L糧食儲備公司內部控制存在的不足分析案例綜述目錄TOC\o"1-1"\h\u32101L糧食儲備公司內部控制存在的不足分析案例綜述 1268021.1控制環境有待完善 1235831.2風險評估機制缺失 494201.3控制活動效能低下 5228101.4信息溝通不夠通暢 10275551.5內部監督淪為被動 12L糧食儲備公司雖然在上級部門的指引下意識到了內部控制的重要性，開始注重制度建設并將控制工作貫穿于日常管理和業務操作中，但由于各方面的原因，公司的控制環境、控制活動、信息與溝通等方面的仍存在諸多不足，特別是風險評估機制和內部監督機制的缺失，更是給公司帶來了不利的影響。本章將對這些不足之處進行梳理和分析。1.1控制環境有待完善1.1.1誠信和道德價值觀不夠明晰受業務特殊性和舊有的管理機制體制影響，L糧食儲備公司在思想上仍停留在“政企不分”時期，沒有樹立企業獨立運營理念，公司的發展主要依靠上級部門“護犢式”政策偏向，日常教育也將黨政理論宣教當作重中之重，理論學習內容與主要業務知識的關聯性不強。在管理理念上也只是參照上級行政部門，用省級、市級相關文件、規章、制度和辦法來管理公司的業務和人員，并未樹立制度化、標準化、規范化的管理理念。公司管理層傳達給員工的誠信和道德價值觀念就是“我們只須遵守上級指示”，再加上上級主管部門對L糧食儲備公司的自身建設情況關注度也不夠，檢查督辦少，導致L糧食儲備公司在誠信和道德價值觀建設方面松散無章，重點不突出，觀念不明晰，甚至高喊著“嚴謹、高效、務實、創新”的口號，實際卻松散、低效、務虛、守舊，長此以往，必將導致經營失利，國有資產不免遭受損失。1.1.2內部制度體系有效性欠佳（1）公司行為準則執行方面L糧食儲備公司雖制定了各種制度和行為規范，但由于缺乏有效的獎懲機制，且管理層自身規則意識不強，導致小到考勤、會議紀律、辦公用品使用規則，大到儲備糧日常保管、資產管理運營等方面均存在不同程度的違反制度行為，如領導層不被考勤制度約束、會議紀律松散、辦公用品浪費嚴重、儲備糧保管員存在脫崗現象等。公司行為準則在控制活動中的效力被過于弱化，制度化、標準化的管理設想最終只能流于形式。（2）制度的持續更新方面L糧食儲備公司自上而下內控意識不強，各項管理制度自2015年形成后，一直沿用至今，未進行更新和修訂，其中部分制度條款已不適用或有所欠缺。表4-1L糧食儲備公司會計核算辦法與上級規范辦法對比表L糧食儲備公司《會計核算辦法》中對于儲備糧補貼業務核算規范省糧食局下發的《糧食企業會計實務操作手冊》中對于儲備糧補貼業務核算規范計提儲備糧利費補貼借：應收補貼款貸：補貼收入收到補貼款借：銀行存款貸：應收補貼款年末清算時對“應收補貼款”、“補貼收入”等科目進行調整。計提儲備糧利費補貼借：其他應收款——應收補貼款貸：遞延收益確認補貼收入借：銀行存款貸：其他應收款——應收補貼款同時：借：遞延收益貸：補貼收入年末清算時，對“其他應收款——應收補貼款”和“遞延收益”科目進行調整。資料來源：根據《糧食企業會計實務操作手冊》以及公司制度情況整理如上表，2016年省糧食局統一印制并下發的《糧食企業會計實務操作手冊》中對儲備糧補貼業務的核算要求已更新，而L糧食儲備公司仍執行舊制度，導致會計信息不能與省局對接，會計報表需要手工修改后方可提交，增大了會計信息失真可能性。（3）人才任用激勵機制方面L糧食儲備公司受國有企業用人機制弊端影響和公司自身資金來源不足的限制，鮮少吸納來自社會的人才資源。2015年至2019年的5年時間，公司未開展過一次社會招聘工作，為了激發年輕干部活力而舉辦的一次人才任用和選拔工作，也只是在公司內部進行了小幅度的人員崗位和職級調整。圖4-1在職人員年齡構成情況圖圖4-2在職人員學歷構成情況圖如圖4-1，L糧食儲備公司45歲以上職工占比57%，人員年齡結構老化現象嚴重，活躍勞動力不足。如圖4-2，L糧食儲備公司在崗在職人員中，初、高中學歷人數占公司總人數的61%，本科及以上學歷人員僅占39%，綜合學歷水平嚴重偏低。