基于獐子島案例的企業內部控制優化策略研究TOC\o"1-2"\t"標題3,2"\h\u5252摘要 摘要：近年來，我國的市場環境和經濟形勢在不斷變化，我國農業企業的發展逐漸變好，但與此同時，也存在一些挑戰。相比于國外，我國的內部控制實施時間比較晚，我國農業企業內部控制還存在一些問題。因此，要想促進我國農業企業的發展，就要加強和完善農業企業的內部控制。獐子島公司雖然是我國的農業巨頭企業，但其內部控制方面存在諸多問題。因此文本以獐子島公司為例，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面，去分析獐子島公司內部控制方面存在的問題，以及出現問題的原因，并提出相應的改進方案。關鍵詞：農業企業；內部控制；風險評估前言自從我國進行改革開放，我國的農業企業發展不斷變好，越來越多農業企業相繼上市。2008年和2010年，我國分別頒布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》相關法律法規。兩者從法律和制度方面詳細解釋了內部控制的相關概念以及相關評價，同時也要求各上市公司重視起企業的內部控制。鑒于當下的形勢背景我國是農業大國，農業企業更應該認識到內部控制的重要性。但即使如此，仍有一些農業企業態度消極，不重視企業的內部控制，嚴重阻礙了企業的正常發展。例如2014年-2020年，農業巨頭企業獐子島公司多次發文稱企業養殖的扇貝“逃跑”、“餓死”、“絕收”，這反映出許多農業企業的內部控制并沒有發揮作用。本文將以獐子島公司巨額虧損鬧劇為例，采用文獻研究法、比較分析法與案例研究法，分析獐子島公司現行內部控制制度的問題以及問題產生的原因，在此宏觀背景下并提出相應的改進方案（高子涵，馬文博，2022）。第一，有利于降低企業的經營風險，提高經營能力，以便促進企業健康發展；第二，提出改進建議，完善農業公司的內部控制制度，充分發揮企業的內部控制制度的重大作用，有助于農業企業在我國市場更好的發展。相關概念與理論基礎（一）內部控制的定義2008年，我國發布的《企業內部控制基本規范》稱：內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。從上述定義可知，內部控制是指某個經濟單位和其相關的各個組織在日常的經濟活動中建立的一種相互約束的業務組織形式和職責分工制度（周悅澄，吳漫妮，2023）。根據這點判斷內部控制的目的是在于改善企業的經營管理，提高企業的經濟效率。內部控制主要包括了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五個要素。（二）內部控制五要素1.內部環境一般來說，一個企業的基本氛圍由內部環境構成，它是企業實施內部控制的基礎。一個良好的內部環境可以為企業的健康發展打下良好的基礎。內部環境主要涵蓋了組織架構、權責分配、審計部門、人力資源、企業文化這五個方面。組織架構是企業運行的基礎，它是企業為了方便管理、實現企業價值，在此類條件下從而設立的一些管理機構，組織架構設置合理與否，直接影響到內部環境的建立（江景軒，賴俊杰，2017）；權責分配是企業運行的合理保障，在企業日常管理過程中，權力和責任是一直共存的，合理的權責分配制度可以增強管理層的控制意識；審計部門是企業創造公平公正的內部環境的重要保證；人力資源直接關系到企業的內部環境，好的人力資源政策能為企業源源不斷地輸送新鮮的血液；一個企業經過穩定發展，就會形成企業文化，企業文化直接影響了一個企業內部控制實施的效果（羅明軒，孫芷蕾，2021）。2.風險評估風險無處不在，企業開展日常經營活動，一定會伴隨著風險。這就要求企業在遇到風險時能夠及時對風險進行研究分析并采取相應的應對措施。風險評估首先要做的是風險識別，然后對識別的風險進行研究分析，這清楚顯示了主要分析風險發生概率的大小，是否嚴重，以此來確定風險等級，最后是對風險進行評估，這是對企業面臨的風險的最終定性分析（吳天煜，鄭婉晴，2019）。3.