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前言

一、重點分布與復習要點

站在考試的角度按照分值的分布情況，我們可以將《審計理論與實務》全書的十九章內容劃分為，非常重要、比較重要、一般章（基礎知識）、一般章（獨立知識）四個層次：重要程度近三年章平均分值所屬章節非常重要15～16第二部分第一章、第二章比較重要7～9第二部分第三章、第六章一般章（基礎知識）3～5第一部分第三、四、五、六、七、八章一般章（獨立知識）3～5第一部分第一、二、九、十、十一、十二章

第二部分第四、五、七章

非常重要和比較重要的的是必須要掌握的，而且都涉及到審計實務環節，集中在第二部分。但這一部分并不是獨立的環節，需要結合一般章中屬于基礎知識進行學習和掌握，所以第三個層次一般章（基礎知識）的掌握也是很重要的。最后，一般章節的獨立知識部分可以在會判斷的層次上理解掌握。所以在沖刺班授課中，第四層次的知識點就不展開講解了，僅點出知識點。在復習中的時間需要合理安排，把精力集中在重點章節和重要的知識點上。

二、應試技巧

考試時間兩個半小時，一共65道題，單選30道每道1分、多選20道每道2分、案例分析題15小問每問2分。在這三種題中，單選題是最簡單的而且也是做的最快的，要盡量多得分；多選題難度稍大，多選和錯選不得分少選得0.5分，對于基礎知識考查的題目要掌握，對于沒有足夠把握的題目盡量不要多選，做到少失分；對于案例分析題，因為是不定向選擇，而且要結合一些會計實務，難度最大，需要多花時間仔細推敲。總體上時間控制，單選題30分鐘到40分鐘，多選題40分鐘到50分鐘，案例分析題1小時左右。

對于這三類題型有一個共同需注意的問題：一定要認真讀懂題干的要求，很多錯選可能并不是因為不會，而是沒有看清，或沒有理解題目中敘述的意思。另外對于選項關鍵是把選項分為兩類，例如很常見的一類題型問什么是實質性審查（測試），只要會區分實質性審查和控制測試就可以選對。最后，做模擬題掌握一下時間。第一章總論（第4層次）第一節概述3

●《中華人民共和國國家審計準則》2010年7月8日已經審計署審計長會議通過，自2011年1月1日起施行。（教材第6頁）

●審計的定義：審計主體、審計客體、審計對象。

獨立性是審計的本質特征，也是審計區別于其他管理活動的獨特之處。表現在組織機構、業務工作、經濟來源和人員上的獨立等多方面。第二節審計的職能、地位和作用15

●審計具有經濟監督、經濟評價和經濟鑒證職能。（要會區別）第三節審計分類20

●按審計主體分類

國家審計的主要特點是（3）；內部審計的特點是（3）；社會審計的特點是（3）。

●按審計內容分類

1.財政財務審計：（1）財政審計（2）財務審計

2.財經法紀審計

3.效益審計

●按審計范圍分類

1.全部審計

2.局部審計

●按審計時間分類（會區分判斷）

1.按實施審計的時間：（1）事前審計。（2）事中審計。（3）事后審計。

2.按實施審計的周期：（1）定期審計。（2）不定期審計。

3.按審計是否為初次實施，可以將審計劃分為初次審計和再次審計。第二章審計組織與審計法律責任（第4層次）第一節國家審計機關29

●國家審計機關的設置：4類，特點是什么，我國屬于什么類型

●國家審計機關的基本任務：檢查財政收支、財務收支，監督。

具體任務有：6方面。

●國家審計機關的權限：7條包括取證權限、依法處理、公布審計結果。

●國家審計機關的職責：14條在職責范圍內監督國家的錢、資產、人，指導和監督內部審計和社會審計機構工作

●國家審計人員的法律責任：是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。第二節內部審計機構35

內部審計機構的權限：10條參與權、檢查權、處理權、建議權第三節社會審計組織37

●社會審計組織的業務范圍：

1.審計業務：（審計業務屬于法定業務）審查企業財務報表；驗證企業資本；辦理企業合并、分立、清算及其他事項中的審計業務；辦理法律、行政法規規定的其他審計業務。

2.會計咨詢和會計服務業務。第三章審計準則、質量控制標準和職業道德（第3層次）第一節審計準則45

●審計準則的含義：審計準則是對審計業務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范，是評價審計質量的重要依據。

●審計準則的作用：4

另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準。

●國家審計準則：新國家審計準則正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共計200條。

其中：

4.審計實施

對實施方案、審計證據、審計記錄和重大違法行為檢查進行了規定。

其中，審計實施方案作為項目審計實施的第一個環節規定：

一是明確了編制審計實施方案的實質性要求。（強調風險基礎審計過程）

1審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，包括相關內部控制及其執行情況和信息系統控制情況。

2根據調查了解的情況，結合適用的標準，判斷可能存在的問題，即風險領域或者風險點。

3審計人員運用職業判斷，根據可能存在的問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性，評估可能存在重要問題，即重要風險領域或者重要風險點。

4在前面的基礎上，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

二是強調及時調整審計實施方案。審計人員應當持續關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，對原先不恰當判斷和評估結果及時修正，并考慮其他情況變化，及時調整審計實施方案。不再將審計前調查作為項目審計工作的一個單獨階段。

三是對審計實施方案的審批權限作出了規定。

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案；重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

關于獲取審計證據的要求，主要包括：

一是從質量和數量兩個方面，明確審計證據應當具有適當性（相關性和可靠性）和充分性。

二是規定了審計人員可以在審計事項中選取全部項目進行審查（詳查）或選取部分特定項目進行審查（抽查），也可以進行審計抽樣。

三是規定了審計人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作和分析等7種基本方法取證。審計人員應當圍繞認定問題所依據的標準、實事、影響和原因4個方面獲取證據。

