中級財務會計

王小英

教材：《中級財務會計》張白主編

廈門大學出版社主要參考書目及網站：1.《會計》2013中注協主編中國財政經濟出版社2.《最新企業會計準則講解與運用》上、下3.《企業會計準則講解》基本準則、具體準則、應用指南財政部2010年4.《企業會計制度》財政部5./cai/fzeduzc/index.asp

福州大學《中級財務會計》網絡課程6.http://cpa.

注冊會計師視野7.

中華財會網8.

中華會計學習網9.

中國會計準則委員會

10.

美國會計準則委員會11.國際會計準則委員會第一章

財務會計基本理論

級會計學中

IntermediateAccounting會計環境與會計假設財務會計目標會計信息質量要求財務報表的基本要素確認與計量原則

1總論

中級財務會計的理論結構第一章財務會計基本理論教學內容：會計職業會計職業道德財務會計的概念和特征財務會計目標會計信息的質量特征財務會計的要素財務會計要素的確認和計量會計準則

一、會計職業企業會計政府和非盈利組織會計審計會計教育會計事務管理

第一章財務會計基本理論一、會計職業企業會計（PrivateAccounting）

政府和非營利組織會計（Governmentalandnonprofitorganizationaccounting）審計（Audit）會計教育（Accountingeducation）（一）企業會計財務會計管理會計成本會計稅務會計財務管理一、會計職業-企業會計一、會計職業（一）企業會計1．財務會計：依據公認會計原則向企業外部的信息使用者提供決策和管理所需要的關于該企業整體及其分部的財務信息和其他經濟信息。2．管理會計：主要根據企業管理部門的特定需要，為企業內部各級管理人員提供有效經營和最優化決策的信息。

一、會計職業-企業會計3．成本會計：著重研究成本的計算、控制和預測的理論和方法，為企業經營決策或理財決策和業績，評價提供所需要的各種成本信息的會計系統。4．稅務會計：納稅人以稅收法規為準繩，運用會計方法進行稅務籌劃與納稅申報的一種工作。廣義上說，稅務會計是財務會計和管理會計的延伸。一、會計職業-企業會計5．財務管理：對單位資金的籌集、運用、分配進行管理。一、會計職業－企業會計

（二）政府與非營利組織會計

對政府部門和各種非盈利組織,（如學校、醫院、科研機構、圖書館、慈善機構、各種基金會等）各種基金的撥入和使用進行確認、計量、記錄和報告。一、會計職業－企業會計（三）審計一、會計職業－企業會計（三）審計1.公共會計

亦稱社會審計、獨立審計，就是注冊會計師(CertifiedPublicAccountant,CPA）所從事的，受當事人委托，獨立執行審計或提供服務的會計職業。在英國、加拿大等國常稱為特許會計師。

一、會計職業－企業會計2.內部審計

企業內部設立專職內部審計機構和人員對企業自身的各項經濟活動進行的審核和檢查，其主要職責是評估企業內部控制制度，以確保會計記錄的可靠性，公司資金財財的安全完整，及公司管理政策的有效執行。一、會計職業－企業會計3.國家審計

亦稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。國家審計的基本職能是監督。

一、會計職業－企業會計

（四）會計教育：從事會計教育是會計職業的一個主要方面，包括會計教學、會計學術研究。（五）會計事務管理：政府財政部門從事會計理論和實務的研究及管理。二、會計職業道德

會計職業道德是會計職業界各成員應當遵守的行為規范，是一般社會道德在會計業務或活動中的具體體現。

作為一種會計行為規范機制，它是保證和促進會計活動達到預期目標的一種約束力量。三、財務會計的概念和特征（一）財務會計的概念美國會計學會（AAA）：使信息使用者能夠做出有根據的判斷和決策而辨認、計量和傳遞經濟信息的程序。美國注冊會計師協會所屬會計原則委員會（APS）發表的第4號公告：企業財務會計是會計的一個分支，它著眼于有關財務狀況與經營成果的通用報告即財務報表。（一）財務會計的概念美國財務會計準則委員會在SFACNO、1中指出：財務會計關注的是企業的資產、負債、收入、費用、盈利等方面的會計。我國的定義：財務會計是按照一定的會計程序，對會計要素進行確認、計量、記錄和報告，以財務報告為主要手段為企業外部聯系人提供決策信息的一個經濟信息系統。財務會計的處理程序

1

會計確認會計記錄會計報告會計計量將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數量描述的問題。將經過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。三、財務會計的概念和特征（二）財務會計的特征1.財務會計必須遵循企業會計準則和有關法規、制度的規范要求；2.財務會計以反映已經發生的經濟業務的財務信息為重點；3.財務會計的主體是整個企業；三、財務會計的概念和特征4.財務會計主要為企業外部關系人提供信息；5.財務會計主要通過編制基本財務報表來提供系統的、連續的、綜合的財務信息；6.財務報表必須由注冊會計師進行審計。區別于管理會計四、財務會計的目標

