（2023）案例1：A1會計師事務所執行B1公司年報審計案例分析 1案例2：A2會計師事務所執行B2公司年報審計案例分析 6案例3：A3會計師事務所執行B3公司年報審計案例分析 案例4：A4會計師事務所執行B4公司年報審計案例分析 32案例5：A5會計師事務所執行B5公司年報審計案例分析 38案例6：A6會計師事務所執行B6公司年報審計案例分析 44案例7：A7會計師事務所執行B7公司年報審計案例分析 案例8：A8會計師事務所執行B8公司年報審計案例分析 64案例9：A9會計師事務所執行B9公司年報審計案例分析 案例10：A10會計師事務所執行B10公司年報審計案例分析 案例11：A11會計師事務所執行B11公司年報審計案例分析 案例12：A12會計師事務所執行B12公司年報審計案例分析 案例13：A13會計師事務所執行B13公司年報審計案例分析 案例14：A14會計師事務所執行B14公司年報審計案例分析 案例15：A15會計師事務所執行B15公司年報審計案例分析 案例16：A16會計師事務所執行B16公司年報審計案例分析 案例17：A17會計師事務所執行B17公司年報審計案例分析 135 139 ra案例篇A1會計師事務所執行B1公司年報審計案例分析依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證券監督管理普通合伙以下簡稱A1所）執行的B1公司2019年度年報審計項行不到位、保理業務收入審計程序執行不到位等執業質量問題。廣東證監局依法對A1所采取出具警示函的行政監管措施。化工材料和互聯網綜合服務，并于2001年在上交所上市交易。B1公司是國內外氨基復合材料生產與銷售的龍頭企業，擁有生產ML氨基復合材料的自主知識產權，具備較強的研發和創新能力。互聯網綜合服務是B1公司全資子公司D公司的業務，主要包括互聯網數據中心（IDC）、云計算、CDN等業務。2020年12月31日，B1公司的合并資產總額為人民幣364,142.12萬元，與2019年年末相比大幅減少●●●12B1公司原聘任E會計師事務所擔任公司2019年度審計機構，對公司年度財務報表和內部控制執行審計。2019年12月6日，B1公司發布公告，改聘A1所擔任公司2019年度審計機構，公告披露的更換事務所原因是E會計師事務所已連續多年為公司提供審計服務，為確保公司審計工作的獨立性、客觀性和公允性，綜合考慮公司未來業務發展和審計的需要而變更會計師事務所。自此，A1所一直擔任B1公B1公司2019年度、2020年度、2021年度以及2022年度的財務報表審計工作。2020年6月22日，A1所對B1公司2019年度財務報表出具了保留意見的審計報告。2021年4月2年財務報告出具了保留意見的報告。2022年4月28日，A1所對B1公司2021年財務報告出具了保留意見的報告。2023年4月24日，A1所對B1公司2022年財務報告出具了與持續經營相關的重大不確定性及強調事項段的無保留意見的審計報告，同時B1公司在2019年度合并財務報表中披露的應收票據及應收賬款●●●3ra案例篇正后的應收票據及應收賬款余額為人民幣64,360萬元，占總資產的15.07%。A1所對B1公司應收賬款回款情況進行了抽樣測試，但審計底稿記錄的對B1公司部分應收賬款回款財務憑證抽樣檢查情況與相關財務憑證實際記載不一致，底稿記錄存在記錄部分被抽取憑證樣本所記載應收賬款回款為委托付款的情況，從相關憑證樣本獲取的審計證據不支持相應檢據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”及《中國注冊會計師審應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解一）按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據三）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時做出的重大職審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄；編制審計工作底稿的目的在于：提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎；提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規在本案例中，注冊會計師應當實施適當的審計程序核查應收賬款回款來源是否真實，通過執行審計程序抽取樣本、檢查原始憑證，并結合自身的職業懷疑判斷應收賬款回款是否存在異常情況，并將上述過程完整、準確的記錄于工作底稿中，確保底稿記錄的審計程序與審計證據可以支持底稿記錄的審計結論。同時，注冊會計師應當根據被●●●4審計單位的具體情況設計適用于識別應收賬款回款是否為委托付款的審計程序，包括但不限于檢查銀行回款流水單據的付款人名稱是否與銷售交易對手一致等情況；檢查被審計單位是否通過第三方機構虛構銷售回款，從而規避了對相關客戶的應收賬款計提壞賬準備，以達到C公司是B1公司的全資保理公司，B1公司于2017年以自有資金設立C公司，公司經營范圍包括：保付代理、投資興辦實業、經濟信構了應收賬款保理業務，即B1公司出資受讓關聯方應收賬款，并在2019年合并財務報表中確認了與該業務了保理協議及對應發票、銀行回單，未獲取并檢查保理業務對應的基礎交易合同及發票清單、結算清單等資料，未就相關保理收入獲取充分、適當的審計證據。同時A1所未對C公司保理業務基礎交易資料不完整的情況保持職業懷疑，未執行進一步審計程序獲取審計證計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財——審計證據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”職業懷疑是注冊會計師綜合素質不可或缺的一部分，是保證審計提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險，實現審計質量目●●●5ra案例篇標。