福州大學會計系REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、費用和利潤12

級會計學中

IntermediateAccounting

12收入、費用和利潤理解收入、收益等基本概念掌握商品銷售入收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入以及建造合同等收入的確認方法與會計程序掌握費用構成及其會計處理方法學習目的與要求一、收入（一）收入定義及特征

1.收入的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與投入資本無關的經濟利益的總流入。包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。這些收入必須滿足規定的條件才能加以確認2、收入的特征收入從企業的日常活動中產生收入能導致企業所有者權益的增加收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入收益、收入、利得收益企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益，包括收入和利得

收入企業在銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常活動中形成經濟利益的總流入利得收入以外的其他收益，通常從偶發的經濟業務中取得，即不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業接受捐贈取得的資產、因其他企業違約收取的罰款等。（二）收入的確認1.銷售商品收入的確認標準（同時滿足）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

12收入、費用和利潤在確認商品銷售收入時，還應考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。！企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。

通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。實質重于形式

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方特殊情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。（1）企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。（2）企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于買方是否已將商品銷售出去。（3）企業尚未完成售出商品的安裝和檢驗，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。

（4）銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。如以支付手續費方式委托代銷商品。在這種方式下，委托方發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方。委托方在發出商品時不應確認收入，而應在受托方售出商品并收到代銷清單時確認收入，受托方則在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入。銷售方在買方接受交貨及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。甲公司為推銷一種新產品，承諾凡購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產品已交付買方，貨款收訖。在本例中，甲公司雖然售出產品并收到貨款，但由于是新產品，甲公司無法估計退貨的可能性，這說明產品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發生轉移，不能確認收入。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方次要風險和報酬需要注意的是，如果企業只保留了商品所有權上的次要風險和報酬，且符合收入確認的其他三個條件，則應確認相應的收入。例如，在企業采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完貨款，并取得提貨單后，即視同該商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給買方，這時賣方應確認收入，而不管實物是否交付。企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，如果仍然保持與所有權相聯系的繼續管理權，或仍對售出商品實施控制（如售后租回），則此項銷售不能成立，不能確認收入若企業對售出商品只保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件限制。收入的金額能夠可靠地計量企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值（從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值）確定銷售收入金額。如果合同或協議明確規定銷售商品延期收取價款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額；已收或應收的價款不公允的，企業應按公允的交易價格確定收入金額。相關的經濟利益很可能流入企業經濟利益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。在商品銷售業務中，與交易相關的經濟利益，即為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指商品銷售價款收回的可能性大于不能收回的可能性。即銷售商品的價款收回的可能性超過50%。相關已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

根據配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應于同一會計期間確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關收入也不能確認。如訂貨銷售，企業盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此，只有商品交付時才能確認收入。預收的貨款作為負債處理。2.銷售商品收入確認條件的具體應用會計上通常以轉移商品所有權憑證或交付實物作為確認收入的標志。（1）辦妥托收手續銷售商品的，應在辦妥托收手續時確認收入。（2）采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（3）附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，應在發出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。2.銷售商品收入確認條件的具體應用（4）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，可以在發出商品時確認收入。（5）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（6）對于訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

2.銷售商品收入確認條件的具體應用（7）采用收取手續費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確認收入。（8）采用售后回購方式銷售商品的，不應確認收入，回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

3.提供勞務收入的確認標準（同時滿足）：對提供勞務收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應采用完工百分比法確認收入：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；交易的完工進度能夠可靠地計量；交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

對于銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應將其全部作為銷售商品處理。！4.讓渡資產使用權收入的確認標準讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。其收入的確認條件包括：相關的經濟利益很可能流入企業收入的金額能夠可靠地計量（三）收入的會計處理

1.收入的一般核算確認收入借：應收賬款應收票據銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)結轉成本借：主營業務成本貸：庫存商品閩興公司與A企業簽定購銷合同，擬向A企業銷售甲產品100件，每件售價100元，增值稅率17%，雙方約定采用托收承付方式結算。10月8日，閩興公司已按合同發出甲產品，并以現金代墊運雜費300元，同時已將賬單交付銀行辦妥托收手續。閩興公司應于10月8日確認收入：借：應收賬款—A企業12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1700

現金3002.銷售退回的會計處理（1）未確認收入的已發出商品的退回：只須將已計入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。（2）已確認收入的銷售退回，一般均應沖減當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。（3）若銷售退回是屬于在資產負債表日及之前售出的商品并在資產負債表日至財務報告批準日之間發生的，則除應在退回當月作相關的賬務處理外，還應作為資產負債表日后發生的調整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。銷售退回發生在資產負債表日至財務報告批準日之間，應沖減報告年度的收入、成本和稅金

借：以前年度損益調整應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整發生在其他時間，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當期的銷售收入和銷售成本借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款

