回收情況，對長期未收款項予以重點關注，以識別潛在的壞賬風險。同時，針對大額應收款，需進行更嚴格的分析，確保其產生的收入真實有效。四、總結JN公司案例暴露出其在銷售與收款業務中普遍存在的舞弊問題，其虛假財務信息的披露對公司及投資者造成了嚴重影響。通過規范審計程序與方法，結合對財務數據的深入分析，可以有效防范和識別銷售舞弊現象，并為公司最終的財務報表提供更真實可靠的保證。

形考任務2：主題討論本課程會組織定期計分討論。可在前五周，也可在第14～18周，由分部分批組織，屆時會有輔導教師實時參與，請同學們及時關注課程公告，不要錯過討論。主題討論1活動主題：運用分析程序分析某家上市公司的“營業收入”項目活動任務：選擇某一家上市公司，在網上下載其至少最近三年的年度財務報告，分析其“營業收入”項目是否存在異常。預備知識：分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。1.財務數據之間的比較，比如運用主營業務收入與應收賬款之間存在的邏輯關系來進行比較。比較的時候還可以有靜態的比較和動態的比較，即當年數據的比較分析和近幾年數據的趨勢分析。2.財務數據與非財務數據之間的比較，比如將企業的主營業務收入結合宏觀經濟形勢、或者一些常識來進行分析，還可以與同行業的數據進行比較分析等等。具體分析方法請參見“分析程序”微課程?；顒硬襟E：1.進行近三年數據的趨勢分析，視情況適當增加趨勢分析的年限，進行更深入的分析。2.運用“營業收入”項目與其他財務數據之間的邏輯關系進行分析，如：營業成本、營業費用、營業稅金及附加、應收賬款等等。可同時結合一些相關的財務分析指標進行縱向比較分析，如：銷售毛利率、應收賬款周轉率等。3.查找同行業上市公司財務報告，進行上述數據的橫向比較分析。4.綜合上述分析情況，結合該上市公司財務報表附注信息，得出最終結論。5.將上述分析內容形成分析報告，在論壇中發表主題貼?；顒釉u價：1.發布一個主題帖（6分），至少使用2個以上循環審計的專業術語，有效數字（即去掉“你好”、“謝謝”之類用語）不少于100字。2.評價兩位及以上同學主題帖，從主題帖是否緊扣主題，是否按老師提出的發帖要點回答問題，內容是否科學、正確角度進行評價（4分）。3.分部責任教師會全程跟蹤并評分。主題討論2活動主題：“材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案”案例分析活動任務：你在學習和工作實踐中是否思考和觀察過材料成本差異是如何影響財務成果的？材料成本差異及相關內容的其他審計程序與方法是怎樣的？預備知識：購進與付款審計活動要求：發布一個主題帖（10分），有效字數（即去掉“你好”、“謝謝”之類用語）不得少于100字。主題討論3活動主題：通過閱讀和分析案例資料，熟悉監盤程序及其應注意的事項，掌握針對監盤中遇到的不同情況的審計處理。活動任務：請大家根據案例資料中的要求進行分析。預備知識：存貨監盤相關知識。活動步驟：1.閱讀案例資料。2.針對以下主題進行小組討論：①你認為某公司的存貨具有哪些特殊性？注冊會計師在監盤過程中有哪些需要注意之處？②請評價注冊會計師對某公司的存貨審計程序。3.小組代表總結發言，可在本論壇發言，也可在課堂集體發言，具體形式由各地區教師確定?；顒釉u價：老師根據各小組的討論情況以及小組代表的發言情況為小組各成員評定分數，同小組成員分數可以不一致，每小組各成員最高得分10分，最低得分0分。參考答案：材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案通過研究案例,此類案件的發生多在實行計劃價格核算原材料采購的企業。這類企業在制定計劃價格時往往高于真實價格,并且長期對計劃價格不做調整,這樣長期使“材料成本差異”貸方余額掛賬,生產成本與管理費用增加,擠占利潤。因此,在檢查此類企業時,應著重對“材料采購”和“材料成本差異”賬戶進行審查。在日常財稅檢查中,對材料成本差異賬戶的檢查往往存在兩大問題。一是怕麻煩,二是認識上存在誤區。由于許多檢查人員誤認為該賬戶只有貸方余額才可能隱匿利潤,而且貸方余額越大存在問題的可能性越大,由此造成許多檢查人員僅重視對貸方大金額余額的檢查。實際上,檢查人員也不能忽視對成本差異賬戶借方余額的檢查。雖然對材料成本差異賬戶按照逐月滾動加權平均復核差異結轉的正確比較復雜,但對材料成本差異賬戶的檢查還是有章可循的。(一)當發現被檢查企業對盡材料采取計劃價格核算后,就應該對相關原材料的計劃價格和正常的市場價格做一些初步了解和分析,據以初步確定材料成本差異賬戶應該是借方余額還是貸方余額以及差異率的基本幅度。如果材料成本差異贍戶出現與所分析的余額方向相反,則基本上可以斷定存在問題。(二)如果出現原材料的實際價格基本上圍繞計劃價格上下波動,難以確定材料成本差異賬戶是借方或貸方余額,此情形下應注意從兩個方面進行分析:一是由于此情況下各月份的材料成本差異賬戶一般不可能一直是借方或貸方余額,而應該是借方或貸方余額不斷變化,如果出現全年度大多數月份一直是借方或貸方余額,則存在問題的可能性較大(除非此前的借借方余額或貸方余額特別大);二是不管是借方余額還是貸方余額,其成本差異率總體上應該在一個不大的區間內波動,如果差異率波動很大(不管是正差還是負差),則很可能存在問題。(三)如果通過上述兩點初步分析未發現異常,則可以從簡實施對材料成本差異賬戶的檢查;如果發現異常_則應該按照逐月滾動加權平均的方法對材料成本差異賬戶的核算情況進行重新復核計算。材料成本差異及相關內容的其他審計程序與方法剩梗擔罰保骨怎樣的按照搜集證據使用進的方法57461,審計程序可以分為:1、檢查,是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的,以紙質、電子或其他介質形式的記錄或文件進行審查,或對資產實物進行審查檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含的信息進行驗證。1)檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據,審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。2)在檢查內部記錄或文件時,其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個例子,是檢查記錄以獲取關于授權的審計證據。3)某些文件是表明一項資產存在的直接審計證據,如構成金融工具的股票或債券,但檢查此類文件并不一定能提供有關所有權