對審計記錄作出的規定有：

一是明確規定審計實施過程、結論和審計項目有關的重要管理事項作出記錄，并將審計記錄劃分為3種類型，即調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄，取消了審計日記的做法。

二是規范了各類記錄的內容和要求。對檢查重大違法行為作出了特別規定。第二節審計質量控制標準60

審計質量是指審計組織從事各項工作的優劣程度，包括審計工作質量和審計項目質量。

●審計質量控制的含義：審計質量控制就是由審計組織和審計人員依據審計質量控制標準，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質量進行自我約束的一項活動。

●審計質量控制制度的要素：審計質量責任；審計職業道德；審計人力資源；審計業務執行；審計質量監控。

●我國審計質量控制措施：

1.對人員素質的控制

2.對審計作業過程的控制

3.審計機關的分級質量控制（新增）

（1）審計組成員的工作職責包括：（做好具體工作。干活）

（2）審計組組長的工作職責包括：（做好組織、監督、起草報告。項目指揮）

（3）審計機關業務部門的工作職責包括：（分配工作、監督、復核）

（4）審計機關審理機構的工作職責包括：（檢查）

（5）審計機關負責人的工作職責包括：（決策，總指揮）第三節審計職業道德65

●國家審計人員的職業道德：2010年審計署修訂頒布的國家審計準則15條，對于國家審計人員職業道德要求做出了規定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。

其中比較有特點的條款：

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

●內部審計人員的職業道德

2003年4月12日，中國內部審計協會頒布的《內部審計人員職業道德規范》中對內部審計人員職業道德的主要要求有：11項

其中比較有特點的條款：

10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系

●社會審計人員的職業道德

其中，《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》規定：

1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性。

2.獲取和保持專業勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。

3.履行保密義務，對職業活動中獲知的涉密信息保密。

4.維護職業聲譽，樹立良好的職業形象。（特色）第四章審計目標和審計程序（第3層次）第一節審計目標69

審計目標是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。

●審計目標通常可以劃分為總體審計目標和具體審計目標。

總體審計目標：是指實施審計要實現的最終目的。

我國國家審計的總目標可以概括為真實性、合法性和效益性。

內部審計的總目標：真實性、合法性和效益性

社會審計的總目標：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發布審計意見；二是按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

具體審計目標：是總體審計目標的細化，是針對審計項目具體內容所確定的審計目的。

具體審計目標包括一般審計目標和個別審計目標。一般審計目標是進行相關項目審計時均應達到的目標；個別審計目標是按每個審計項目分別確定的目標，只適用于特定的審計項目。

財務審計項目而言，其一般審計目標與管理層財務報表認定密切相關。審計的過程就是獲取支持管理層財務報表認定的審計證據的過程。

管理層財務報表認定包括：①存在或發生、②完整性、③權利和義務（資產、負債）、④計價和分攤、⑤反映和披露

管理層財務報表認定可以歸為三類：①對各類業務（交易和事項）的認定；②對期末賬戶余額的認定；③對報表列報的認定。

財務審計項目的一般審計目標包括以下幾個方面。

1.總體合理性：記錄或列報的金額在總體上的正確性程度。通常是指審計人員使用分析性復核方法或實施適當的審計程序后對被審計單位所記錄或列報的金額在總體上的正確性程度所做的估計。

2.真實性：記錄或列報的金額是實際存在或發生的。（沒多計）

3.完整性：實際存在或發生的金額均已記錄或列報。（沒少計）

4.權利和義務：記錄或列報的金額確屬本單位所有或所欠。

5.計價正確性：記錄或列報的金額經過正確的計量、計算與分攤。（金額沒錯）

6.截止期正確性：各類業務記錄于正確的會計期間。（時間沒錯）

7.過賬和匯總正確性：記錄或列報的金額經過正確的過賬和匯總，勾稽關系正確。

8.分類正確性：各類業務記錄于恰當的賬戶，列報的金額經過恰當的分類和描述。（科目、報表項目沒錯）

9.披露正確性：財務報表正確反映了記錄的金額和有關的披露要求。

10.合法性：記錄的各類業務符合法律法規的規定。第二節審計程序73

●國家審計的審計程序

國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區分不同階段的任務，掌握其中涉及的專有名詞）

（一）審計計劃階段

1.編制年度審計項目計劃，審計機關編制

步驟：第一步：調查審計需求，初步選擇審計項目；

第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優先順序；

第三步：評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

形式：文字、表格或者兩者相結合

2.編制審計工作方案，審計機關業務部門編制

實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規定的程序報批。

（二）審計實施階段

1.成立審計組，送達審計通知書；2.進行調查了解；3.編制審計實施方案；4.獲取審計證據，進行審計記錄；5.檢查重大違法行為

1.成立審計組，送達審計通知書

審計組實行審計組組長負責制。

成立審計組考慮三方面問題：

（1）人員素質

（2）保持連續性。必要時也需要輪換。

（3）嚴格遵守回避制度

2.進行調查了解

第一，調查的內容（內部和外部的）

（1）單位性質、組織結構；

（2）職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；

（3）相關法律法規、政策及其執行情況；

（4）財政財務管理體制和業務管理體制；

（5）適用的業績指標體系以及業績評價情況；

（6）相關內部控制及其執行情況；

（7）相關信息系統及其電子數據情況；

（8）經濟環境、行業狀況及其他外部因素；

（9）以往接受審計和監管及其整改情況；

（10）需要了解的其他情況。

第二，調查的方法：（不包括重新計算、重新操作）

詢問、檢查、觀察、追蹤有關業務的處理過程、分析相關數據。

第三，調查的范圍

運用職業判斷確定，重點調查了解已經發生變化的情況。

第四，判斷標準

應當采用權威的和公認程度高的標準。

第五，如何判斷“重要問題”