全體員工除享受國家規定的法定節假日和正常薪資福利外，唯一的激勵機制就是工資水平會“逢雙年遞增5%”。L糧食儲備公司未建立崗位晉升長效激勵機制，年長的職工每月不需多勞即可享受穩定工資待遇，年輕員工每月拿著“死工資”，辦事多且雜，但晉升通道卻不明朗，辦事積極性遭受打擊，工作效率日漸低下。作為用人主體的L糧食儲備公司將有可能面臨著較高的人才流失風險。1.1.3業務層面職能設定不夠合理L糧食儲備公司組織架構十分簡單，根據主要工作內容設置了業務科、資產管理科、財務科和辦公室，結合各科室的業務職能和實際工作情況來看，業務層面職能設定仍不盡合理，主要表現在以下方面：一是部分管理職能設置未兼顧效率因素。公司資產管理科和業務科分別管理糧庫固定資產和庫內的儲備糧資產，這樣的職能設置，一方面會造成重復勞動，人力、物力、財力無端浪費，另一方面，單純執行資產管理業務的科室不能完全理解業務科室對儲糧倉房和設備的特殊要求，供需銜接層面容易失衡，業務溝通聯系難度偏大，辦事效率低。二是科室間的配合職能設定缺失。公司各科室職能設定均局限于本職范圍內，缺乏不同科室之間配合義務的規定，科室與科室的關聯性工作或者協作性任務，只靠領導臨時吩咐和經辦人員的自覺性來完成，易出現推諉、搪塞、不配合的情況，影響業務進展速率，對公司前進的步伐形成桎梏。三是無監督職能設置。L糧食儲備公司未設立單獨的監督部門，也未在科室職能中設定相互監督的職責和義務，僅對萬元以上業務執行授權和審批控制，金額小、數量大、次數多的部分業務游離于監督和控制之外，公司將因此承擔較大的財產風險。1.2風險評估機制缺失L糧食儲備公司因采取了與民營糧食加工企業合作的新型經營模式，用“價格不變，等量替換”的方式，將糧價波動帶來的虧損風險全部轉移給了合作企業，同時讓渡了價格波動收益。正是對此種經營模式的盲目自信，導致公司以及上級管理部門放松了對儲備糧經營的風險評估和預判。從2012年到2019年，8年的時間內僅根據個別領導提議開展了兩次合作企業風險評估，其余時間則不能隨時掌握合作企業的經營動態、遇到的發展困難、資金流動情況等，也無法預測風險，更缺乏及時有效的管控和應對辦法。風險評估機制的缺失使得L糧食儲備公司很有可能在毫無警覺中陷入重大危機，隨時有可能因風險失控而遭受巨大損失。1.3控制活動效能低下1.3.1儲備糧管理機制存在漏洞（一）缺乏合作企業管理機制L糧食儲備公司采取簽訂合同的形式與民營糧食加工企業建立合作關系，通過合同來約定雙方應盡的責任和義務，合作公司按照合同約定收購、保管、銷售糧食，L糧食儲備公司則需按期向合作公司支付一定數額的勞務保管費。這種管理方式使得L糧食儲備公司經常處在與合作企業戰略博弈的狀態下——合作企業希望糧食多在倉庫中存放一段時間以獲取更多的保管費收益，而L糧食儲備公司則希望盡量拉大輪換空倉時間以獲得更多的空倉期糧食貸款利息和保管費補貼收益，兩者之間的利益矛盾沒有合理的機制來協調。究其原因則是因為L糧食儲備公司未從公司制度層面對如何與合作企業開展業務聯系進行規定，也未約定勞務保管費的支付標準、變化規則。2015-2019年度L糧食儲備公司依據合同支付給合作企業的勞務保管費情況如表4-2。表4-22015-2019年地方儲備糧勞務保管費支付情況表（噸，萬元）年度合作企業數量儲備糧數量支付的勞務保管費與上年對比（增“+”降“-”）2015年629500126.64—2016年629500107.48-15.13%2017年629500117.29+9.13%2018年629500165.18+40.83%2019年629500178.42+8.01%數據來源：根據研究對象實際情況整理從表中可以看出，2017年對比2018年，儲備糧合作企業的數量、儲備糧食的數量等客觀因素均未發生變化，勞務保管費用支付標準由原來的0.04~0.05元/千克，增長為0.06~0.07元/千克，漲幅高達40%以上，導致公司支付的合作企業勞務保管費總體漲幅達到了40.83%。2018年對比2019年度，合作企業的數量、儲備糧食的數量、費用支付標準均未發生變化的前提下，糧食在庫內保管時間段被拉長，公司勞務保管費開支水平較上年度再次上漲8.01%。