第五章無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征：企業(yè)擁有或控制；不具有實(shí)物形態(tài)；具有可辨認(rèn)性；屬于非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)（注意：商譽(yù)不屬于會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)與”土地使用權(quán)”“土地使用權(quán)”的持有目的自用——“無(wú)形資產(chǎn)”出售出租囤積居奇純賣土地使用權(quán)造了房子后一塊賣——“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”（存貨）“投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)北方公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的上市公司，2013年1月1日，外購(gòu)位于甲地塊上的一棟寫(xiě)字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量;2013年3月1日，購(gòu)入乙地塊和丙地塊，分別用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫(xiě)字樓，至2014年12月31日，該住宅樓和寫(xiě)字樓尚未開(kāi)發(fā)完成;2014年1月1日，購(gòu)入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2014年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2014年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有(

)。★例題6-1A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)答案：BC無(wú)形資產(chǎn)的取得外購(gòu)自行研發(fā)其他方式——同存貨、固定資產(chǎn)接受投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理外購(gòu)?fù)赓?gòu)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。（了解分期付款方式購(gòu)買）知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題6-2甲公司購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)900000元，以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)900000貸：銀行存款900000經(jīng)典例題EXAMPLE自行研發(fā)研究階段在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）如果無(wú)法區(qū)分是哪個(gè)階段的支出怎么辦？知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬(wàn)元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。A.508 B.514C.808 D.814答案：A★例題6-3知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。★例題6-4★例題6-4解析發(fā)生研發(fā)支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000

——資本化支出 6000 貸：原材料5000

應(yīng)付職工薪酬 1000銀行存款 4000★例題6-4解析如果至年底尚未達(dá)到預(yù)定用途，怎么辦？年末費(fèi)用化處理達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：管理費(fèi)用 4000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000借：無(wú)形資產(chǎn) 6000貸：研發(fā)支出——資本化支出6000接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)的壽命可確定不可確定知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是否攤銷？壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)——暫不攤銷但要進(jìn)行減值測(cè)試知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷起訖時(shí)間？當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月即開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月即停止攤銷。知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法的選擇具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬(wàn)元。A.12.5B.15C.37.5D.40答案：A★例題6-5無(wú)形資產(chǎn)的攤銷攤?cè)肽睦铮抗芾碣M(fèi)用制造費(fèi)用如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本其他業(yè)務(wù)成本在建工程知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理★例題6-6甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷40000元。每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用40000貸：累計(jì)攤銷40000經(jīng)典例題EXAMPLE★例題6-7

2×12年1月1日，甲公司將其自行開(kāi)發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷30000元，每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：其他業(yè)務(wù)成本30000貸：累計(jì)攤銷30000經(jīng)典例題EXAMPLE無(wú)形資產(chǎn)的處置出租出售報(bào)廢知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的出租租金計(jì)入哪里？攤銷計(jì)入哪里？知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

20×7年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件，應(yīng)交的增值稅為6萬(wàn)元。

★例題6-8例題6-8解析取得專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷并確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款 106貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）6借：其他業(yè)務(wù)成本 50貸：累計(jì)攤銷 50無(wú)形資產(chǎn)的出售增值稅知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理20×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅為36萬(wàn)元。

如果出售收入改為400萬(wàn)元，增值稅改為24萬(wàn)元？★例題6-9例題6-9解析——出售收入600借：銀行存款 600

累計(jì)攤銷 500無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 84

例題6-9解析——出售收入400借：銀行存款 400

累計(jì)攤銷 500無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失104貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 24無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年。現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷）轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷5400000元，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2400000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。★例題6-10例題6-10解析借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1200000累計(jì)攤銷 5400000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2400000貸：無(wú)形資產(chǎn) 9000000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的減值壽命可確定出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測(cè)試壽命不可確定對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。無(wú)形資產(chǎn)的減值知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題6-112×12年12月31日，市場(chǎng)上某項(xiàng)新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可