控制活動控制活動是指企業為了控制風險，根據風險評估的結果，結合風險應對策略采取一系列相對應的措施，使得風險處于企業可控范圍內。對已有的階段性研究進行總結提煉，這對后續研究有著重要的啟發意義。在研究方法的審視中，本文能夠識別出一系列可優化與改良的方向。先前的研究過程為本文積累了經驗，也讓本文看到了方法運用中的不足，從而明確哪些方法值得推廣，哪些方法需要調整。比如在數據收集工作中，本文要更加注重樣本的多樣性和代表性，使所選取的樣本能夠準確反映目標群體的整體面貌。而且，針對不同的研究問題，靈活運用多種數據收集技術，能夠有效提高數據的全面性與可靠性。控制活動是企業實施內部控制的具體方式，也是企業內部控制的核心。4.信息與溝通信息與溝通是指企業準確、完整、及時地收集與企業本身相關的各種信息，包括內部信息溝通與外部信息溝通。內部信息溝通是指將信息在員工和管理層之間進行傳遞，員工可以更清楚地獲得管理層的指示，以便更好地開展相關業務。外部信息溝通是指企業獲取外部相關信息的同時向外部提供企業信息，如此能夠看出通過強化與外部的溝通，以此來獲得政策支持，投資支持，技術支持，給企業帶來更好地發展（杜睿哲，鐘雅寧，2020）。5.內部監督內部監督是指企業在日常的生產經營中，通過內審部門監督企業各部門內部控制實施情況。內部監督對企業的經營管理和生產活動有著重大意義。一是可以有效降低企業在日常經營中遇到的風險，從這些討論中明白更好地保障企業財產安全以及資產完整。二是可以有效地提高企業的經濟效益，使企業運行變得更具規劃性、合理性（馬俊杰，朱子凡，2024）；三是能夠及時發現企業在運營方面出現的偏差，及時糾正。（三）內部控制相關理論1.委托代理理論委托代理理論提倡將企業的所有權和經營權相分離。對于一個企業來說，隨著企業不斷發展壯大，企業的所有者會出現缺乏相關的專業知識或者因為工作繁忙而不能很好地管理公司的情況，從而可能影響公司的發展。這時如果聘請專業人士，把經營權轉交給有更多能力、精力的專業人士，便可以讓代理人幫助其更好地管理企業。在委托代理關系中，公司的所有者與代理人達成某種協議，代理人擁有一定的決策權利，所有者也會根據代理人的表現給予其一定的報酬（呂思遠，魏墨，2019）。在數據分析環節，本文運用了多種統計手段對數據的有效性展開檢驗，并探尋可能存在的異常數據。通過深入剖析數據分布的特質，可有效篩除那些顯著偏離常規范圍的數據點，同時留存具有代表性的樣本資訊。另外，本文還借助敏感性分析來估量不同參數變動對研究結果的影響程度，保障最終結論具備穩健性與普適意義。表面來看，這在某種程度上暗示了所有者與代理人各有所得，但兩者背后也有一些矛盾。人人都有趨利性，這是不可避免的，所有者和代理人也會有自己的利益追求。雖然所有者會支付報酬，但是滿足不了代理人的需求。代理人想要更多的閑暇時間，更高的工資，甚至不惜損害公司的利益。所以在聘用代理人的同時，也要注意其帶來的風險（陳思遠，趙泰一，2021）。2.利益相關者理論利益相關者理論提倡企業不應該只關心企業管理者自身的利益，更要關心整體的利益。與企業利益相關的有管理者、投資人、代理人、消費者、供應商、債權人、社區、政府等。對一個企業的管理者來說，要把所有的利益相關者都滿意當作目標(趙云飛,徐俊天,2021)。在企業的日常經營活動中，當企業做出一個決策時，要考慮到這些利益相關者的利益或接受他們的約束。3.信息不對稱理論信息不對稱理論是指在不同的經濟環境下，基于前面分析的種種情況一些人在從事各類經濟活動時，不同的購買者和銷售者對企業的經營和生產掌握的信息不同，具有不對稱性。由于信息不對稱，使得交易雙方在進行交易時承擔了不同的風險和收益。在選擇數據分析方法之際，本文不僅選用了常見的統計分析手段，像描述性統計、回歸分析等，還引入了近年來快速發展的數據挖掘技術與算法。比如，借助聚類分析來發現數據中的潛在模式，或者運用決策樹算法來預測未來的發展趨勢。這些先進的方法為深入了解復雜現象提供了極為重要的支持，有利于揭示海量數據背后潛藏的深層次聯系。另外，本文著重突出了混合方法的應用，也就是將定量研究與定性研究結合起來，以獲得更全面的研究視角。