第十二章費用和利潤第一節

費用概述第二節費用的核算第三節利潤第四節所得稅費用目錄一、費用的概念第一節費用概述

《國際會計準則》費用是指會計期間經濟利益的減少，其形式表現為由資產流出、資產遞耗或是發生負債而引起業主產權的減少。《論財務會計概念》費用是某一個體在其持續的、主要或核心的業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）。《企業會計準則——基本準則》（2006年）費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配的利潤無關的經濟利益的總流出。美國財務會計準則委員會（FASB）的第6號財務會計概念公告中，將財務報表要素劃分為十項，分別是：資產、負債、權益或凈資產、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得、損失。國際會計準則委員會（IASC）在其概念框架中，將財務報表的要素劃分為五類，分別是：資產、負債、權益、收益、費用。英國《財務報告原則公告》中，將財務報表要素分為七項，分別是：資產、負債、所有者權益、利得、損失、業主投資和向業主分派。從廣義的角度定義費用的主要特點就是把損失包括在費用當中，認為費用是會計期間內經濟利益的總流出，其表現形式為資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但不包括與所有者分配等有關的資產減少或負債增加。代表性觀點主要有國際會計準則和英國會計準則。美國的概念框架和我國2006年頒布的基本準則就是從狹義角度定義費用。我國會計實務中，形成企業利潤來源的收入，即“收入－費用＝利潤”這一會計等式中的費用是廣義的，而作為會計要素的費用，是狹義的費用。

二、費用的特征1.費用是企業在日常活動中形成的將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分2.費用最終會減少企業的所有者權益-企業償債性支出不屬于費用3．費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出-向所有者分配利潤或股利不屬于費用三、費用與成本費用與成本既有區別也有聯系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產，但是，成本并不等于費用。費用與一定的期間相聯系，而成本與一定的成本計算對象相聯系。當期的成本不一定是當期的費用。本期完工產品成本期初在產品的成本

加：本期生產費用

減：期末在產品成本本期銷售產品成本（本期費用）期初產成品成本

加：本期完工產品成本

減：期末產成品成本本期為生產產品而支付或消耗的資產，首先形成在制品的成本，待產品完工后形成產成品成本，只有產品銷售時，才形成當期費用。（三）費用與損失費用與損失也有區別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關系；損失與利得是相對應的，但兩者不存在配比關系。損失分為兩種類型：直接計入所有者權益的損失直接計入當期利潤的損失（1）直接計入所有者權益的損失。其他綜合收益主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產公允價值變動形成的損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的損失、現金流量套期工具產生的損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。。其他資本公積主要包括企業接受股東（或股東的子公司）的資本性投入、企業發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、權益法核算下投資方對于按持股比例計算應享有或應分擔的被投資單位其他權益變動份額（2）直接計入當期利潤的損失。直接計入當期利潤的損失包括公允價值變動損失、資產減值損失和營業外支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產等公允價值變動形成的損失；資產減值損失是指各項資產發生減值形成的損失；營業外支出是指企業在經營業務以外發生的支出，如處置固定資產、無形資產等形成的損失。一、費用的確認與計量（一）費用的確認1、費用確認標準費用的確認除了應當符合定義外，至少還應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。第二節費用的核算2、費用確認具體原則（1）劃分收益性支出與資本性支出原則（2）權責發生制原則（3）配比原則3、費用確認方法（１）按因果關系直接確認。（２）按系統且合理的分配方法加以確認。（３）按期間配比確認。（二）費用的計量通常的費用計量標準是實際成本。費用的實際成本是按企業為取得商品或勞務而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。現金支出與費用同時發生；費用先于或后于現金支出如預提利息預計產品售后服務費等完全采用現行成本來計量費用是難以操作的（三）費用的核算

費用的核算主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加管理費用銷售費用財務費用投資凈損失稅金及附加即原來的“營業稅金及附加”，根據財政部2016年12月3日發布的《增值稅會計處理規定》，全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。原來的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅不再記入“管理費用”科目核算。鷺江股份有限公司2×16年12月份應交房產稅200元，應交車船使用稅1000元，應交土地使用稅2000元，支付印花稅100元。賬務處理如下：借：稅金及附加3300貸：應交稅費——應交房產稅200——應交車船使用稅1000——應交土地使用稅2000——應交印花稅100借：應交稅費——應交印花稅100

貸：銀行存款100二、計入當期利潤的損失的確認與計量根據損失與企業正常經營活動的關系，損失包括兩類：一類是與企業經營活動有關的一類是與企業經營活動無關的（一）與企業經營活動有關的損失的確認和計量與企業經營活動有關的損失是指那些雖與企業的經營活動有關，但不經常發生或與企業獲取收入活動關系不是很密切的經濟利益的減少。由于損失的發生不會直接帶來任何收入，因此，損失的確認不需要考慮與收入相配比，而應該在其發生時或能可靠地預計其將要發生時，直接計入當期損益。處置固定資產和無形資產的損失，應按照實際損失金額直接借記營業外支出；資產減值損失和公允價值變動損失，本質上是預期現金流入的減少額，而不是現實或預期的現金流出增加額，因此資產減值損失通常按其未來現金流量現值、可變現凈值、可回收金額低于其賬面價值差額來計量；公允價值變動損失則按公允價值低于其賬面價值差額來計量。（二）非常項目損失的確認與計量非常項目損失是指那些與企業經營活動無關、不是企業管理當局能夠控制的，且不經常發生的項目所導致的損失，如因客觀因素（如地震、水災、火災等自然災害）以及被盜、被搶等造成的損失。在我國，非常損失一般應按實際發生的金額，在扣除保險公司賠償金額后計入營業外支出賬戶。（三）損失的核算損失的核算資產減值損失公允價值變動損益營業外支出一、利潤及其構成（一）利潤的概念利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第三節

