審計基礎與實務采購與付款循環的實質性程序采購與付款循環的實質性程序

應付賬款審計

1.審計目標應付賬款的審計目標一般包括：（1）確定期末應付賬款是否存在，是否為被審計單位應履行的償還義務。（2）確定應付賬款的發生、償還、轉銷記錄是否完整。（3）確定應付賬款的期末余額是否正確。（4）確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。2.應付賬款的實質性程序

（1）獲取或編制應付賬款明細表注冊會計師應獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。①檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。②結合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。

（2）實質性分析程序

①將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。

③計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。④分析存貨和營業成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。

（3）抽查若干重要的供應商明細記錄

注冊會計師應抽取若干發生額（或余額）較大以及賬戶余額為零的供應商的對賬單。如果對賬單余額與客戶的應付賬款明細賬余額存在差異，應要求客戶根據對賬單余額和相應的應付賬款明細賬余額編制調節表，并要求客戶解釋調節表中出現的大額調節項目和存在異常跡象的調節項目，注冊會計師也可以根據實際情況確定是否需要對這些項目進行詳細調查。

（4）函證應付賬款

一般情況下，應付賬款的函證并不是一個強制性的程序，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。 函證時，應選擇金額較大的債權人以及金額不大甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。詢證函應有注冊會計師直接控制。根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表；對未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代程序。

（5）檢查是否存在未入賬的應付賬款

為了防止企業低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。如果發現有未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。（6）截止測試對于資產負債表日前后一段時間的購貨業務進行購貨、應付款截止測試。通過審核應付賬款明細賬、入庫單、發票和其他相關憑證來確定購貨是否已記錄在正確的期間內。

（7）檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。（8）確定應付賬款的披露是否恰當一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

固定資產的審計

1.固定資產的審計目標固定資產的審計目標一般包括： （1）確定固定資產是否存在。 （2）確定固定資產是否歸被審計單位所有或控制。 （3）確定固定資產的計價方法是否恰當。（4）確定固定資產的折舊政策是否恰當。 （5）確定折舊費用的分攤是否合理、一貫；確定固定資產減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當。 （6）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的期末余額是否正確。 （8）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的披露是否恰當。2.固定資產——賬面余額的實質性程序

（1）獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表 （2）實質性分析程序 （3）實地檢查重要固定資產 （4）檢查固定資產的所有權 （5）檢查本期固定資產的增加 （6）檢查本期固定資產的減少 （7）檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定。（8）檢查固定資產的租賃。 （9）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。 （11）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。 （12）檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠。 （13）檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動,記錄應予合并抵銷的金額。（14）檢查年度終了被審計單位對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核結果是否合理，若不合理，則應提請被審計單位作必要調整。 （15）對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。 （16）結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的固定資產。如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。 （17）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。（18）確定固定資產的披露是否恰當。

3.固定資產——累計折舊的實質性程序

（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。 （2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理，變更是否按規定辦理。 （3）實質性分析程序

①在不考慮固定資產減值準備的前提下，用應計提折舊的固定資產原價乘本期的折舊率。

②計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

③計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析是否合理。 （4）復核本期折舊費用的計提和分配

①了解被審計單位的折舊政策是否符合規定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理。如采用加速折舊法，是否取得批準文件。

②檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。

③復核本期折舊費用的計提是否正確.

④檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致，分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。 （5）檢查累計折舊的減少是否合理，會計處理是否正確。（6）確定累計折舊的披露是否恰當。

固定資產清理審計1.固定資產清理的審計目標

固定資產清理的審計目標一般包括： （1）確定固定資產清理的記錄是否完整。 （2）核算內容是否正確。 （3）確定固定資產清理的期末余額是否正確。（4）確定固定資產清理的披露是否恰當2.固定資產清理的實質性程序

（1）獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）結合固定資產等的審計，檢查固定資產、累計折舊等結轉是否正確。（3）檢查固定資產清理的原因，如出售、報廢、毀損，應檢查是否經有關技術部門鑒定并授權批準，會計處理是否正確；如系對外投資、債務重組或非貨幣性資產交換轉出，應檢查有關的合同協議以及股東(大)會或董事會的決議，檢查其會計處理是否正確。 （4）檢查固定資產清理收入和清理費用的發生是否真實，清理凈損益的計算是否正確，會計處理是否正確。 （5）檢查有無長期掛賬的固定資產清理余額。如有，應查明原因，必要時提出調整建議。 （6）確定固定資產清理的披露是否恰當。

應付票據審計

1.應付票據的審計目標

應付票據的審計目標一般包括： （1）確定期末應付票據是否存在。 （2）確定期末應付票據是否為被審計單位應履行的償還義務。 （3）確定應付票據的發生及償還記錄是否完整。 （4）確定應付票據期末余額是否正確。 （5）確定應付票據的披露是否恰當。2.應付票據的實質性程序

（1）獲取或編制應付票據明細表，復核加計正確，并與應付票據備查簿、報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）選擇應付票據重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表。對未回函的，可再次函證，或采用其他替代審計程序以確定應付票據的真實性。（3）實施實質性分析程序，以證實應付票據的完整性和合理性及發現需要加以特別關注的事項。（4）檢查應付票據備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實。①檢查該筆債務的相關合同、發票、貨物驗收單等資料，核實交易事項的真實性。②抽查資產負債表日后應付票據明細賬及庫存現金、銀行存款日記賬，核實期后是否已付款并轉銷。

③對截至資產負債表日已償付的應付票據，檢查其入賬憑證，注意入賬日期的合理性。 （5）復核帶息應付票據利息是否足額計提，其會