當今社會，仍會有一些人利用信息不對稱為自己謀私利(曹奇睿,成君向,2022)。同時，作為企業的內部人員，一定比外部投資者掌握更多的信息。有些企業內部人員為了自身利益，基于前面分析的種種情況不會向外部公布所有的信息，或向外部提供不真實的信息。最終會給外部投資者帶來損失。在如今的市場上，各類企業都存在一些信息不對稱的問題，本文的獐子島公司就出現了信息披露不及時，瞞報虛報信息等問題（楊俊杰，周雨菲，2020）。4.成就需要理論成就需要理論是上世紀50年代由美國經濟學家麥克利蘭提出的。他認為每個人的身上都多少存在成就需求，鑒于以上分析得出只是對成就需求的程度不同。有些人對成就需求的程度較高，這些人屬于高成就需求者(方振羽,徐曉倩,2021)。高成就需求者大多喜歡追求難度適中的任務，因為他們能夠精確評估自己的能力，渴望憑借著自己的能力獲得成功。鑒于當下的形勢背景研究表明，成就需求程度高的人往往更喜歡獨自工作。在一個企業中，管理者應該根據員工不同的成就需求程度制定不同的獎勵機制，這樣能使員工的成就需求價值最大化(陳羽恒,周夢倩,2021)。二、獐子島公司內部控制概述（一）公司簡介獐子島公司創始于1958年，先后被譽為“海上大寨”、“海底銀行”等。獐子島公司在海洋生物技術的支持下，在此宏觀背景下經過半個多世紀的發展，現在已經形成以海水養殖、水產銷售、冷鏈物流、漁業裝備等相關多元化產業為一體的綜合性海洋企業。獐子島公司作為中國農業企業巨頭，旗下設立分公司、子公司和中外合資公司等40余家。2006年，獐子島公司在深圳證券交易所掛牌上市。（二）公司內部控制建設狀況2010年，我國發布了《企業內部控制配套指引》法律法規。獐子島公司積極響應國家政策，很快構建了企業的內部控制框架，根據公司實際情況建立了內部控制制度。獐子島公司每年都能對外界發布相關的內部控制自我評價報告。然而，從近些年獐子島公司發生多起內部控制失效來看，獐子島公司并沒有具體落實內部控制制度，獐子島公司對自身內部控制的實施的評價有很大差距。在獐子島公司近幾年發布的報告中，獐子島公司都宣稱能夠嚴格落實內部控制制度。獐子島公司在公開發布的內部控制落實情況的報告中提出，根據這點判斷公司在非財務報告中存在重大缺陷。由于沒有對養殖的產品進行有效的評估，導致了產品大量死亡。因此，獐子島公司并沒有真正落實企業的內部控制制度。（三）內部控制失效事件1.獐子島公司扇貝逃跑事件2014年，獐子島公司發生了一起十分嚴重的扇貝逃跑事件。根據其發布的第三季度報告，在2014年的9月和10月，在此類條件下公司對其養殖的產品進行了抽樣檢測，發現庫存存在異常。報告還指出，是由獐子島公司的養殖區域遭受到了冷水團，導致扇貝大量“逃跑”。但是在報告發布的前兩個月，當地政府稱獐子島公司養殖的產品即將收獲，這使得獐子島公司的聲明受到公眾質疑。中國證監會2014年發布的《警示函》中顯示，獐子島公司內部控制有失效行為。2.獐子島公司扇貝餓死事件2017年10月，獐子島公司發文稱，經專業人員抽樣檢測，公司養殖的水產品生長正常，不存在死亡風險。這清楚顯示了然而，三個多月后，該公司宣布大量扇貝死亡。幾天后，獐子島公司又發文稱此前的抽樣檢測存在一些異常。比如養殖區域降水減少，海水溫度驟變等，這些變化導致養殖的扇貝偏瘦。但這并沒有引起該公司的關注。獐子島公司一直對外宣稱，不存在養殖風險，最后，扇貝發生了大量死亡。3.獐子島公司扇貝再次絕收事件2019年11月，獐子島公司再次宣布，該公司養殖的扇貝絕收，引發了社會很大的轟動。值得一提的是，如此能夠看出造成此次扇貝絕收的并不是養殖環境問題，而是獐子島公司的內部控制出現了很大漏洞。據了解，監管部門曾接到過舉報，稱獐子島公司的采購人員存在受賄情況，但當監管部門想要調查時，從這些討論中明白公司以采購人員已經接受處分為由，阻止監管部門進一步調查。因此，社會人士懷疑獐子島公司內部存在貪污的行為。2020年6月，獐子島公司收到了證監會對其禁入市場的處罰。三、獐子島公司內部控制缺陷及原因分析（一）內部環境不完善1.