審計人員應當運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性。（在調查階段需要做的）

審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：性質嚴重，金額大

第六，應對措施（后面應該怎么查）

（1）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；

（2）評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性；

（3）確定主要審計步驟和方法；

（4）確定審計時間；

（5）確定執行的審計人員；

（6）其他必要措施。

3.編制審計實施方案

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案。重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

4.獲取審計證據，進行審計記錄

審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據，審計證據應當具有適當性和充分性。

5.檢查重大違法行為

應當保持職業謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

（三）審計報告階段

1.編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定；2.公布審計結果；3.檢查審計整改情況。

1.編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定（注意各自的職責，文件的名稱）

（1）審計組在起草審計報告前，審計組組長應當確認…審計證據的適當性和充分性。

（2）審計組提出審計報告，審批后，以審計機關的名義征求有關單位、人員的意見。

特殊情況，涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求。

（3）有關單位、人員有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應當對采納意見或沒提出意見都要說明。

（4）對發現被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。審計或者專項審計調查發現的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

（5）審計組應當將下列材料報送審計機關業務部門復核：（審計報告；審計決定書等審計過程中的所有資料）

復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

（6）審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。原則上應當由審計機關審計業務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

（7）簽發后，送達：審計報告送達被審計單位、被調查單位；經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。

（8）審計機關在審計中發現的下列事項（6項，重大問題），可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告

2.公布審計結果

應當指定專門機構統一辦理，履行規定的保密審查和審核手續，報經審計機關主要負責人批準。原則上由負責該項目組織工作的審計機關統一對外公布。

3.檢查審計整改情況

兩個階段：

審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。

審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

二、內部審計的審計程序

三、社會審計的審計程序

社會審計的審計程序由準備、實施和終結三個階段組成。

特點：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃；二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

（一）準備階段

1.了解被審計單位的基本情況

2.簽訂審計業務約定書

3.編制審計方案

（二）實施階段

1.對內部控制進行內部控制測試

2.對財務報表項目進行實質性測試

如果在實施了必要的審計手續后，仍無法獲取所需的審計證據，則注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

3.重新確定重要性水平

注冊會計師應根據在準備階段所確定的重要性標準，評價所發現的問題是否重要。

由于在項目審計實施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關審計項目的意外信息，并且經常會受到許多諸如審計環境變化等因素的影響，重要性水可能會變化。

（三）終結階段

1.復核審計工作底稿

普遍采用的是主任會計師（所長或指定代理人）、部門經理（或簽字注冊會計師）和項目經理（或項目負責人）的三級復核制度。

2.出具審計報告

審計報告經會計師事務所簽章后，即可報送委托人，無須經其他單位審定。

3.建立審計檔案

審計工作底稿歸類為永久性檔案和當期檔案加以分檔保管。第五章審計標準、審計證據、審計工作底稿（第3層次）第一節審計標準89

●審計標準：是進行審計時判斷審計事項是非、優劣的準繩，是作出審計決定的依據。（與審計準則區別）

●審計標準的特點：1.層次性、2.時效性、3.地域性

●審計標準的選用應當考慮以下四個方面：客觀性、適用性、相關性、公認性第二節審計證據92

●審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

●審計證據的分類：

按其形式不同分類：實物證據、書面證據、口頭證據、視聽或電子證據、鑒定和勘驗證據和環境證據。

按其來源不同分為：親歷證據、內部證據和外部證據。

按其相互關系分類：基本證據和輔助證據。

●審計證據的質量特征：

●審計證據的決策（變化大）

審計證據的收集、鑒定、整理與分析構成了審計證據決策的全過程。

1.收集：審計人員可以通過檢查、監盤、觀察、詢問、函證、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據。（第六章）

2.鑒定（判斷是否符合證據的質量特征）：對審計證據的適當性（相關性、可靠性）、充分性進行鑒定，如果發現不符合要求的，應當進一步取證。

相關性：（1）一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；（例如實物證據）

（2）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。（例如證明真實性目標）

如果證據之間相互矛盾，就應收集更多的相關證據加以判斷。對那些與審計目標無關的資料應予以舍棄。

可靠性：（1）從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

（2）內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

（3）直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；

（4）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

（5）原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。

不同來源和不同形式的審計證據相互印證時，審計證據比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

充分性：審計證據的質量越高，需要的審計證據數量可能越少，即審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。

盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

3.整理分析

方法有：1.分類2.計算3.比較4.小結5.綜合

決策的因素：1.風險因素2.成本效益因素3.重要性因素第三節審計工作底稿99

●審計工作底稿作用：6方面

●審計工作底稿的分類：

審計記錄包括調查了解記錄、執行審計措施記錄和重要管理事項記錄。（會區別）

●審計工作底稿的審核：（6）（審計組組長）

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：（3）第六章審計取證方法（第3層次）第一節審計取證模式105

審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。（關注審計目標、方法、優缺點）

●賬目基礎審計

●制度基礎審計

審計目標：財務報表的真實性、合法性和效益性

審計方法：運用制度基礎審計模式需要大量采用抽查方法。抽查測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等是以內部控制系統的強弱以及對內部控制系統的檢查和評價為基礎的。

優點：根據內部控制的測評結果確定實質性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應了審計環境和審計目標的變化，提高了審計質量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風險。

缺點：

1.工作效率的改進不明顯。

2.由于不同被審計單位的差異，內部控制有效性的整體評價缺少統一的標準。

3.內部控制的可依賴程度與實質性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關系。

4.被審計單位雖然建立了較為完善的內部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執行，內部控制的有效性也難以保障。

