2025年注冊會計師專業階段全真模擬測試帶答案一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列各項中，不屬于企業收入要素范疇的是（）。A.銷售商品收入B.提供勞務取得的收入C.出租固定資產取得的收入D.出售無形資產取得的收益答案：D。解析：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。選項A、B、C均屬于企業的日?；顒?，其形成的經濟利益的流入屬于收入；而出售無形資產取得的收益是企業非日常活動產生的，應計入資產處置損益，不屬于收入范疇。2.甲公司2024年1月1日購入乙公司于當日發行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其作為債權投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末支付當年利息，實際支付價款為3130萬元，另支付交易費用2.27萬元，實際年利率為4%。則甲公司2024年12月31日因持有該債券應確認的投資收益為（）萬元。A.125.29B.124.91C.150D.160答案：A。解析：債權投資的初始入賬價值=3130+2.27=3132.27（萬元），2024年12月31日應確認的投資收益=期初攤余成本×實際年利率=3132.27×4%=125.29（萬元）。3.下列關于固定資產折舊的表述中，正確的是（）。A.當月增加的固定資產，當月開始計提折舊B.當月減少的固定資產，當月不再計提折舊C.提前報廢的固定資產，應補提折舊D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不再計提折舊答案：D。解析：選項A，當月增加的固定資產，下月開始計提折舊；選項B，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，下月起不再計提折舊；選項C，提前報廢的固定資產，不再補提折舊。4.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整D.無形資產攤銷年限由10年變更為6年答案：B。解析：選項A、D屬于會計估計變更；選項C屬于會計估計變更的范疇，因為預計負債的調整是基于新的證據對估計金額的調整。而存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更。5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。市場價格進一步下跌，預計A材料的市場價格為260萬元（不含增值稅），銷售過程中發生的銷售費用和相關稅費為10萬元。假定不考慮其他因素，2024年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.20B.10C.40D.0答案：A。解析：A材料的可變現凈值=26010=250（萬元），A材料的成本為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，此時存貨的賬面價值=30030=270（萬元），應計提的存貨跌價準備=27025030=20（萬元）。6.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。A.已出租的土地使用權B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權C.已出租的建筑物D.自用房地產答案：D。解析：投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產不屬于投資性房地產。7.甲公司2024年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。乙公司2024年度實現凈利潤600萬元，宣告分派現金股利200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年年末長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.1120B.1180C.1000D.1080答案：A。解析：甲公司取得投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=3000×30%=900（萬元），初始投資成本1000萬元大于應享有份額，不調整長期股權投資的初始投資成本。乙公司實現凈利潤，甲公司應確認的投資收益=600×30%=180（萬元）；乙公司宣告分派現金股利，甲公司應沖減長期股權投資的賬面價值=200×30%=60（萬元）。所以甲公司2024年年末長期股權投資的賬面價值=1000+18060=1120（萬元）。8.下列關于金融資產分類的表述中，正確的是（）。A.企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產B.企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.企業管理金融資產的業務模式是以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.以上表述均正確答案：D。解析：根據金融資產分類的相關規定，企業管理金融資產的業務模式不同，其分類也不同。以收取合同現金流量為目標的，分類為以攤余成本計量的金融資產；既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；以出售該金融資產為目標的，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。9.甲公司2024年實現利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發生的交易或事項中，會計與稅收規定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備50萬元；（2）年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升150萬元。假定稅法規定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應計入應納稅所得額的金額。不考慮其他因素，甲公司2024年應交所得稅為（）萬元。A.125B.112.5C.100D.137.5答案：C。解析：應納稅所得額=500+50150=400（萬元），應交所得稅=400×25%=100（萬元）。10.下列關于現金流量表編制的表述中，正確的是（）。A.企業以現金購買三個月內到期的國庫券，應在“投資活動產生的現金流量”項目中列示B.企業支付的在建工程人員工資，應在“經營活動產生的現金流量”項目中列示C.企業收到的現金股利，應在“投資活動產生的現金流量”項目中列示D.企業支付的現金利息，應在“籌資活動產生的現金流量”項目中列示答案：C。解析：選項A，企業以現金購買三個月內到期的國庫券，屬于現金和現金等價物的轉換，不影響現金流量；選項B，企業支付的在建工程人員工資，應在“投資活動產生的現金流量——購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中列示；選項D，企業支付的現金利息，應在“籌資活動產生的現金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中列示。11.甲公司2024年12月31日的資產負債表中，“存貨”項目的金額為500萬元，“原材料”科目余額為200萬元，“庫存商品”科目余額為300萬元，“存貨跌價準備”科目余額為50萬元。則甲公司資產負債表中“存貨”項目應填列的金額為（）萬元。A.500B.450C.550D.350答案：B。解析：資產負債表中“存貨”項目應根據“原材料”“庫存商品”等科目的期末余額，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。所以“存貨”項目應填列的金額=50050=450（萬元）。12.下列關于債務重組的表述中，正確的是（）。A.債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益B.