組織結構冗余下圖是獐子島公司的組織架構圖：股東大會股東大會監事會審計委員會總經理提名委員會薪酬考核委員會董事會海洋牧場業務群海洋食品業務群冷鏈物流業務群海外貿易業務群新業態業務群戰略委員會審計監察部門商品研發部門投資證券部門財務部門資產管理部門海洋生物技術研發部門海域安防部門生產管理部門人力資源部門圖3-SEQ圖\*ARABIC\s11獐子島公司組織架構圖數據來源：獐子島公司2020年內部控制自我評價報告查閱獐子島公司最近幾年的組織架構可以發現，雖然公司的組織架構發生了許多變化，但就總體而言，還是不夠簡潔。一個公司的組織架構是否簡潔，這在某種程度上暗示了很大程度上決定了公司的信息傳遞的效率以及日常生產經營的效率（吳俊峰，徐莉萍，2022）。雖然獐子島公司每個部門都有明確的分工，但部門相互之間合作不夠，不同的部門很容易發展成自己的“幫派”，在公司也很容易形成推卸責任、爭搶客戶的風氣。由于時間因素的重要影響不可小覷，這里暫不詳細闡述上文結論的驗證情況。科學研究通常是一個長期的實踐探索過程，特別是在探索復雜問題或者踏入新領域時，需要大量時間去觀察現象、分析數據，以得出可信的結論。本研究雖然已經取得了一些初步性的成果，但要對所有結論進行全面且精細的驗證，還需要長時間的跟蹤研究以及反復進行實驗。這不僅能夠有效排除偶然因素的干擾，還能使研究成果具備更高的可信度和普遍的適用性。另外，技術手段的發展程度對結論的驗證過程起著重要的作用。同時，獐子島公司一些部門有很多相似的職能，在本文的研究語境下這種情況被納入了考量大大降低了企業的運營效率。綜上，獐子島公司多次調整組織架構并沒有提高企業的經營能力，組織結構仍不合理（侯博文，余思遠，2019）。2.股權集中在一個企業中，為了防止某一個股東占有絕對控制權，損害其他股東或者集體的利益，企業往往會采用股權制衡的方法。股權制衡一旦失效，占有絕對控制權的一方就可能會為了一己私利無視企業規章制度，為所欲為。基于前面分析的種種情況更有甚者，通過關聯方交易等方式偷取公司利益，阻礙企業的發展(邵子杰，樊慧琳,2023)。查閱數據可知，2016年之前，獐子島公司的股權主要集中在4個股東手里，且第一大股東TZ發展中心持股比例高達45.76%，鑒于以上分析得出其他股東的持股比例遠低于TZ發展中心。2016年，獐子島公司對股權結構進行了一次較大調整，縮減了TZ發展中心的持股比例，但TZ發展中心的持股比例仍遠超其他股東。在研究過程里對誤差的把控環節，本文主要運用一系列嚴密的方法與措施，來保障數據精準無誤，結果真實可信。認真擬定了詳細的研究方案，對可能給研究帶來誤差的各種因素，像環境變量、人為操作的不同之處，以及數據計算的精度水平等，進行了全面的分析與評判。通過采用標準化的操作流程和技術手段，確保數據的穩定性與可重復性。為進一步提升數據質量，還實施了雙重數據錄入和交叉驗證的機制，有力地避免了因人為疏忽或輸入錯誤導致的數據偏差。鑒于當下的形勢背景由此可見，獐子島公司出現了一股獨大，股權較為集中的情況，獐子島公司的發展很容易受到個人影響。表3-SEQ表\*ARABIC\s112014年-2020年獐子島公司主要股東持股比例表（單位：%）年份TZ發展中心BJJRYT資產管理有限公司DLJJ發展中心DHJJ發展中心吳某2014年45.7607.216.855.492015年45.7607.216.855.492016年30.768.327.216.854.122017年30.768.047.216.854.122018年30.768.047.216.854.122019年30.768.047.216.854.122020年30.768.047.216.854.12數據來源：2014年-2020年獐子島公司年度報告（二）風險評估存在缺陷1.養殖環境風險評估不及時在農業行業中，海水養殖行業的管理比其他農業行業更困難。通過查閱獐子島公司歷年發布的年度報告可知，獐子島公司在重大風險預警中會特別標注自然災害，但仔細觀察，又發現不了有效內容(孫澤宇,周晨曦,2021)。在此宏觀背景下由于獐子島公司所在行業的特殊性，公司養殖的產品十分容易受到養殖環境的影響。