PAGEPAGE1《中國注冊會計師審計準則第號——前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通》應用指南年3月日修訂）1．當被審計單位變更會計師事務所時（正在進行變更或已經變前任冊會師通常指：（1）已對上期財務報表發表了審計意見的某會計師事務所的注A會計師年度財務B（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計A年BB2．對于已對上期財務報表發表了審計意見的前任注冊會計師，期財報表計工作成后該任注冊計師的會計事務所和托人計業務托關一般存兩種能（1委托人提出不續聘計師事所聘另一會計務所（對于接委托完成審工作任注冊計師也在兩種可能委托已經解或擬其所在會計務所（3．委托人可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見歧試通過接其他師事務尋求于自己審4．在實務中，委托人可能在相鄰兩個會計年度連續變更多家會前任注冊會計師是指為上期財務報表出具了審計報告的注冊會計師以及之后接受委托對本期財務報表進行審計但未完成審計工作的所5．需要特別說明的是，如果上期財務報表僅經過代編或審閱，6．當被審計單位變更會計師事務所時（正在進行變更或已經變更后任冊會師通常指：（1）在簽訂審計業務約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會（2）在簽訂審計業務約定書之后，已接受委托接替前任注冊會7．需要說明的是，前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務發生時的情而言未發生計師所變更情況下處于一計師事所的注冊會師不前任注會三重新計業中的前注冊師和后注冊（參見8．由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計務報行重新計例如當被審單位東對某計師事務的審告不滿或不時就能會聘另一家計師事務進行審計這情況屬于后取代在這種況下之對已計務報表表審見的注會計視為前注冊會計而在慮接受托或接受委的注計師應為后任注會計師相應地冊會師在執或考行重新計業9．在接受委托前，后任注冊會計師需要與前任注冊會計師進行必要溝并通結果行評以確定否接托這接受（1）溝通的目的。在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是了解被審計單位更換會計師事務所的原因以及是存在接受委的情況以確定否接托后任冊會計般只過與前注冊師直接通有能了解換（2）接受委托前的溝通是必要的審計程序。與前任注冊會計師（3）評價溝通結果。在進行必要溝通后，后任注冊會計師需要1如果審計位不同前任會計師出答復或限制答復的范圍后任冊會計需要審計單詢問并考慮否接受委托出這種情時后注冊會師一要拒絕受委托除非以通其他方獲知的事實有充的證據明審（1）是否發現被審計單位管理層存在正直和誠信方面的問題。例如向任注會計師解被單位的業信何是否現管理層在缺信的行被計位是否分考會計師務所的審收費在盡可低的平審計范是否不適當制（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見歧在會政策計估計運用務報表披露（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的關于管理層舞弊違法律行為以值得的內部制缺例如前任注冊會計師詢問其是否從被審計單位監事會或審計委員會了解到管理層的何舞實舞嫌疑針對管層的指控及違法律規行別是被計單否存在嫌洗其他刑犯罪的行或跡等了解這信息于對管層的狀況作判（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因如變更計師事所可由于前注冊師在會計審等問上與計單位理層意見分管層前任注會計師的計意滿意經次溝仍難以成一見則后注法律法規或相關職業道德要求可能規定注冊會計師在接受業務請前冊會計提供悉的關事實境的信（前任注冊會計師判斷認為后任注冊會計師在決定是否接受業務前需要獲知。某些情形下，前任注冊會計師可能需要應擬任的后任注冊會1當多家計事務所在考否接受審計的委托時前注冊計需要在審計明確選其中家會計事務所之才任注冊計師問作出復當會師事務所以標方接審計務時前注冊會師只中標的計師事務（后冊會計的作出答而對所有與投1如果前任冊會計得到復是有的后注冊會計并考慮接受的影響果未到答復沒有由認為更會計師事所的異常任注會師需要法以方式與任注冊會師再行溝通果仍不到答復后任冊會計可以致函前注冊師說明果在當的時內得答復將設1．本南錄1列示的后任會計師接業策圖，說明了后任注冊會計師在接受委托前如何與前任注冊會計師溝通以（一查閱前任注冊會計師工作底稿的前（見本則第十一條）1接受托后通與接委托所不同不是程序，而是由任注計師根審計需要自決定一階段溝通主要括查任注冊計師作底稿詢問事項等溝通可以采電話舉行會致審計問等方式但最有效常用的式是前任注會計工作底后注會計師要期初余第八第二款一的規定閱前注冊會師的1根質量制準則第1號會計師事務執行財務報表計和其他鑒和相服務業實施量控制用指規定計工作稿的權屬于計師所前注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲一般可慮從計單前審戶處取一認函便降低在與任注計師進溝通生誤解可能本指南附錄2提供了認函考格式前任冊計師可自主可供后注冊會計查閱印或摘的工稿內容些內通常可包括有關審計劃制測試審計的工作稿其他具延續性的對期審生重大響的審計事（有資產負表（三前任注冊會計師和后任注冊會計師就使用審計工作底稿達1在允查閱計工作稿之前前任注會計要向后任注冊會師獲認函就計工底稿的用目的范圍和任等31為了取對計工作稿的的接觸會后注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱審計工作底稿過程中可能作出限制如（不將審計工底稿的信息于其他任何的在查閱計工稿后對任作出關前任注冊師的是否遵了審則的口或書論（當涉及前任冊會的審計量時后注冊會師不供任何家證詞訴服務承接關前任會計師計質評價業務本4六發前任冊計師審的財表可能在重報時的2如果審計位拒絕知前冊會計師或前注冊會計（1）這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據情況出具恰此外后注冊計師可考慮律顧問詢以決定如何2在前注冊計師和任注計師的通過無論是前任還后任會計師需要溝通過中獲信息保密即后任冊會在與前注冊師溝通決定受委托后任附錄否客戶是否同意后是否客戶是否允許前是否答復是是否PAGEPAGE11附錄前任注冊會計師從被審計單位獲取的確認函參考格式公司征是否許與后注冊（B會計事所溝通確認參格式本附錄中前任冊會計同時復后任冊會計師的詢問和允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿兩個事項進行了確認實際作中前注冊計師也分別中一個項請C