5.不能直接解決全部審計風險問題。

●風險基礎審計

審計目標：財務報表的真實性、合法性和效益性

審計方法：風險基礎審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價。在審計過程中，審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對審計各個環節的各種風險進行評價，并在評價的基礎上運用相應的方法進行實質性測試。

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險

1.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。

認定層次的重大錯報風險又可進一步細分為固有風險和控制風險。

固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。

控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內部控制及時預防、發現和糾正的可能性。

2.檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發現這種錯報的可能性。

審計人員應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。

檢查風險＝審計風險/重大錯報風險

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。第二節審計取證的基本方法109

●順查法和逆查法（定義、優缺點、適用范圍）

1.順查法：審計的取證順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相一致的方法。

優點：審計過程全面細致，審計質量較高。方法簡單，所以易于掌握。

缺點：不突出重點，工作量大，不利于提高審計工作效率。

適用范圍：于業務規模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

2.逆查法：是指審計取證的順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相反的方法。

優點：在發現問題線索的基礎上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強。提高審計工作效率。

缺點：由于運用逆查法一般不需詳細審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術上逆查法比順查法要復雜，掌握起來難度比較大。

適用范圍：業務規模較大，內部控制系統比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

●詳查法和抽查法

1.詳查法：是指對被審計的某類經濟業務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。

2.抽查法：是指對被審計單位的部分經濟業務和會計資料進行檢查，并根據檢查結果推斷總體狀況的方法。

抽查法可以分為統計抽樣法和非統計抽樣法（詳見第八章）。

抽查法不同于局部審計。局部審計不一定采用抽查法。

優點：提高審計工作效率，節省審計資源，可以收到事半功倍的效果。

缺點：以部分資料的檢查結果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質量產生影響。尤其是對于那些發生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。

抽查法的適用范圍：比較廣泛，凡對規模較大、經濟業務多、內部控制健全有效、會計基礎工作較好、組織機構健全的單位進行審計，都可運用抽查法。第三節審計取證的具體方法111

審計取證具體方法應用于審計程序的準備階段和實施階段。（7種方法的名稱、定義）

一、檢查

檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產兩種類型。

檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。因此，審計人員在檢查有形資產之外，應對資產的計價和所有權另行審計。

二、觀察

通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，獲取被審計單位的經營環境、生產狀況、業務運行情況及內部控制遵循情況的證據。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。

三、詢問

詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息。

詢問必須作成書面記錄，并由答詢人簽字蓋章。

詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，審計人員還應當實施其他審計程序獲取充分、適當的審計證據。

四、外部調查

外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查。根據調查方式的不同，外部調查可分為現場調查和函證。

五、重新計算

可用于對以下資料的審查：

1.原始憑證的計算2.記賬憑證的計算3.賬簿的計算4.報表的計算5.其他有關資料的計算。

由于計算所獲得的證據屬于審計人員的親歷證據，因此通常被認為具有較高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指對有關業務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。

七、分析

分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。第七章內部控制及其測評（第3層次）第一節內部控制概述117

●內部控制的含義：是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

●內部控制的局限性

1.內部控制的設置和運行受制于成本效益原則；

2.內部控制一般僅針對常規業務活動而設置；

3.即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效；

4.內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效；

5.內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效；

6.內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內部控制測評不能代替實質性審查（必須做）。第二節內部控制要素120

●內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監督五個要素組成。

一、控制環境

包括以下內容：1.管理當局的觀念和經營風格2.組織結構的設置3.董事會及其所屬審計委員會4.授權與分配責任的方式5.員工的素質6.人力資源制度7.外部影響。

二、風險評估

風險評估是指企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定應對策略。

三、控制活動

一般包括業務授權控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內容。

1.業務授權控制

授權可以是一般授權，也可以是特別授權。

一般授權是指經辦常規業務的授權，如制定產品售價、顧客賒銷限額的批準等。

特別授權是指超出常規范圍的例外或特殊業務的授權，它意味著該項業務必須經過特別準許方可執行，如重大的資產購置、股票的發行等。

2.職責分工控制

主要的職責分工包括：

（1）業務的批準與執行相分工。例如，批準付款應與簽發付款支票的職責相分離。

（2）業務的執行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

（3）各種會計責任之間相分工。例如，記錄現金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。

（4）資產的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現金，又負責登記現金總賬和應收賬款賬，否則就會為出納員發生舞弊行為創造條件。

（5）資產的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產以外的人員來擔任。

（6）計算機信息系統部門內部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。

3.憑證與記錄控制

企業應設計和使用適當的憑證和記錄，以確保所有的資產均能得到恰當的控制，以及所有的經濟業務均能得以全面、完整和準確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴格的憑證制度。（2）建立嚴格的簿記制度。（3）建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

4.實物控制

實物控制是指對接觸、使用資產和各種記錄，均應當有適當的防范措施，以限制非相關人員接近資產或接近重要的記錄，從而保護資產和記錄的安全。

5.獨立檢查

獨立檢查是指對已記錄的經濟交易和事項由具體經辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業務相關的內部控制程序的履行情況進行檢查。

四、信息與溝通

就信息溝通系統的構成而言，它應包括會計系統、信息系統和傳導機制等內容。

五、對控制的監督

對控制的監督是指由被審計單位內部特定人員對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。它包括適當及時地評估內部控制的設置和執行情況，以及采取必要的糾正措施。