在養殖過程中，也會發生一些不可預測的自然災害。這就要求獐子島公司的評估團隊能夠及時地評估產品養殖環境，發現異常及時上報并提出補救措施。通過報告能夠發現，獐子島公司雖然檢測到了養殖環境的異常，如食物短缺、降雨減少等，但并沒有及時采取措施，管理層依舊認為不存在風險。最終給獐子島公司帶來了不可挽回的損失（駱俊熙，魏子凡，2021）。2.生產經營風險評估不到位在獐子島公司發生扇貝“餓死”事件之前，獐子島公司一直保持著良好發展，養殖規模也擴大到了360萬畝，是2006年的6倍左右。但與此同時，養殖面積的擴大，也暴露出了獐子島公司存在的弊端。獐子島公司一直在盲目追求養殖面積的擴大，但沒有評估養殖風險和養殖區域的承受能力。隨著養殖規模的不斷擴大，根據這點判斷養殖面積的負擔也越來越重。水產品的食物嚴重不足，質量也不可避免的降低了，甚至出現了“餓死”的情況。但是由于評估團隊沒有及時發現這一風險，給公司的發展帶來了嚴重的損失（李宇輝，周夢瀾，2018）。查閱獐子島公司歷年的年度報告可知，獐子島公司曾希望擺脫傳統的養殖模式，在此類條件下大量收購了與育苗、養殖、加工相關的企業，試圖打造一條自己的產業鏈。此次時間發生后，獐子島公司將面臨大量的債務。但是獐子島公司并沒有叫停一些資金支出項目，嚴重阻礙了公司的發展。（三）控制活動落實不到位1.種苗采購不規范獐子島公司作為一家養殖企業，種苗對其來說十分重要。只有種苗健康，在加上正確的養殖方法和合適的養殖場地，才有可能培育出良好的產品。但從獐子島公司發布的年度報告來看，公司在種苗采購環節存在不規范的行為(孫文俊,楊佳怡,2020)。獐子島公司在采購環節沒有按照公司規章制度，保留相關的視頻資料，也沒有第三方監督。這清楚顯示了采購環節存在貪污、造假的可能性。早些年就有相關專業人士反映獐子島公司采購了大量死亡的種苗。由此可以看出，獐子島公司的內部控制存在失效的情況。2.債務占比不合理查閱獐子島公司的財務報告可知，獐子島公司近些年的日常經營基本上依靠負債。下表是通過獐子島公司2010年-2014年公開發表的財務報表整理計算所得：表3-SEQ表\*ARABIC\s122010年-2014年獐子島公司財務指標分析表（單位：%）2010年2011年2012年2013年2014年流動比率2.022.261.631.420.92速動比率0.610.650.450.340.35現金比率40.8039.6725.3118.7520.16資產負債率48.8438.5148.0554.0876.31數據來源：2010年-2014年獐子島公司年度報表圖3-SEQ圖\*ARABIC\s122010年-2014年獐子島公司財務指標折線圖數據來源：2010年-2014年獐子島公司年度報表如此能夠看出一個公司的流動比率和資產負債率體現了該公司的短期償債能力和長期償債能力。由表可知，獐子島公司的流動比率在2011年之前比較穩定，這說明該公司的短期償債能力比較穩定。但2012年之后，能看出獐子島公司的流動比率和速動比率都在逐年下降，而資產負債率卻在逐年上升，從這些討論中明白這說明獐子島公司的短期償債能力和長期償債能力都在減弱(鄭志明,余若曦,2020)。下表是獐子島公司2015-2020年的相關財務指標分析表。表3-SEQ表\*ARABIC\s132015-2020年獐子島公司財務指標分析表（%）2015年2016年2017年2018年2019年2020年流動比率1.141.121.020.720.650.64速動比率0.470.420.470.330.370.41現金比率22.2123.3221.1712.9819.3624.67資產負債率79.7675.6189.7987.5998.0297.16數據來源：2015年-2020年獐子島公司年度報表圖3-SEQ圖\*ARABIC\s132015年-2020年獐子島公司財務指標折線圖數據來源：2015年-2020年獐子島公司年度報表從這些討論中明白由表可知，獐子島公司進幾年資產負債率在不斷上升，流動比率卻在不斷下降，反映了獐子島公司短期償債能力和長期償債能力依然很差。