債權人收到非現金資產時，應按其賬面價值入賬C.債務重組中，債權人不確認債務重組損失D.以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，計入資本公積答案：A。解析：選項B，債權人收到非現金資產時，應按其公允價值入賬；選項C，債務重組中，債權人可能會確認債務重組損失；選項D，以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，計入營業外收入（或營業外支出）。13.甲公司于2024年1月1日發行面值總額為1000萬元，期限為5年的債券，該債券票面年利率為6%，每年年初付息、到期一次還本，發行價格總額為1043.27萬元，實際年利率為5%。不考慮其他因素，2024年12月31日該應付債券的賬面余額為（）萬元。A.1000B.1035.43C.1058.27D.1083.27答案：B。解析：2024年1月1日發行債券時，借：銀行存款1043.27，貸：應付債券——面值1000，應付債券——利息調整43.27。2024年12月31日，應確認的利息費用=1043.27×5%=52.16（萬元），應付利息=1000×6%=60（萬元），利息調整攤銷額=6052.16=7.84（萬元）。所以2024年12月31日該應付債券的賬面余額=1000+43.277.84=1035.43（萬元）。14.下列關于股份支付的表述中，不正確的是（）。A.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動B.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量C.以權益結算的股份支付，企業應在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益D.以現金結算的股份支付，企業應在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬，但不需要確認其后續公允價值變動答案：D。解析：以現金結算的股份支付，企業應在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬，并且要按照資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認其后續公允價值變動。15.甲公司2024年1月1日以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，與其賬面價值相等。乙公司2024年度實現凈利潤1000萬元，因其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年年末長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.2300B.2360C.2000D.2240答案：B。解析：甲公司取得投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=7000×30%=2100（萬元），初始投資成本2000萬元小于應享有份額，應調整長期股權投資的初始投資成本，同時計入營業外收入。借：長期股權投資——投資成本2100，貸：銀行存款2000，營業外收入100。乙公司實現凈利潤，甲公司應確認的投資收益=1000×30%=300（萬元）；乙公司因其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益，甲公司應確認的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）。所以甲公司2024年年末長期股權投資的賬面價值=2100+300+60=2360（萬元）。16.下列各項中，屬于企業合并方式的是（）。A.購買子公司少數股權B.企業通過增發自身普通股自母公司處取得子公司的全部股權C.企業以其資產作為出資投入另一企業，取得對該企業的控制權D.兩個企業之間簽訂合作協議，共同控制某項經營活動答案：C。解析：選項A，購買子公司少數股權，不涉及控制權的轉移，不屬于企業合并；選項B，企業通過增發自身普通股自母公司處取得子公司的全部股權，屬于同一控制下的股權交易，不屬于企業合并；選項D，兩個企業之間簽訂合作協議，共同控制某項經營活動，屬于合營安排，不屬于企業合并。17.甲公司2024年12月31日的資產負債表中，“應收賬款”項目的金額為500萬元，“壞賬準備——應收賬款”科目余額為50萬元。則甲公司資產負債表中“應收賬款”項目應填列的金額為（）萬元。A.500B.450C.550D.350答案：B。解析：資產負債表中“應收賬款”項目應根據“應收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備——應收賬款”科目期末余額后的金額填列。所以“應收賬款”項目應填列的金額=50050=450（萬元）。18.下列關于政府補助的表述中，正確的是（）。A.政府補助是無償的，所以企業取得政府補助不需要滿足任何條件B.政府補助包括與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助C.企業取得與資產相關的政府補助，應全額計入當期損益D.企業取得與收益相關的政府補助，應全部計入遞延收益答案：B。解析：選項A，企業取得政府補助需要滿足一定的條件；選項C，企業取得與資產相關的政府補助，應先確認為遞延收益，然后在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益；選項D，企業取得與收益相關的政府補助，如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，應先確認為遞延收益，然后在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益；如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，直接計入當期損益。19.甲公司2024年1月1日從銀行取得一筆專門借款用于建造廠房，年利率為6%，期限為3年，每年年末付息。該廠房于2024年1月1日開工建造，2024年發生資產支出情況如下：1月1日支出1000萬元，3月1日支出500萬元，6月1日支出300萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則甲公司2024年應資本化的借款費用金額為（）萬元。A.72B.63.9C.60D.54答案：B。解析：2024年專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益。2024年專門借款利息費用=（1000+500+300）×6%=108（萬元）。閑置資金收益：1月1日2月28日閑置資金=1000萬元，收益=1000×0.3%×2=6（萬元）；3月1日5月31日閑置資金=1000+5001000=500（萬元），收益=500×0.3%×3=4.5（萬元）；6月1日12月31日閑置資金=1000+500+3001000500300=0（萬元）。閑置資金收益合計=6+4.5=10.5（萬元）。所以2024年應資本化的借款費用金額=10810.5=63.9（萬元）。20.下列關于會計估計變更的表述中，正確的是（）。A.會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理B.會計估計變更的影響數應在變更當期和未來期間予以確認C.會計估計變更只影響變更當期的，其影響數應在變更當期予以確認D.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應在變更當期予以確認答案：C。解析：會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，選項A錯誤；會計估計變更的影響數應在變更當期和未來期間予以確認，但如果會計估計變更只影響變更當期的，其影響數應在變更當期予以確認，選項B、D錯誤，選項C正確。21.甲公司2024年12月31日的資產負債表中，“無形資產”項目的金額為300萬元，“累計攤銷”科目余額為100萬元，“無形資產減值準備”科目余額為50萬元。