對控制的監督分為：日常監督和專項監督。第三節內部控制測評124

建立健全內部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內部控制的健全性和有效性進行評價。

●內部控制測評的步驟和方法

審計人員進行內部控制測評分為下列四個步驟：

1.調查了解內部控制，并做出相應記錄。

（1）詢問（2）檢查（3）觀察（4）追蹤有關業務的處理過程。

常用的方法有文字說明法、調查表法和流程圖法。

2.對內部控制進行初步評價，評估控制風險。初步評價的內容包括健全性和合理性兩個方面

3.如果決定依賴內部控制，實施內部控制測試。

它是在調查了解內部控制設置狀況的基礎上，對其執行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價時針對健全性和合理性）

（1）內部控制測試的方式。一是業務程序測試（簡稱業務測試）（縱向的內部控制測試）；二是功能測試（橫向的內部控制測試）

（2）內部控制測試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據就越充分。但在審計實務中，內部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。

（3）內部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內部控制是否得到有效執行。（沒提到分析、重新計算）

4.對內部控制進行再評價

（1）低控制風險。此種情況表明內部控制健全且執行情況良好。審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，并相應減少實質性審查的數量和范圍。

（2）中等控制風險。

（3）高控制風險。此種情況表明內部控制設置極不健全，或雖設計了良好的內部控制，但卻未予有效執行，從而導致經濟業務和會計資料大部分失控。審計人員無法信賴該單位的內部控制。此時，審計人員通常要對經濟業務和財務報表項目實施較為詳細的實質性審查，以獲得支持審計結論的足夠證據。

若審計人員認為內部控制完全不能預防或發現錯誤，就應將控制風險定為100%。

●內部控制測評結果的利用

1.確定實質性審查的性質、范圍、重點和方法。

這是審計人員運用內部控制、實施內部控制測試的直接原因，也是制度基礎審計模式的要求。

2.提出改進內部控制的建議。*第八章審計抽樣（第3層次）第一節審計抽樣概述（P133）

●審計抽樣的含義：是指審計人員從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統計抽樣方法和非統計抽樣方法。

審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

●審計抽樣通常不適用的情況（參考教材P133下面介紹的6種情況）

●存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

（1）審計事項由少量大額項目構成的；

（2）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

（3）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

●審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（1）大額或者重要項目；

（2）數量或者金額符合設定標準的項目；

（3）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

二、審計抽樣的種類

●統計抽樣：是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。

統計抽樣的優點（參考教材P134中介紹的4點）

缺點：但統計抽樣又可能發生額外的成本，需要特殊的專業技能，而且也做不到絕對準確。

●非統計抽樣：也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據專業判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結果進行評估。

非統計抽樣只要設計適當，也可達到與統計抽樣一樣的效果。

無論是統計抽樣還是非統計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設計、執行抽樣計劃和評價抽樣結果中合理運用專業判斷。

●抽樣風險及其控制

1.抽樣風險

抽樣風險是指審計人員根據樣本測試結果形成的審計結論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風險與樣本量成反比。

抽樣風險分為下列兩種類型：

（1）在內部控制測評中，抽樣風險表現為兩種形式：信賴不足風險、信賴過度風險。

（2）在實質性審查中，抽樣風險表現為：誤拒風險、誤受風險

另外，信賴過度風險、誤受風險，此類風險影響審計的效果。信賴不足風險、誤拒風險，此類風險影響審計的效率。

2.抽樣風險的控制

控制抽樣風險有兩個途徑，一是調整樣本量，增加樣本量可以降低抽樣風險。二是采用恰當的抽樣方法，合理地保證樣本的代表性。

●非抽樣風險及其控制

1.非抽樣風險

非抽樣風險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險。

2.非抽樣風險的控制

非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風險一般難以量化，但是可以通過對審計人員有效的訓練，對審計程序的精心設計，對審計工作的適當的計劃、指導、監督和復核等，將非抽樣風險控制在較低的水平下。第二節審計抽樣的基本程序和樣本選取方法（P137）

●審計抽樣的基本程序，4個步驟

（一）確定審計對象總體：總體的相關性和完整性、總體中項目的同質性、可辨性、充分性

（二）確定樣本量

影響樣本規模的因素包括：（成什么關系）

1.總體容量（正向）。2.總體項目差異（正向）。3.審計結論的精確限度（反向）。4.審計結論的可靠性程度（正向）。

（三）選取樣本并審核

（四）評價抽樣結果形成審計結論

1.分析樣本誤差

2.推斷總體誤差（統計、非統計）

3.重估抽樣風險

4.形成審計結論

通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計結論是審計抽樣的最終目的。

●審計抽樣中樣本的選取方法

根據樣本的選取方法是否符合概率隨機原則，選樣方法可以分為隨機選樣和非隨機選樣。統計抽樣必須使用隨機選樣，常用的隨機選樣方法，包括使用簡單隨機選樣、系統選樣和分層選樣。

（一）簡單隨機選樣

1.對總體項目進行編號。

2.選擇起點和選號路線，依次選取樣本。

（二）系統選樣

系統選樣也稱等距選樣法。抽樣間距=總體容量÷樣本量

在總體隨機分布時，選擇的樣本才具有代表性。

（三）分層選樣法

分層選樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項目分別進行隨機選樣。它必須結合簡單隨機選樣法等方法使用。第三節統計抽樣方法在內部控制測試中的具體運用——屬性抽樣法（P143）第四節統計抽樣方法在實質性審查中的具體的運用——變量抽樣法（P147）