2018年，獐子島公司的流動比率再次降到了1以下。2020年，獐子島公司的資產負債率高達97.16%。可以說，獐子島公司幾乎所有的資產都是由負債構成。縱觀整個農業行業，獐子島公司各項指標都和行業平均值相差甚遠。這些指標都從側面反映了獐子島公司的內部控制制度十分薄弱(陳嘉豪,孫雅琪,2023)。3.存貨管理不科學在獐子島公司發生扇貝“餓死”事件之前，獐子島公司一直在擴大水產品的養殖面積，2014年養殖面積已經擴大到了360萬畝。這在某種程度上暗示了但是獐子島公司沒有同步擴大銷售市場，這就使得獐子島公司囤積了大量存貨。存貨需要占用大量的資金，影響了獐子島公司的現金流。存貨的增加在一定程度上增加了企業的經營風險，長期以往，企業的資金回流會變慢，甚至導致企業的資金鏈斷裂。表3-SEQ表\*ARABIC\s14獐子島公司2014年-2020年存貨和總資產關系表年份存貨（億元）總資產（億元）存貨占總資產比例2014年17.0748.7834.99%2015年15.4344.8534.41%2016年17.5144.7439.14%2017年12.0939.4430.66%2018年11.3935.5432.04%2019年7.0530.0923.42%2020年5.6225.5621.99%數據來源：2014年-2020年獐子島公司年度報表存貨對于一家農業公司來說是十分重要的。由于獐子島公司養殖行業的特殊性，導致存貨的儲存成本較高，所以獐子島公司應該盡量避免存貨。由表可知，近幾年來，獐子島公司的存貨在資產中都有不小的比例，平均都在30%左右。獐子島公司的存貨占用資金較高，資金回流較慢，在一定程度上影響了企業的可持續發展。此次階段性研究得到的成果以及計算結果，與前文綜述中的結果大致相仿。這首先說明了本研究在方法論運用上的有效性與可靠性。這種一致性，不僅驗證了先前研究的結論，還為現有理論框架提供了進一步的支撐。通過精心設計的研究方案、全面的數據收集以及科學的分析方法，本文能夠重現前人研究的關鍵成果，并在此基礎上深入探討。這不但增強了對研究假設的信心，也凸顯了所采用研究方法的科學性。同時，這種一致性為跨研究的比較提供了基礎，有助于形成更為全面、系統的理論體系。在本文的研究語境下這種情況被納入了考量同時存貨也是一種高風險資產。由于獐子島公司是海水養殖，存貨難以清點，海底庫存無法從人員素質水平和技術水平上準確計量。一定程度上對獐子島公司內部控制制度造成了沖擊（尹俊熙，申睿哲，2022）。（四）信息與溝通不規范1.內部信息溝通不通暢根據獐子島公司的發布的內部控制自我評價報告可知，獐子島公司內部有《會議管理規定》，企業設有相關專業部門負責企業的內部信息傳遞與溝通。但從獐子島公司這幾年的內部控制實施情況來看，相關規定以及相關部門并沒有很好地發揮作用。公司的內部信息溝通還存在較大的缺陷，比如獐子島公司的一些會議記錄內容空洞，基于前面分析的種種情況缺少相關簽名(鐘翰林,苗心語,2019)。根據證監會2014年發布的《行政監管措施決定書》可知，獐子島公司在2014年進行了大規模的深海播種。但播種前沒有經過嚴謹的調查，盲目進行播種，導致獐子島公司面臨巨大損失。2.外部信息披露不及時獐子島公司作為一家農業上市公司，應該及時地對外披露企業信息，以便政府部門、外界投資者等能夠及時掌握公司經營情況。同時，鑒于以上分析得出還要保證披露的信息真實、完整。但獐子島公司嚴重違反相關法律法規，在發生扇貝“逃跑”等事件后，沒有第一時間向外界投資者做出回應，隱瞞了真實信息(宋一帆,蘇婉婷,2023)。一些投資者對獐子島公司的做法提出了質疑，獐子島公司也沒有及時回復。此舉給外部投資者帶來了較大損失。3.信息與溝通質量不高獐子島公司每年都對外發布內部控制自我評價報告，報告披露了企業內部控制的建設以及執行情況。查閱獐子島公司近些年的報告可知，鑒于當下的形勢背景公司的自我評價都是內部控制不存在重大缺陷。但從獐子島公司近些年發生的扇貝事件來看，獐子島公司存在提供虛假信息的可能，其在內部控制的執行方面存在重大缺陷(魯智淵,嚴子凡,2023)。