則甲公司資產負債表中“無形資產”項目應填列的金額為（）萬元。A.300B.200C.150D.250答案：C。解析：資產負債表中“無形資產”項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。所以“無形資產”項目應填列的金額=30010050=150（萬元）。22.下列關于非貨幣性資產交換的表述中，正確的是（）。A.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否涉及補價，均應確認損益B.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益C.涉及補價的非貨幣性資產交換，支付補價的一方，應當以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益D.以上表述均正確答案：D。解析：根據非貨幣性資產交換的相關規定，選項A、B、C的表述均正確。23.甲公司2024年1月1日以銀行存款100萬元購入一項商標權，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，該商標權的可收回金額為85萬元。則甲公司2024年12月31日應計提的無形資產減值準備為（）萬元。A.15B.5C.0D.20答案：B。解析：2024年該商標權的攤銷額=100÷10=10（萬元），2024年12月31日該商標權的賬面價值=10010=90（萬元），可收回金額為85萬元，應計提的無形資產減值準備=9085=5（萬元）。24.下列關于所得稅會計的表述中，正確的是（）。A.企業應將當期發生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產B.企業應將當期發生的應納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債C.企業應根據可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異的金額，分別確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債D.企業應根據可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異的余額，分別確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債答案：D。解析：企業應根據可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異的余額，分別確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，而不是根據當期發生額，選項A、B、C錯誤，選項D正確。25.甲公司2024年12月31日的資產負債表中，“應付賬款”項目的金額為500萬元，“預付賬款”項目的金額為200萬元，其中“預付賬款——A公司”明細科目借方余額為300萬元，“預付賬款——B公司”明細科目貸方余額為100萬元。則甲公司資產負債表中“應付賬款”項目應填列的金額為（）萬元。A.500B.600C.700D.400答案：B。解析：資產負債表中“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。所以“應付賬款”項目應填列的金額=500+100=600（萬元）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于會計信息質量要求的有（）。A.可靠性B.相關性C.可理解性D.實質重于形式答案：ABCD。解析：會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發生的運輸費B.采購過程中發生的裝卸費C.入庫前的挑選整理費D.自然災害造成的存貨凈損失答案：ABC。解析：選項D，自然災害造成的存貨凈損失應計入營業外支出，不計入存貨成本。3.下列關于固定資產后續支出的表述中，正確的有（）。A.固定資產的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本B.固定資產的后續支出，不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益C.固定資產的大修理支出，符合資本化條件的，應予以資本化D.固定資產的改良支出，應予以資本化答案：ABCD。解析：根據固定資產后續支出的相關規定，選項A、B、C、D的表述均正確。4.下列各項中，屬于投資性房地產后續計量模式變更的有（）。A.成本模式轉為公允價值模式B.公允價值模式轉為成本模式C.同一企業對不同的投資性房地產可以采用不同的計量模式D.投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更答案：AD。解析：選項B，公允價值模式不得轉為成本模式；選項C，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。5.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類B.金融資產的重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理C.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值答案：ABCD。解析：根據金融資產重分類的相關規定，選項A、B、C、D的表述均正確。6.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟B.產品質量保證C.虧損合同D.重組義務答案：ABCD。解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務等。7.下列關于所得稅費用的表述中，正確的有（）。A.所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅B.當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額C.遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額D.企業應當在利潤表中單獨列示所得稅費用答案：ABCD。解析：根據所得稅費用的相關規定，選項A、B、C、D的表述均正確。8.下列各項中，屬于現金流量表中“經營活動產生的現金流量”的有（）。A.銷售商品、提供勞務收到的現金B.購買商品、接受勞務支付的現金C.支付給職工以及為職工支付的現金D.收到的稅費返還答案：ABCD。解析：經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。選項A、B、C、D均屬于經營活動產生的現金流量。9.下列關于債務重組的表述中，正確的有（）。A.債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易B.債務重組中，債權人通常會作出讓步C.債務重組的方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合D.債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益答案：ABCD。解析：根據債務重組的相關規定，選項A、B、C、D的表述均正確。10.下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付B.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動C.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量D.股份支付的授予日是指股份支付協議獲得批準的日期答案：ABCD。解析：根據股份支付的相關規定，選項A、B、C、D的表述均正確。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發生如下業務：（1）1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產設