確 認 函B允許我們對B會計師事請貴公在本函上蓋并署期后寄我們以對上述B（A年 月 日同意： 不同意：（C（C公司蓋章）年 月 日 年 月 日附錄前任注冊會計師向后任注冊會計師就工作底稿使用問題獲取的確認函參考格式（不含有使用限制條款）本附錄前任會計（A會計事務所向后冊會計師（B會計事務就有關作底查閱及用問取的確函B

確 認 函C公司表進行計了審計告計報告后沒有實任何C公司CC我們對C公司一定能滿足的查閱的因此貴所擬解的可能并在我們的作底提及于我在業判斷運用對審計險和重要的評面可能貴所差異某些項表述可與貴所不我不就我所作底供的信是否貴所的的我們理貴所工作底的目在制定計計便執行C公司［具體明工稿的名或種類工作底復印件貴所應對獲取的任工作復印件內容保密此外果三方要求貴C時貴所當在該第三提供征得我的同意如果貴由于提供了作底收到傳票傳訊其他形的調知且工底稿含有我所工作底稿的內容，貴所應當盡快通知我們并提供有關傳請貴所本確上蓋章署明后寄給們示上述內（A年 月 日同意： 不同意：（B（B年 月 日 年 月 日附錄前任注冊會計師向后任注冊會計師就工作底稿使用問題獲取的確認函參考格式（含有使用限制條款）（B會計師事務所）就有關工作底稿使用問題獲取的確認函參考格該認函包了前任冊會向后任冊會就工作稿B

確 認 函C公司表進行計了審計告計報告后沒有實任何C公司CC我們對C公司一定能滿足的查閱的因此貴所擬解的可能并在我們的作底提及于我在業判斷運用對審計險和重要的評面可能貴所差異某些項表述可與貴所不我不就我所作底供的信是否貴所的的我們理貴所工作底的目在制定計計便執行C公司［具體明工稿的名或種類工作底復印件貴所應對獲取的任工作復印件內容保密此外果三方要貴所提供與C時貴所當在該第三提供征得我的同意如果貴由于提供了作底收到傳票傳訊其他形的調