2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》

1999年6月28日正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》，自2000年1月1日起在我國(guó)所有企業(yè)執(zhí)行。2001年1月18日，發(fā)布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》，自2001年1月1日起在我國(guó)所有企業(yè)執(zhí)行。

2006年準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別–計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值，新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，并確定產(chǎn)生的損益–損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。–新準(zhǔn)則引入了“商定實(shí)質(zhì)”的概念。?概念–非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。–不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）★貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是否是固定的或可確定的。固定的或可確定的——貨幣性資產(chǎn)；不固定的或不可確定的——非貨幣性資產(chǎn)?認(rèn)定–支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例?低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換?高于25%（含25%），適用收入等相關(guān)準(zhǔn)則?兩種計(jì)量基礎(chǔ)

–公允價(jià)值：必須符合兩個(gè)條件?交換具有商業(yè)性質(zhì)?換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量–賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)）?以上兩個(gè)條件均不符合商業(yè)性質(zhì)判斷商業(yè)性質(zhì)判斷：滿足以下兩個(gè)條件之一者，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：–換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。–換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的?從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同。?預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系–實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系–關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值可靠計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（二）換入或換出資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（三）可以采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足下列條件之一①采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小（不是一個(gè)單一的數(shù)據(jù)）②在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。企業(yè)可以采用類似《或有事項(xiàng)》計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下–不發(fā)生補(bǔ)價(jià)?換出資產(chǎn)公允價(jià)值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠）＋相關(guān)稅費(fèi)?支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）＋相關(guān)稅費(fèi)?收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）＋相關(guān)稅費(fèi)考慮補(bǔ)價(jià)及稅金（如增值稅）——換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后（1）如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)總的成本*該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值/全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值總和（2）如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)總的成本*該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總和–賬務(wù)處理?換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。?換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。賬務(wù)處理

如果換出的是固定資產(chǎn)1、借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款(清理費(fèi)等)3、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))貸：固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))4、借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入(換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值)也可能是營(yíng)業(yè)外支出如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅換出的為交易性金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資等借：換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資收益（換出股權(quán)的公允價(jià)值-換出股權(quán)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)總的成本*該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總和相關(guān)稅費(fèi)的處理

（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用等。

（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司：借：固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11貸：固定資產(chǎn)－小汽車30

借：固定資產(chǎn)－小型中巴20貸：固定資產(chǎn)清理16

現(xiàn)金4借：營(yíng)業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理3B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)－小型中巴40借：固定資產(chǎn)－小汽車16

現(xiàn)金4貸：固定資產(chǎn)清理20借：營(yíng)業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理5沿用上例，假定兩輛汽車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬(wàn)元的現(xiàn)金。A公司借：固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11貸：