財務會計的目標就是要解決下列問題：

1.向誰提供信息：會計信息的使用者

2.提供哪些信息：使用者不同而不同

3.如何提供信息：區分企業內部信息和外部信息

4.信息的質量標準：決策有用性——相關性、可靠性

1總論

指引著財務會計信息系統的運行方向四、財務會計的目標

受托責任觀：

反映管理當局受托責任的履行情況決策有用觀：提供對決策有用的信息四、財務會計的目標我國《企業會計準則－基本準則》：

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任情況。有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。五、會計信息的質量特征效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性

1總論

五、會計信息質量特征信息可比性.doc

我國《企業會計準則—基本準則》可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性

1總論

六、財務會計的要素反映財務狀況的要素：資產、負債、所有者權益反映經營成果的要素：收入、費用、利潤中國資產：是指由企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。負債：是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。所有者權益：是指企業資產扣除負債后，由使用者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括使用者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。中國收入：是指企業在日常活動中形成的、與使用者投入資本無關的、會導致使用者權益增加的經濟利益的總流入。費用：是指企業再日常活動中發生的、與使用者利潤分配無關的、會導致使用者權益減少的經濟利益的總流出。利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。中國六、財務會計的要素國際會計準則委員會在其1989年7月公布的《編報財務報表的框架》中，將財務報表要素分為資產、負債、權益、業績、收益、費用和資本保存調整等七類。美國財務會計準則委員會在其《論財務會計概念》第3輯即《財務報表的各要素》中,將會計要素分為資產、負債、權益（或凈資產）、業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得和損失共十類。七、財務會計要素的確認和計量

（一）確認國際會計準則理事會：確認是將符合要素的定義并滿足確認標準的項目納入資產負債表和收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產負債表或收益表的總額中。七、財務會計要素的確認和計量國際會計準則理事會：確認的標準：一個符合要素定義的項目，如果符合下列標準，就應當加以確認：

1．與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出企業；

2．對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。

確認

初始確認再確認（二）計量

對經濟活動的量化表述過程

計量計量屬性計量單位

是指被計量客體的特性或外在的表現形式。指對計量對象的某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。

七、財務會計要素的確認和計量（二）計量：基本準則.pdf用于要素計量的屬性有：1.歷史成本

2.重置成本

3.可變現凈值

4.現值

5.公允價值適度、謹慎和有條件的

五種計量屬性分析1、歷史成本2、重置成本（現行成本、現時投入成本）特點：（1）是一個現在時點的價值（2）以市場價格的形式表現3、可變現凈值。（預期脫手價值）它在不考慮貨幣時間價值的情況下，計量資產在正常經營過程中可帶來的預期現金流入或將要支付的現金流出。通過正常處置出售資產現在所能收到的現金及現金等價物的金額。4、現值：在正常經營中，未來現金流量的現時折現價值的當前評估。5、公允價值：

公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。八、會計準則

（一）會計準則含義

財務會計準則的實質是一種規范標準，是專門用于規范財務會計信息生產與傳輸的標準。八、會計準則凡是有關財務會計信息生產與傳輸的標準，都可謂之會計準則。包括財務會計的一般原則（如基本準則）、具體標準（如具體準則）、應用指南、各種法律、法規（如公司法、稅法）中對財務會計信息生產與轉輸的各種規定。廣義狹義僅指專門用于財務會計信息生產與轉輸的一般原則和具體標準、應用指南。八、會計準則（二）我國會計準則的發展現狀八、會計準則（二）我國會計準則的發展現狀1.基本會計準則

規范會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等。

1992年11月30日，財政部以第五號部長令的形式正式發布了《企業會計準則》（基本準則），并規定自1993年7月1日起實施。2005年6月2日，頒布基本準則征求意見稿。2006年2月15日，正式發布基本準則，2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。基本會計準則八、會計準則

2.具體會計準則

2006年2月15日，財政部發布1項基本會計準則和38項具體會計準則，于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系的正式建立。2014年新頒布了3項準則，共41項準則規范企業發生的具體交易或者事項的會計處理，為企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準。

1總論

本章適用的會計準則中國會計準則

《企業會計準則——基本準則》國際會計準則

財務報表的編報框架

1、基本會計準則

《企業會計準則—基本準則》1992年11月30日發布，2006年修訂，2007年1月1日執行2、具體會計準則---38項

目前，41項具體準則分別為：1號－存貨2號－長期股權投資3號－投資性房地產4號－固定資產5號－生物資產6號－無形資產7號－非貨幣性資產交換8號－資產減值9號－職工薪酬10號－企業年金基金11號－股份支付12號－債務重組13號－或有事項14號－收入15號－建造合同16號－政府補貼17號－借款費用18號－所得稅19號－外幣折算20號－ 企業合并21號－租賃22號－金融工具確認和計量23號－金融資產轉移24號－套期保值25號－原保險合同26號－再保險合同27號－石油天然氣開采28號－會計政策、會計估計變更和差錯更正29號－自創負債表日后事項30號－財務報表列報31號－現金流量表32號－中期財務報表33號－合并財務報表34號－每