用經濟合同管理地方儲備糧，依賴公司管理層和合作企業負責人之間的談判情況，受雙方主觀意愿影響較大，對于地方儲備糧經營管理業務以及L糧食儲備公司規范化持續發展而言，會產生諸多不利影響，公司對儲備糧購銷業務開展的控制活動在部分層面上也受合同約定掣肘。（二）庫內糧食日常管理存在漏洞根據L糧食儲備公司經營業務的單一性特點，結合L糧食儲備公司對儲備糧輪換所采取的“價格不變，等量替換”經營方式，公司主營業務收入與主營業務成本應處于持平狀態，但如下表所示，L糧食儲備公司地方儲備糧經營在2017年度出現了不小的虧損。表4-3年度主營業務收入主營業務成本差異2015年6362.456351.887.572016年6806.466806.4602017年8222.318377.8-155.492018年8024802402019年743474340數據來源：根據研究情況整理《湖北省地方儲備糧管理辦法》規定，地方儲備糧食輪換架空期②架空期：陳糧出庫后、新糧未入庫前的這段時間稱作架空期。不得超過5個月[42]，也就是說，地方儲備糧在庫內保管的時限至少有7個月，約占全年工作時間的60%，這就要求地方性糧食儲備企業應當將工作重點集中在對庫內糧食的保管上。然而L糧食儲備公司日常工作中重輪換、輕管理，重建制、輕落實，重定職、輕追責，造成地方儲備糧日常管理活動出現漏洞，儲備糧在倉庫內的數量和質量管理制度不健全，缺乏輪換過程的監管機制，對保管各方失職的追責制度空置，大大削弱了公司應對合作企業帶來的風險的能力，從而導致了儲備糧食的經營虧損。②架空期：陳糧出庫后、新糧未入庫前的這段時間稱作架空期。1.3.2固定資產管理錯漏頻出L糧食儲備公司未建立較為契合且完整的固定資產管理制度，資產管理員素質參差不齊，缺乏規范、嚴格的固定資產卡片登記和賬務處理規定，使得會計賬表與實際資產狀況不能對應，差異巨大、嚴重脫節。表4-4L糧食儲備公司固定資產盤盈盤虧情況表（宗，萬元）年度固定資產盤盈固定資產盤虧資產類型數量金額資產類型數量金額2015鄉鎮房屋588.77———2016倉庫2161.2———2017鄉鎮糧所、宿舍10未估值土地110.12019———房屋15456.25數據來源：根據研究需要整理如表4-4所示，2015年因年末固定資產盤點新增鄉鎮糧站固定資產房屋5間，價值88.77萬元；2016年對2棟舊倉庫投入的維修改造支出入賬時發現固定資產賬上竟然沒有對應資產，于是做了新增2處糧庫資產的賬務處理，新增資產價值按照維修改造款161.2萬元入賬。公司2017年開展的鄉鎮資產大清查，清理出10項鄉鎮糧所和宿舍資產，以“賬下有、賬上無”類型暫列了資產臺賬。2019年資產管理科報領導層批準，處理了15處“賬上有、賬下無”的資產，涉及金額456.25萬元。可見L糧食儲備公司對所轄資產的內部控制和管理存在重大缺陷。固定資產是企業經營和發展的重要資源L糧食儲備公司作為國有的地方糧食儲備企業，對所轄資產的管理狀況更是關系到國有資產安全完整，而資產的管理和控制缺陷則對公司運營造成了嚴重的威脅。1.3.3授權審批過程繁冗低效L糧食儲備公司執行的報送信息逐級簽批、大額支出層層上報等規定需要辦事人員在公司和上級主管部門之間來回奔走，過程復雜耗時，效率不高。如申請大額支付的紙質審批材料，一般至少需經過副總經理、總經理、發改委分管領導、發改委主要領導等4道程序，若遇材料不完善、印章不齊備或簽批環節領導外出等情況，則會增加經辦人員來回奔波次數，使辦事人疲于在公司與上級部門之間奔走，人力、物力、財力資源無端消耗，且拖慢了工作進度。1.3.4財務會計控制基礎薄弱L糧食儲備公司會計人員專業技能基礎薄弱，核算不規范，原始憑證登記不完整，摘要不明晰，部分費用分類不準確等，為賬務清查、信息統計帶來困難，無法準確的向管理層提供決策參考信息；領導層面也不重視財務會計控制，認為財務工作內容只有單據審核、資金收付、賬務處理及報表報送，忽略了財務會計在公司管理和過程監督方面的重要作用，導致會計控制嚴重弱化。