審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)驗(yàn)資主要內(nèi)容

驗(yàn)資的分類審驗(yàn)的方法驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握驗(yàn)資的概念和類型了解驗(yàn)資的基本程序熟悉驗(yàn)資程序中各階段的主要工作內(nèi)容掌握貨幣資金審驗(yàn)的主要內(nèi)容掌握實(shí)物資產(chǎn)審驗(yàn)的主要內(nèi)容掌握無形資產(chǎn)審驗(yàn)的主要內(nèi)容掌握驗(yàn)資報(bào)告的編寫第一節(jié)驗(yàn)資概述

驗(yàn)資的概念

驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資是我國法律賦予的一項(xiàng)法定審計(jì)業(yè)務(wù)。凡是在我國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立需變更注冊(cè)資本的企業(yè)，必須聘請(qǐng)我國法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)所屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資。驗(yàn)資對(duì)明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)，保障投資各方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)行為，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，以及使企業(yè)獲得法律保護(hù)等具有重要的意義。

驗(yàn)資的類型1.設(shè)立驗(yàn)資設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。設(shè)立驗(yàn)資的目的主要是為了驗(yàn)證被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本是否符合法律、法規(guī)的要求，投資各方是否按照合同、協(xié)議、章程等規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限按照足額繳足資本。因此，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。2.變更驗(yàn)資變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資的主要目的是驗(yàn)證被審驗(yàn)單位變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本是否符合法律程序，增減的資本是否真實(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。因此，變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。第二節(jié)驗(yàn)資的程序和方法

驗(yàn)資程序1.接受業(yè)務(wù)委托

在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位管理層溝通，實(shí)地察看被審驗(yàn)單位的住所、主要經(jīng)營場(chǎng)所，了解被審驗(yàn)單位基本情況，獲取有關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審驗(yàn)單位基本情況、驗(yàn)資類型、委托目的、審驗(yàn)范圍等，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。如果接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就委托目的、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等事項(xiàng)協(xié)商一致，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。2.編制驗(yàn)資計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作做出合理安排。 驗(yàn)資計(jì)劃包括總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃。總體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)做出的總體安排；具體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬實(shí)施審驗(yàn)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出的具體安排。 總體驗(yàn)資計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：驗(yàn)資類型、委托目的和審驗(yàn)范圍；以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況；重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；對(duì)專家工作的利用；驗(yàn)資工作進(jìn)度及時(shí)問、收費(fèi)預(yù)算；驗(yàn)資小組組成及人員分工；質(zhì)量控制安排。 具體驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容包括：與各審驗(yàn)項(xiàng)目有關(guān)的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、審驗(yàn)程序、執(zhí)行人及完成工作日期。 3.驗(yàn)資取證與審驗(yàn) （1）設(shè)立驗(yàn)資的取證（2）變更驗(yàn)資的取證4.撰寫驗(yàn)資報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序后，對(duì)工作底稿中記載的驗(yàn)資依據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析和評(píng)價(jià)，鑒定和綜合各項(xiàng)證據(jù)，形成初步的審計(jì)意見，并在此基礎(chǔ)上，草擬驗(yàn)資報(bào)告，并向委托單位征求意見。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定： （1）被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。 （2）被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。（3）被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。

驗(yàn)資的方法1.貨幣出資的審驗(yàn)程序2.實(shí)物出資的審驗(yàn)程序3.無形資產(chǎn)的審驗(yàn)程序4.變更驗(yàn)資的審驗(yàn)程序第三節(jié)驗(yàn)資報(bào)告

驗(yàn)資報(bào)告的編制基礎(chǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成以下工作后，才可以編制、出具驗(yàn)資報(bào)告。 （1）完成預(yù)定的驗(yàn)資程序。 （2）取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)。 （3）分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論。 （4）形成驗(yàn)資意見。

驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容

驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）范圍段；（4）意見段；（5）說明段；（6）附件；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告舉例（見教材）

小結(jié)

本章闡述了驗(yàn)資的概念和分類、驗(yàn)資的程序和方法、驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容及編制。驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資一般分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資兩類。

驗(yàn)資程序包括接受業(yè)務(wù)委托、編制驗(yàn)資計(jì)劃、驗(yàn)資取證與審驗(yàn)、撰寫驗(yàn)資報(bào)告四個(gè)階段。驗(yàn)資的內(nèi)容包括貨幣資金投入的驗(yàn)證，實(shí)物資產(chǎn)投入的驗(yàn)證和無形資產(chǎn)投入的驗(yàn)證。驗(yàn)資報(bào)告在要素包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、說明段、附件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。課后習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題

1.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位在實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A.出具保留意見的驗(yàn)資報(bào)告B.出具無法表示意見的驗(yàn)資報(bào)告C.在驗(yàn)資報(bào)告意見段后增加說明段，說明理由D.在驗(yàn)資報(bào)告意見段前增列說明段，說明理由

參考答案：C

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的（）。A．實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告B．變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告C．實(shí)收或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具審驗(yàn)報(bào)告D．實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具審驗(yàn)報(bào)告，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)

參考答案：D多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明出資者及被審驗(yàn)單位責(zé)任，這些責(zé)任是（）。A.按國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和合同、章程、協(xié)議的要求出資B.建立健全內(nèi)部控制C.提供真實(shí)、合法、完整的資料D.保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整

參考答案：ACD

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定。（）A．被審驗(yàn)單位不能及時(shí)足額繳付驗(yàn)資費(fèi)用的B．被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的C．被審驗(yàn)單位對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗(yàn)的項(xiàng)目不提供合作甚至阻撓檢查的D．被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做假證明的

參考答案：BCD簡答題

設(shè)立驗(yàn)資與變更驗(yàn)資的審驗(yàn)?zāi)康摹忩?yàn)范圍之比較。參考答案：設(shè)立驗(yàn)資的目的主要是為了驗(yàn)證被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本是否符合法律、法規(guī)的要求，投資各方是否按照合同、協(xié)議、章程等規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限按照足額繳足資本。因此，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。

變更驗(yàn)資的主要目的是驗(yàn)證被審驗(yàn)單位變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本是否符合法律程序，增減的資本是否真實(shí)，相關(guān)的