●變量抽樣法基本方法：（會計算）

單位均值估計法：樣本的單位平均值*總體容量=總體價值估計值

差異估計法：樣本項目差異的平均值*總體容量=總體差異的估計數

比率估計法：比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金額

總體審計值的估計＝總體記錄值×比率第九章審計報告（第4層次）第一節審計報告概述（P151）

●審計報告的作用（5點）

●簡式審計報告、詳式審計報告第二節國家審計的審計報告（P153）

●根據《審計法》的規定，我國國家審計的審計報告包括審計組的審計報告和審計機關的審計報告兩種。（要會對比區別：報告主體、報告對象、報告格式、法律效力。）

●國家審計報告的內容（參考教材P154）

審計決定書：內容、實施主體、處理措施（5）；

審計處罰的種類包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。

被審計單位不服審計決定的救濟途徑（2種）：區分財務收支、財政收支；上級審計機關的權限。

●國家審計報告和審計決定書的編審程序（與第四章相同）

●審計結果公布：審計機關公布審計結果的內容（5點）；不得公布的信息（3點）。

審計機關依法實行審計結果公告制度。

●審計結果報告和審計工作報告：（兩者的區別，目的，報送對象，內容）

1.審計結果報告（5點）

2.審計工作報告（6點）第三節內部審計的審計報告（P161）

●如有必要，內部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善經營活動和內部控制。

●審計項目負責人應在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見。

●內部審計機構應將審計報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規定的期限內落實糾正措施。第四節社會審計的審計報告（P162）

●社會審計報告的類型

導致發表非無保留意見的事項的性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大但且具有廣泛性財務報表整體存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當的審計證據保留意見無法表示意見

●非標準審計報告

非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

1.帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告（含義、舉例）

2.非無保留意見的審計報告

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。第十章效益審計（第4層次）第一節效益審計概述（P167）

●效益審計的含義：是指對被審計單位（或項目）資源管理和使用的有效性進行檢查和評價的活動。

“有效性”主要包括下列四個方面：經濟性、效率性、效果性、合規性。

●效益審計的特點：

審計目標：具有多樣性和靈活性

審計范圍和方向：可能使用對未來情況進行的分析和預測，多數情況下，效益審計要對未來提出改進建議

所依據的評價標準：由于每個項目的具體目標不同，所依據的評價標準也各不相同

所運用的審計方法：目標是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目中為實現審計目標所采用的方法也是無法固定的。第二節效益審計程序（P169）

效益審計的過程主要包括審計立項、審計準備、審計實施和審計報告與后續跟蹤四個階段。（區別不同階段的內容）

●審計立項階段

選擇效益審計項目應考慮的因素（5點，參考教材P170）（會判斷）

●審計準備階段：

審計準備階段需要做的主要工作有：初步調查了解審計事項；確定審計目標和范圍、重點；確定審計評價標準；設計審計方法體系；編制審計方案。

與財政財務審計不同的是，效益審計的準備階段需要確定審計目標和審計標準。（哪些可以成為標準）

●審計實施階段：主要工作是收集充分可靠的審計證據，并對收集的證據進行分析和歸納整理。

●審計報告與后續跟蹤階段：主要工作內容與財政財務審計沒有大的差別。第三節效益審計方法（P172）

●數據收集方法：6種，理解

其中：結構化訪談的含義，優點、缺點。

準試驗法含義（參考教材P175）。

●常用的數據（信息）分析方法

效益審計中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。

（一）定量分析法（掌握定義）（注意4、6、8、9、10、12）

5.成本效益分析法

成本效益分析法是在分析計算成本與效益的基礎上，比較成本與效益之間的貨幣金額關系，目的是確定被審計單位或審計項目的效益是否超過了成本。

6.回歸分析法

回歸分析法是對有因果關系的兩類或多類經濟數據之間的關系進行分析，推導出相應的因果模型或回歸方程，并以此模型或回歸方程來推算一類或多類變量發生變化時，其他變量的變化規律。

（二）定性分析法（注意1、2、4）第十一章計算機審計（第4層次）第一節計算機審計概述（P181）

●計算機審計的含義

●計算機審計的過程：可以分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段。（搞清每個階段內容，有什么區別；專有的名詞“審計中間表”）*第二節電子數據審計（P184）