2017年公司就曾因為報銷了不正規矩發票和“白條入賬”等違規行為被市財政監督局督促整改。會計控制基礎薄弱產生的后果除信息準確性降低和及時性不夠外，更重要的是可能導致國有資金、資產的損失，對公司經營和發展形成一定桎梏。1.3.5預算對經濟活動約束能力弱因為儲備糧常規輪換業務有章可循，所以公司經營費用和管理費用屬于可預算、可控制的支出。L糧食儲備公司每年都會對該兩類費用做支出預算，但由于預算工作全部由財務人員完成，沒有行之有效的預算編制、審查、批準、執行、調整、決算以及評價等內部管理制度作保障，涉及預算內容的業務科室鮮少主動配合，所以預算極易涵蓋不全，預算數字受到財務人員工作經驗以及對業務的片面性認識的影響較大，加上預算編制后無下達、反饋、執行和修訂等控制措施，導致預算的作用僅停留在了財務信息統計層面，預算數據對公司經濟活動的指導和約束能力較弱，全年預算與實際執行差異甚遠。從表4-5中可以看出，L糧食儲備公司對于經營費用和管理費用的預算與執行之間存在不小差異，預算對經濟活動的約束作用形同虛設。表4-5L糧食儲備公司預算及執行差異情況表（萬元）年度預算數執行數差異率2015年472.21591.5125.9%2016年516.51676.7331.02%2017年521.04673.0528.43%2018年561.29776.5238.35%2019年555.31589.456.15%數據來源：根據研究情況整理1.4信息溝通不夠通暢1.1.1內部信息溝通不便捷不全面一方面，L糧食儲備公司內部信息的傳遞不便捷。受領導者陳舊觀念影響，L糧食儲備公司對內信息溝通多采用文件傳遞、集中開會、逐一報告的形式，不免陷入“文山會海”窘境。信息溝通渠道不夠便捷對每周都要從鄉鎮趕到城區的L糧食儲備公司會議室開會的駐庫保管員造成交通和時間上的困擾。逐一匯報的形式耽誤了其他人員寶貴的時間，而且會議時長有限，能夠反映的問題和解決的問題也有限。良好的內部信息傳遞、溝通與反饋能夠提高公司人員的工作滿意度和積極性，提升工作敬業程度[43]。為了執行傳遞程序或會議程序而開展溝通活動則不免本末倒置，溝通效率低下且使員工疲憊不堪。另一方面，L糧食儲備公司內部信息的傳遞范圍不夠全面。因忽略了業務關聯者對工作執行過程以及執行結果的提醒、監督和管控作用，L糧食儲備公司的各項制度普及度較差，只有涉及辦公管理方面的幾項制度被印刷成了手冊，發放給每一位在職員工，其他公司制度和辦法，都未做到“應知盡知”。如，儲備糧相關制度只有業務科室以及保管員清楚知曉、財務管理辦法和費用報銷標準等只有財務人員清楚知曉、專項業務開支條件及管理辦法等只有執行該項業務的人員清楚知曉。規章制度信息傳遞的不全面性，則很容易導致業務活動的執行偏差，或者在工作執行過程中再花時間了解相應規章制度，影響工作進展，甚至導致部分重大或者緊急業務的無法補救的差錯。1.1.2外部信息溝通不通暢不到位L糧食儲備公司缺乏與合作對象分享公司內部制度、流程、工作目標、管理規范等相關信息的外部溝通。合作企業不能理解公司對儲備糧日常經營管理措施，對儲備糧存儲期間的聯合管理也造成了一定的不便。例如，糧食在庫內保管期間，合作企業通常只會根據糧情監測系統來掌控糧倉內的存儲情況，不會每天都到糧庫查看。他們認為儲存期為1年的糧食在現有保管條件下不易發生變質情況，只需依據科學儀器監控即可，不必要親至現場查看。L糧食儲備公司則根據儲備糧保管規則，要求駐庫保管員必須每天進倉查糧，并填寫保管員日志，同時還要查看糧情監測系統。又如，L糧食儲備公司接收到上級發送的文件，內容為某地因為管理不善導致庫內糧食變質，要求廣大糧食儲備企業引以為鑒，開展自糾自查工作，杜絕儲糧安全隱患。L糧食儲備公司落實文件要求，對自有糧庫以及合作企業存放地方儲備糧的倉庫進行全面安全檢查，而合作企業不能夠理解L糧食儲備公司初衷，只是疲于應付來自“合同甲方”的各項頻繁檢查，沒有積極主動地開展工作。外部信息在對應的關聯者之間傳遞和溝通的不通暢不到位，使得公司管理制度難以發揮其既定作用。1.5內部監督淪為被動無論