事故發生以來，外界投資者等多次對獐子島公司表示關注，但其沒有按照法律法規及時回復，回復的內容不夠真實、完整，以仍在調查事件發生原因推脫。能夠看出，獐子島公司的信息溝通質量不高。（五）內部監督存在不合規行為獐子島公司的內部監督機制包括了內部審計監督和監事會監督，但從公司的審計委員會和審計監察部的工作表現來看，在此宏觀背景下企業的內部監督機制并沒有發揮很好地監督作用，存在一定缺陷。從監事會監督的角度來看，獐子島公司缺乏對管理層以及董事會的獨立監督（盧俊延，趙一銘，2019）。從內部審計的角度來看，內部審計監督會受到審計委員會的領導，而審計委員會又聽從董事會的安排，這會嚴重影響內部審計的獨立性。綜上所述，獐子島公司的內部監督機制缺乏獨立性。四、獐子島公司內部控制改進建議（一）完善公司治理結構1.完善組織架構一個簡潔、合理、完善的組織架構能夠大大提高公司的經營效率。通過分析可知，獐子島公司目前的組織架構不夠簡潔，還存在許多職能相似的部門。獐子島公司應該把職能相似的部門合并，以便加強部門間的合作，根據這點判斷減少部門間出現內部斗爭的情況。同時，也能使信息傳遞更加高效、便捷。于數據處理的過程中，先前研究的經驗表明本文需要大力加強對新興分析工具和技術的應用。由于信息技術的快速發展，像大數據分析技術、機器學習算法等先進工具，正日益成為科學研究的重要支撐。這些技術不僅可以協助本文更高效地應對海量數據，還能挖掘出傳統途徑難以獲取的深層次信息和內在模式。故而，在后續研究當中，本文應當積極探索將這些先進技術納入本文的分析體系的方法，以提高研究結果的準確性和對數據的洞察深度。2.改善股權結構獐子島公司應積極發揮股權制衡的作用，打破公司“一股獨大”的情況。獐子島公司可以適當減少大股東的持股比例。在此類條件下在當前局面下，第一大股東TZ發展中心應在確保自身股東地位同時，適當減少部分股份，以此形成股權制衡（張皓然，王澤楷，2020）。同時，獐子島公司也可以優化現有股權結構，引入戰略投資者，防止出現股東團體，對公司形成絕對掌控。（二）科學構建風險監控體系1.加強養殖風險評估通過前面的分析可以知道，獐子島公司在養殖風險評估方面不夠及時，公司應建立一套適合養殖業的科學合理的風險評估體系。首先要對養殖場地進行多次、多時段的評估；其次，在選購種苗時，進行多批次的抽樣檢測，這清楚顯示了查看苗種質量是否合格，同時要安排人員對采購員進行監督；播種時，要先在小范圍內進行試驗，同時要定期對產品進行生長檢測，定期監測養殖環境；產品收獲時，要盡可能減少收獲過程中的損失，同時安排人員進行監督。2.加強財務風險評估一個公司經營狀況的好壞往往能從公司的財務狀況看出。如此能夠看出通過前面對獐子島公司財務狀況的分析可以看出，公司的情況不容樂觀，獐子島公司應該加強對財務風險的評估。獐子島公司作為農業養殖企業，首先應該做的是加強企業的生產經營風險評估，從公司利益角度出發，考慮長遠利益。在公司進行籌融資活動時，從這些討論中明白可以適當降低短期債務的比例；公司進行投資前，也要充分進行調研，確保項目具有可行性。（三）嚴格執行控制活動1.完善采購環節內部控制獐子島公司作為一家農業養殖企業，種苗的采購可以說十分重要。采購人員在進行采購工作時，公司要安排人員在一旁監督，監督人員要全程做好采購記錄，發現異常及時向上級報告。采購時，要對種苗進行多次抽樣檢測，這在某種程度上暗示了防止種苗質量參差不齊。不僅如此，公司還應該披露采購過程中的信息和流程。2.完善財務活動內部控制獐子島公司可以定期對管理層和財務人員進行內部控制培訓，加強管理層和財務人員的內部控制意識。管理層也要以身作則，認真遵守內部控制制度。同時，公司還應建立合理、完整的投融資體系，來降低企業財務風險(林嘉偉,吳婉婷,2022)。獐子島公司要適當降低短期債務的占比，對于一家農業來說，產品生產周期長，資金回攏慢，在本文的研究語境下這種情況被納入了考量過高的短期債務反而會影響企業的發展。獐子島公司在進行投資時，要對投資項目進行充分合理的評估，盡量避免追求短期效益。