過程：（6步驟，會區別）

一、數據采集

●數據采集的特征：明確的選擇性和目的性。

●數據采集的方式：（6）

●數據采集的過程：（3）

二、數據清理

●數據清理的概念和作用：對源數據進行一系列的操作，使之規范化的過程。

●數據不規范的情形：（5）

●數據清理的方法：（3）

●數據清理的過程：數據清理后，應對數據清理前后的業務金額數、記錄數或者借貸是否平衡進行核對，驗證清理后數據的正確性、完整性。

三、數據轉換

●數據轉換的概念：轉換，得到適合審計分析數據的過程。

●數據轉換的情形：（1）數據類型不一致。（2）數據格式不一致。（3）字段名和字段不能一一對應。（4）事先設定的代碼。（5）數據庫加密措施。

●數據轉換的方法：（1）使用數據轉換工具。（2）使用SQL語句。（3）使用程序語句。

四、數據驗證

●數據驗證的概念。

●數據驗證的方法：（3）

五、創建中間表

●中間表的分類：中間表可以分為基礎性中間表和分析性中間表。

●中間表的特點：一是“面向主題”。二是“面向歷史”，任何對中間表的創建都不應該增加和修改其歷史數據，而只能是對歷史數據的選擇和整理。

六、數據分析

●數據分析的類型：根據分析對象的不同，可以分為總體分析和具體分析。

●建立審計分析模型的依據：（4）*第三節信息系統審計（P192）

●信息系統審計的概念：信息系統審計指的是對用于經營決策、業務管理和財務核算的信息系統及其內部控制措施以及信息系統生命周期進行的審計。

●信息系統審計在國家審計中的開展主要有兩種方式：

一種是輔助于傳統審計的目標納入傳統審計的框架，在這種方式中信息系統審計主要是作為一種技術法服務于傳統審計。（利用“計算機信息系統”審計）

另外一種是獨立的信息系統審計，這種方式中信息系統審計是作為獨立的審計類型對信息系統本身的安全性、可靠性、有效性和效率性發表意見。（對“計算機信息系統”審計）

本節中所指的是后一種。

●信息系統審計的內容

信息系統審計的內容主要由信息系統內部控制審計、信息系統組成部分審計以及信息系統生命周期審計所組成。

（一）信息系統內部控制審計

1.一般控制審計

（1）組織控制審計。（2）信息系統的開發維護控制審計。（3）安全控制審計。（4）軟硬件控制審計。

2.應用控制審計

（1）輸入控制審計。（2）處理控制審計。（3）輸出控制審計

（二）信息系統組成部分的審計

（三）信息系統生命周期的審計

信息系統的生命周期包括信息系統的規劃、開發、設計、編碼、測試等全過程。

●信息系統審計的技術方法

信息系統審計過程與一般的審計過程一樣，分為審計準備、審計實施和審計終結階段。

（一）信息系統了解的方法，如詢問、檢查、觀察等。

（二）信息系統描述的方法包括：文字描述法、表格描述法和圖形描述法。

（三）信息系統測試的方法：7種，根據定義會判斷名稱，特別區別5、6。第十二章審計管理（第4層次）第一節審計管理概述（P201）

●審計管理的特征：4條

●審計管理的內容：

1.審計計劃管理

2.審計質量管理

3.審計風險管理

4.審計檔案管理第二節審計計劃管理（P203）

●審計計劃的種類：

其中：按審計計劃的作用不同，可分為審計項目計劃和審計方案。

1.審計項目計劃：是審計機關根據年度審計任務的安排，需要依次實施的所有審計項目的計劃。

2.審計方案：包括審計工作方案和審計實施方案。

●審計計劃管理的內容，以審計機關年度審計項目計劃為例，內容包括：審計計劃編制工作的管理、審計計劃執行過程的控制和審計計劃執行結果的檢查和考核。

（一）審計計劃編制的管理

審計項目計劃

審計項目計劃一般包含上級審計機關統一組織項目、授權項目、領導交辦項目和自行安排項目等。

（二）審計項目計劃執行的管理

審計項目計劃執行的管理應是組織和控制計劃的落實及對原計劃的修改和補充。

組織實施審計項目計劃應采取相應的措施，如建立計劃實施責任制，明確審計機關內部各部門實施計劃的責任，使各部門及至每個審計人員，既明確審計機關總審計計劃，又明確本部門和本人的審計任務。

（三）審計項目計劃檢查和考核的管理

制定審計項目計劃是為了執行，執行的結果如何則需要給予檢查和考核。

對審計項目計劃的檢查和考核應按責任制分級進行。首先應由承擔審計項目的審計小組自查；然后是審計機構各部門的檢查、考核，并做出總結；最后由審計機關負責計劃管理的部門加以總考核。第三節審計質量管理（P207）

●審計質量有兩方面內容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質量，二是指審計工作的質量。

●審計質量管理的內容與方式

1.全面管理

審計質量管理的對象既包括審計行為，又包括審計人員。

全面管理的內容主要包括兩個方面，一是一般管理，二是業務管理。

2.全過程管理

3.外部管理和內部管理

4.多層次管理

●審計質量管理的方法

1.分層次分階段質量控制法

2.關鍵點質量控制法

3.質量檢查控制法第四節審計風險管理（P211）

●審計風險的基本特征是：4方面

●審計風險的分類：固有風險、控制風險和檢查風險，前兩種風險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風險。

從審計風險管理的角度還可將審計風險分為可控風險和不可控風險。第五節審計檔案管理（P214）

●審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監督和指導；地方各級審計機關的審計檔案工作，接受上一級審計機關和同級檔案行政管理部門的監督和指導。

●審計項目歸檔工作實行審計組組長負責制，審計組長應當確定立卷責任人。立卷責任人應當及時收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結后及時立卷歸檔。

●審計文件材料按審計項目立卷，一個項目可立一個卷或若干卷，不得將幾個審計項目合并立為一個卷。跨年度的審計項目，在項目審計終結的年度立卷。

審計項目案卷的歸檔，應當以審計項目案卷為單位進行交接，歸檔時間不得遲于該審計項目結束后的次年4月底。

●應歸入項目審計檔案的文件材料是：4類，會區別（參考教材P215）

審計案卷內文件材料按結論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進行排列。第二部分企業財務審計

第一章銷售與收款循環審計（第1層次）第一節本業務循環的性質（P222）

●業務循環中的內部控制（比較重要，回憶第七章內部控制要素——控制活動P121，業務授權控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制、獨立檢查）

1.建立明確的職責分工

主要職責分工包括：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大；（銷售部、信用部門）

（2）批準賒銷信用與發貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險；（信用部門、財務部）

（3）發送貨物與開票相互獨立，防止發貨未經批準，銷售業務沒有被記錄或商品被盜竊；（庫房、財務部）

（4）發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；（庫房、財務部）

（5）收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾；（財務部內部人員分工）

（6）批準銷售退回與折讓業務和記賬業務相互獨立，防止收到的貨款被貪污；（財務部內部人員分工）

（7）批準壞賬與收款業務、記賬業務相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批準，收到的款項被貪污；（管理當局、財務部）

（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，以檢查銷售收款業務中的錯弊；（財務部內部人員分工）

（9）執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。（內審部門）

2.信息傳遞程序控制

（1）授權程序。向客戶提供信用前要進行調查并經授權批準；發送貨物的授權批準；銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批準；由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

（2）文件和記錄的使用（注意文件、記錄的名稱）。為健全業務審批、財產保管和便于記錄，要合理設計并使用各種文件和記錄。關鍵性的銷貨單、銷售發票、發運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業務，防止重復開票或記賬。