借：庫存商品貸：主營業務成本資產負債表日后事項

3.銷售折讓的會計處理

銷售折讓是銷售企業因商品質量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款4.分期收款的會計處理

滿足收入確認條件時：借：長期應收款（應收合同或協議價款）貸：主營業務收入

（應收合同或協議價款公允價值（折現值））未實現融資收益（差額）

實質具有融資性質例：2007年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一大型設備，合則約定的銷售價格為1000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該設備成本為780000元。在現銷方式下，該設備的銷售價格為800000元。假定A公司發出設備時開出增值稅專用發票，同時收取增值稅額170000元。不考慮其他因素。計算得出折現率為：7.93%

未來5年收款額的現值=現銷方式下應收款金額即：200×（P/A，r，5）+170=80+17應當按照現銷時的售價80萬元確認收入

未收本金①=①-④財務費用②=①×7.93%每期收現③已收本金④=③-②2007.112.31800000634402000001365602008.12.31663440526112000001473892009.12.31516051409232000001590772010.12.31356974283082000001716922011.12.3118528214718*200000185282總額2000001000000800000各期會計處理（1）2007年1月1日實現銷售時：借：長期應收款1000000

銀行存款170000

貸：主營業務收入800000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170000

未實現融資收益200000借：主營業務成本780000

貸：庫存商品780000

2008.12.31收取貨款：借：銀行存款200000

貸：長期應收款

200000借：未實現融資收益63440

貸:財務費用63440以后四年的收取貨款的會計分錄以此類推。5.代銷商品的會計處理（1）視同買斷經濟交易與事項委托企業受托企業委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協議價將款項匯給委托方

借：委托代銷商品（或發出商品）

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款借：應收帳款—曉澤公司

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本

貸：委托代銷商品借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本

貸：受托代銷商品借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付帳款—朗能公司借：銀行存款

貸：應收帳款—曉澤公司借：應付帳款—朗能公司

貸：銀行存款（2）收取手續費經濟交易與事項委托企業受托企業委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：委托代銷商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款借：應收帳款—曉澤公司

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本

貸：委托代銷商品借：銀行存款

貸：應付帳款—朗能公司

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付帳款—朗能公司借：代銷商品款

貸：受托代銷商品借：銀行存款

貸：應收帳款—曉澤公司借：應付帳款—朗能公司

貸：銀行存款

主營業務收入借：營業費用

貸：應收帳款—曉澤公司

12收入、費用和利潤6.勞務收入的會計處理（1）勞務完工程度的確定方法測量法此法是一種專業方法，一般由專業測量師對已經完成的工作量或工程進行測量后，按照一定的專業方法計算完工程度勞務比率法根據已提供的勞務與應提供勞務的比率計算成本比率法根據已經發生的成本與預計總成本的比率計算

12收入、費用和利潤例題

K公司系一軟件設計公司，2002年10月15日與J公司簽訂一項軟件設計合同，工期8個月，合同總價款80萬元，至2002年12月31日，已收到預付款30萬元存入銀行，當年發生開發成本24萬元，其中工資12萬元，其余成本假定均以銀行存款支付。預計該軟件開發總成本為60萬元。年末，經專業測量師測量，該軟件已開發了25％。如何進行會計處理？二、費用（一）界定與分類費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。營業成本銷售成本勞務成本在確認銷售收入和勞務收入時，將銷售成本和勞務成本轉入當期損益。合同費用按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用的金額，確認為當期合同費用。期間費用管理費用銷售費用財務費用企業應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。（二）營業成本和稅金的核算營業成本的核算借：主營業務成本其他業務成本貸：庫存商品營業稅金及附加的核算借：營業稅金及附加其他業務成本貸：應交稅費——應交××稅（三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。管理費用包括董事會和企業行政管理部門發生的費用工會經費、業務招待費、咨詢費、訴訟費房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費研究與開發費、技術轉讓費、無形資產攤銷費職工教育經費、勞動保險費、待業保險費費用發生時借：管理費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款

期末結轉管理費用借：本年利潤貸：管理費用（四）財務費用的核算

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息收入（減支出）、銀行和金融機構的手續費等。財務費用發生時借：財務費用貸：未確認融資費用銀行存款期末結轉財務費用借：本年利潤貸：財務費用（五）銷售費用的會計核算銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、裝卸費以及專設銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等。銷售費用發生時借：銷售費用貸：銀行存款庫存現金應付職工薪酬期末結轉銷售費用借：本年利潤貸：銷售費用三、利得與損失

企業在生產經營過程中，除日常活動形成的收入和費用外，還可能因偶然活動產生利得和損失。營業外收入：非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、債務重組利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助營業外支出：非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、債務重組損失、非貨幣性資產交換損失、非常損失、罰款支出等企業在期末，應將所有的收入、費用、利得、損失和所得稅轉入“本年利潤”賬戶，形成一定會計期間的財務成果。四、利潤（一）利潤的定義利潤是企業在一定會計期間的經營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。（二）利潤的計算利潤＝收入－費用＋利得－損失利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）（三）利潤的會計處理本年利潤

ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業務成本

營業稅金及附加其他業務成本管理費用