在數據搜集環節，本文運用了形形色色的方式，諸如問卷調研、現場訪談以及文獻梳理等，其目的在于從各個層面收集完備且精確的數據信息。借助對這些數據的有序剖析與整合，本文得以順利地校驗研究假設，并挖掘出其中潛藏的規律以及內在關聯。不過，盡管本項研究達成了部分成果，可本文也深知，任何一項研究都不可避免地存在自身的局限之處。后續的研究能夠在既有成果之上持續深入拓展，特別是在樣本選取、研究手段的改良以及理論架構的健全等方面，仍有廣闊的提升空間。3.完善存貨環節內部控制獐子島公司作為一家農業養殖企業，存貨對其來說是相當重要的。這就要求獐子島公司要建立完善的存貨內部控制監管體系。從之前的分析可以看出，獐子島公司的存貨占資產的比例一直高居不下，這既提高了存貨儲存成本，基于前面分析的種種情況也使獐子島公司的資金回流較慢，不利于獐子島公司的發展。獐子島公司應適當降低存貨在資產中所占的比例，同時，可以對倉管人員進行培訓，加強管理。對于疏漏，也要及時指出并改正。（四）加強信息與溝通1.完善內部信息系統建設一個企業的內部信息溝通質量的高低，直接決定了企業的經營效率。獐子島公司在內部信息溝通和傳遞方面還存在信息傳遞不及時等問題。公司可以根據實際情況，有針對性的建立適合公司的信息系統，并聘請專業人士對公司管理層以及員工進行培訓。鑒于以上分析得出公司也要定期評估信息系統的有效性和安全性，評估公司的經營效率是否得到改善。同時，公司要定期對內部信息系統進行完善。2.加強對外信息披露管理作為一家上市公司，獐子島公司要及時、真實、準確地向外界披露企業信息，以便政府部門、外界投資者等能夠及時掌握公司經營情況。在企業遭遇風險時，應立即評估風險的大小，如企業自身難以解決，應及時地向有關部門尋找幫助。企業要做到不隱瞞，以免對外界投資者造成重大損失(鄭天俊,張婉婷,2023)。3.保證信息溝通真實性獐子島公司不僅需要加強內外部信息溝通的力度，鑒于當下的形勢背景還需要加強與內部控制相關的信息披露質量。獐子島公司在對外披露企業信息和發布報告時，要確保提供的信息真實可靠。同時，在外界投資者對獐子島公司披露的信息提出質疑時，公司要及時回復，消除投資者的顧慮，提高企業的信譽和聲望。（五）強化內部監督活動獐子島公司的內部監督機制還缺乏一定的獨立性，因此公司要加大內部審計監督的獨立性，同時不斷強化監督人員的監督意識。監督人員也要不斷提高自身的專業技能，在公司業務的各個方面盡到監督責任。不僅如此，監督不能僅在事后監督，也要實現事前監督和事中監督。要注意在向外披露內部控制情況的相關內容時，在此宏觀背景下能夠做到準確描述內部控制情況，不做虛假報告。內部審計監督部門在公布有關信息前，應當事先進行檢查，確保信息真實、準確，然后再向社會公布。結論經過對獐子島公司內部控制缺陷研究分析，可以得出以下結論：1.獐子島公司的內部環境較差。公司的組織架構復雜，影響了公司內部信息的傳遞效率。公司的大部分股權集中在小部分人手里，形成了股東團體，把個人利益凌駕于公司利益之上，干擾了公司的正常經營。2.獐子島公司在風險評估方面還存在較大缺陷。根據這點判斷公司沒有完整、合理的風險評估體系。不能及時有效地評估風險，當風險來臨時，不能及時提出應對措施，給公司帶來較大損失。3.獐子島公司的內部控制制度不完善。在公司日常經營活動的各個方面，獐子島公司都存在著內部控制制度不完善的情況。合理、有效的內部控制制度能讓企業穩定發展。公司應從上到下，逐步改善各個環節的內部控制制度。4.獐子島公司的信息溝通效率和質量都要提高和改善。獐子島公司應清楚地認識到健康、高效、合理的信息溝通體系對一個企業的發展來說是十分重要的。良好的信息溝通體系不僅可以提高內部信息溝通的效率，同時也能讓企業及時得到外界幫助，避免給企業帶來更大的損失。參考文獻李麗娟.農業類企業內部控制的相關問題探究[J].財經界,2020(16):158-159.高子涵，馬文博.經濟新常態下企業內部財務控制存在的問題與對策[J].中國集體經濟,2022(05):33-34.周悅澄，吳漫妮.關于農業企業內部控制的思考[J].商訊,2023(01):113-114