（3）獨立檢查。由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發票、提貨單，確保其一致性和正確性（銷售的發生）；核對匯款通知單、收款單、存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記（收款）；檢查已批準的銷售業務是否編制了銷貨單（已記錄）；定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現金及銀行存款日記賬和總賬的一致性（賬賬相符）。

3.實物控制

實物控制包括兩個方面，一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發出必須有經批準的銷貨單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。賒銷方式下，企業與客戶之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。

4.定期寄出對賬單

由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單，督促客戶履行合約。第二節業務循環內部控制測評和審計目標（P227）

●業務循環內部控制測評

1.了解并描述該循環的內部控制

調查表法、流程圖法、文字描述法

2.檢查不相容職責的劃分

3.測試制度執行情況

4.審查銷售合同

5.觀察對賬單是否按期寄出

6.審查有關憑證上內部核查的標記

7.抽查賬齡分析表

8.審查銷貨折扣與收款的合理性

9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續

10.評價該循環內部控制

●審計目標第三節營業收入審計（P230）

●運用分析方法及監盤方法檢查營業收入完整性

1.比率分析

進行比率分析的目的在于判斷財務指標是否存在異常變化。將企業年度內各期營業收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況；比較本期各月營業收入的波動情況，了解有無異常；將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較；分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；銷售折扣占賒銷收入的比例；銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

3.合理性測試

4.監盤法

如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

●營業收入記賬正確性的審查（熟悉賬務處理，對報表的影響）

營業收入發生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素。

取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：

（1）只計算營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入；

（2）只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入；

（3）只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收人；

（4）將營業收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業收入”賬戶核算；

（5）違背配比原則，只記收入、不轉成本；或少記、不記收入，只轉成本。

●核實營業收入交易的截止期

方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發票、運單以及收據，確認收入的截止期是否正確。

審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期（服務業則是提供勞務的日期），這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

低估收入：如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入；

高估了收入：如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

對不正當的收入記錄要進行調整，在確定了正確的截止期基礎上再進行有關方面的進一步審查。審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。

●審查銷售退回、折讓及折扣

1.銷售退回的審查

（1）審查銷售退回原因的合理性。

（2）審查銷售退回賬務處理的正確性。發生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業收入，同時沖減營業成本，增加庫存產成品，發生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。

通過“營業收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業收入，調高利潤水平的問題；如果在“營業收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

還應當注意審查期末及下期期初發生的銷售退回業務的真實性。有的企業為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構銷售，開出“空頭發票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經認可的大額銷售。第四節應收款項和其他相關賬戶審計（P236）

應收賬款的審查

●運用分析方法加以分析

審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業收入的變動，驗證其是否合理。

具體做法是：分析應收賬款周轉率（賒銷額與平均應收賬款凈額的比率）或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收款項占上年度銷售額的比率相比較；或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規律變動的情況，從而抓住進一步審核的重點。

●函證應收賬款

為什么要函證？審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。這種函證是對客戶是否存在，以及資產是否存在的最好證實。

函證的范圍和對象：視應收賬款內部控制的可靠性、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

兩種函證方法：肯定式或稱積極式函證、否定式或稱消極式函證

肯定、否定適用情況：在審計工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。

未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。

●分析詢證函及應收賬款余額

審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發日期、收回日期、認可金額、原因分析等內容，作為審計工作底稿。

分析不同函證結果并做相應處理：（三種情況）

（1）函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計證據。

（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異的。審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。產生差異的原因可能有三種情況：

①購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現形式：一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；四是債務人對收到貨物的數量、質量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為。

（3）肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。

二次發出后仍一直不回復，要做具體分析與調查，可能有幾種情況：

①賬款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。

②壞賬損失發生，即顧客發生重大財務困難或已破產清算。報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶。

③根本不存在該顧客，憑空記入。目的一般是為了虛增營業收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶。

④詢證函郵寄丟失。查閱年終有關銷貨合同、銷貨發票、發貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。

如果經過多次發函后，仍沒有回復，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。第二章采購與付款循環審計（第1層次）第一節本業務循環的性質（P249）

●業務循環中的內部控制

1.職責分工

主要職責分工有：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；

（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業整體利益產生損害；

（3）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；

（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數額登記入賬；

（5）應付款項記賬員不能接觸現金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性、正確性；

（6）內部檢查與相關的執行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。

2.信息傳遞程序控制

（1）授權程序。

①企業內部建立分級采購批準制度；

②只有經過授權的人員才能提出采購申請；

③采購申請經獨立于采購和使用部門以外的被授權人的批準；

④簽發支票要經過被授權人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。

（2）文件和記錄的使用。為了滿足業務審批、財產保管、便于記錄的要求，要合理設計并使用各種文件和記錄。

（3）獨立檢查。由獨立于業務經辦的人員對賣方發票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。

3.實物控制

采購與付款業務中的實物控制包括兩個方面，一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。驗收部門人員應獨立于倉庫保管人員，同時加強對發生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經審批的合法憑證。

另一方面限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。第二節業務循環內部控制測評和審計目標（P254）

●業務循環內部控制測評（熟悉原始憑證的名稱）（與實質性審查區別）

1.了解并描述采購與付款業務的內部控制

2.抽查部分采購業務（借方）

3.付款環節的測試（貸方）

4.固定資產內部控制測評

5.評價采購與付款業務內部控制第三節應付款項審計（p258）

●向債權人函證應付款項數額

內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

函證對象：如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。

●調節應付款項

如果企業未進行調節，審計人員應執行這一程序，親自進行調節。

被審計單位應每月從各供應商處取得對賬單，與應付款項各明細賬調節。調節供應商對賬單時，常見的差異是供應商已經入賬并發出的貨物，但企業沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未