利潤利潤收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績（二）利潤的構成在利潤表中，利潤的金額分為營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。1.營業利潤營業利潤，是指企業一定期間的日常活動取得的利潤。營業利潤的具體構成，可用公式表示如下：2.利潤總額利潤總額，是指企業一定期間的營業利潤，加上營業外收入減去營業外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：營業外支出非流動資產處置損失非貨幣性資產交換損失債務重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失（三）營業外收入與營業外支出1.營業外收入營業外收入，是指企業取得的與日常生產經營活動沒有直接關系的各項利得。2.營業外支出營業外支出，是指企業發生的與日常生產經營活動沒有直接關系的各項損失。營業外收入非流動資產處置利得非貨幣性資產交換利得債務重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應付款項捐贈利得盤盈利得二、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉應設置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業務成本等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積3.應付現金股利或利潤借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利4.轉作股本的股利借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價）年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會計概述（一）會計利潤、應稅利潤會計利潤應稅利潤第四節

所得稅費用IAS12:一個期間內扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內根據稅務部門制定的規則確定的、據以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應納稅所得額”（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據一個期間的應稅利潤計算的應付所得稅金額（或根據一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據暫時性差異計算的未來期間應支付（或可收回）的所得稅金額。確認所得稅的賬務處理框架……確認所得稅的賬務處理框架借：所得稅費用借或貸：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債貸：應交稅費所得稅費用遞延所得稅當期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認處理（即：假設所得稅費用計入當期損益）（三）暫時性差異、計稅基礎暫時性差異計稅基礎資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產或負債的計稅基礎，是指計稅時歸屬于該資產或負債的金額二、計稅基礎的進一步解釋（一）資產的計稅基礎概念：資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果此經濟利益不需納稅,則該資產的計稅基礎是其賬面價值。一臺設備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60000元。一臺設備成本為60000元，期末計提減值準備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60000元。例（二）負債的計稅基礎概念：負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。對于預收收入，所產生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。流動負債包括賬面金額為10000元的應計費用。計稅時，相關的費用將以收付實現制予以抵扣。該應計費用的計稅基礎是零。（如與保修費用相關的預計負債）確認負債時：借：銷售費用

10000

貸：預計負債

10000償還負債時：借：預計負債

10000

貸：現金等

10000例1計稅基礎=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000流動負債包括賬面金額為10000元的預收貨款。如果相關的銷售收入按收付實現制征稅。則該預收貨款的計稅基礎是零。預收貨款時：借：銀行存款

10000

貸：預收賬款

10000銷售商品時：借：預收賬款

10000

貸：營業收入

10000例2計稅基礎=賬面價值10000-未來期間非應稅收入金額10000三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標準予以分類按對財務報表的著眼點不同分類時間性差異其他暫時性差異按對未來應稅金額的影響不同分類應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異按對財務報表的著眼點不同分類時間性差異其他暫時性差異在一個期間產生而在以后的一個或多個期間轉回的應稅利潤與會計利潤之間的差異比如以下情況下產生的暫時性差異：重估資產而在計稅時不作調整；企業合并取得的可辨認凈資產按公允價值記賬，而計稅時不作調整；資產或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎等。著眼于利潤表項目:本期——會利與稅利之差著眼于資負表項目：

期末——賬面價值與計稅基礎之差一臺設備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計0例1用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計稅基礎之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發生，后三年轉回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計16例2用暫時性差異解釋——每一期末的暫時性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。結論：時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關項目的發生額的影響，前期發生的時間性差異，未來期間必將轉回；暫時性差異從資產負債表觀察其對有關項目期末賬面價值與計稅基礎的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉回）。（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異暫時性差異資產賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎資產賬面價值小于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應稅金額的影響應納稅暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利

潤時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。（四）暫時性差異的納稅影響如果會計準則允許確認暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——延所得稅資產、遞延所得稅負債確認遞延所得稅資產：——根據以下項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產或負債的可抵扣暫時性差異結轉后期的可抵扣虧損結轉后期的稅款抵減遞延所得稅負債：——根據應納稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅金額主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響應納稅暫時性差異對未來的納稅影響與負債相關的預計負債預收款項特殊項目產生的零賬面價值與計稅基礎之間的差異可結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減企業合并中取得的資產和負債（五）暫時性差異示例與資產相關的固定資產無形資產金融資產投資性房地產其他計提減值準備的各項資產權益法核算的股權投資以及商譽固定資產折舊年限、方法不同產生的差異計提減值準備產生的差異無形資產會計上資本化、稅法當期扣除的開發費使用壽命不確定無形資產的攤銷與否計提減值準備產生的差異金融資產第一類金融資產

——如果計稅時不考慮公允價值變動使用壽命不確定無形資產的攤銷與否計提減值準備產生的差異投資性房地產采用公允價值后續計量

——如果計稅時不考慮公允價值變動其他計提減值準備

的各項資產壞賬、跌價、減值準備應納稅或可抵扣可抵扣差異應納稅差異應納稅差異可抵扣差異應納稅或可抵扣應納稅差異可抵扣差異應納稅或可抵扣可抵扣差異權益法核算的股權投資對聯營企業、合營企業的股權投資——投資方稅率高于被投資方稅率時，投資的賬面價值大于計稅基礎。商譽合并商譽——免稅合并的情況下，商譽的賬面價值大于計稅基礎。產生應納稅暫時性差異產生應納稅暫時性差異預計負債如果稅法規定有關支出待實際發生時稅前扣除——負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異如果稅法規定有關支出在實際發生時也不允許稅前扣除——負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異預收款項如果稅法規定預收當期計入應稅利潤（未來可全額扣除）——負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可