在設計審計程序時，注冊會計師應當結合被審計單位的具體情況設計適合具體情況的審計程序，規范而科學的審計程序能夠幫助注冊會計師取得充分有效的審計證據，從而得出恰當的結收入是被默認存在高風險，并存在假定舞弊風險的報表科目。注冊會計師在識別與收入有關的風險時應當時刻保持職業懷疑，并通過設計適當的審計程序了解收入的商業實質及其確認的合理性。在本案例中，注冊會計師僅針對保理業務檢查了相關的保理業務合同以及對應的水單和發票，未充分關注保理業務本身對應的基礎業務是否具備真實的商業實質，因此未設計并執行進一步審計程序獲取保理業務對應的基礎交易合同、發票及結算單等原始憑證。應收賬款保理業務作檢查應收賬款是否基于真實合法的交易而形成的，并保持應有的職業懷疑，必要時應執行進一步審計程序以獲取充分、可靠的審計證據來●●●6A2會計師事務所執行B2公司年報審計案例分析依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證券監督管理普通合伙以下簡稱A2所）執行的B2公司2021年度年報審計項到位、對其研發費用相關核查不到位、內控了解與測試審計程序執行不充分、對銷售收入、存貨、應付賬款等相關系統執行審計程序不充收入測試底稿記錄存在錯漏等執業質量問題。廣東證監局依法對A2B2公司成立于2001年，注冊資金超4億元，主營高性能電解銅箔的研發、生產和銷售，于2015年10月在新三板掛牌。2016科創板上市，由于新建產能釋放以及獲得政府補助，公司當期實現營●●●7ra案例篇86.89%；2020年，報告期內B2公司營業收入和凈利潤同比分別減少電銅箔行業供需兩旺，總營收和凈利潤相比前兩年呈高速增長趨勢，B2公司自2019年科創板上市后一直聘任A2所為公司年度審計機構，對公司財務會計報告和內部控制進行審計成對B2公司2019年度、2020年度A2所僅就B2公司提供的募集資金支出臺賬進行流水檢查及相關合同檢查，未對募集資金實際使用情況作進一步核查。如對于公司可轉債募投項目新型高強極薄鋰電銅箔研發及其他關鍵技術研發項目，A2所募集資金存放使用底稿記錄銅材、大型設備但實際上公司倉庫管理并未將生產與研發所使用銅材進行區分，所購●●●8HJ金融中心第XX層XX室-XX室，此地址為B2公司可轉債募投項目深圳KC中心的地址，與M企業登記的工商地址不一致，未見A2所底稿記載回函地址異常的審計說明，A2據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”、第十五條“如果存在下列情形之一，注冊會計師應當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響一）從某一來源獲取的審計證據與從另一來源獲取的不一致二）注冊會計師對用作審計號——函證》第十四條“當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，包括一）確定需要確認或填列的信息二）選擇適當的被詢證者三）設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息四）發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應當進一步獲取審計證據以消除這些疑慮”及《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第二十八條“注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取通過設計和實施審計程序以獲取充分、適當的審計證據，是注冊會計師在執行審計工作過程中的重要責任之一。審計工作的有效性與●●●9ra案例篇客觀性取決于審計證據的充分性和適當性。當注冊會計師對用作審計證據的信息的可靠性存有疑慮時，應當考慮修改或追加審計程序予以在本案例中，對于上述審計底稿記錄銅材、大型設備是否符合研發用途，注冊會計師應當考慮實施更加有效且恰當的方法進一步獲取審計證據，以得出合理的結論。例如，注冊會計師可以對倉庫管理人員進行詢問，了解銅材是否根據不同的用途分別存放，并且獲取出入庫登記資料，檢查是否按照不同的用途填寫登記；對廢水設備管理人員進行詢問，了解該設備是否專用于研發部門或專用于生產部門，并且考慮現場觀察研發部門或生產部門在日常經營活動過程中對廢水設函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊會計師獲取審計證據的重要審計程序，多用于執行審計和驗資業務。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。當進行函證程序時，注冊會計師需要保持對詢證函的有效控制，包括一）確定需要確認或填列的信息二）選擇適當的被詢證者三）規劃詢證函內容，包含確保被詢證對象的名稱與位置信息，同時被詢證者在有回函需求時回函填列的地址四）發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄在本案例中，注冊會計師在收到回函之后，應當對回函結果保持職業懷疑態度，確保其對詢證函全程保持控制，并對回函可靠性予以●●●查回函與之前發出的函證是否一致，是否為同一份文件2）確認回函中被詢證方的信息與注冊會計師發出函證時填列的信息是一致的，具體包括被詢證方的單位名稱、地址、聯系方式等3）如發現存在不一致的情況，注冊會計師應當進一步獲取審計證據以消除疑慮，如A2所僅針對B2公司研發費用執行了相關實質性程序，抽取了相關憑證進行檢查，但未見關于公司研發費用的穿行測試及控制測試，未對公司研發相關內控制度是否健全且有效執行進行核查，未見相關研發人員訪談記錄，對公司研發投入內控不足及研發費用核算等問題核查不到位。此外，A2所未向B2公司研發環節人員訪談和了解研發廢料的處置情況，未對研發領域涉及的整個研發活動流程、樣品生產具體過程、報廢流程執行控制測試，未關注到公司研發廢料處置相關上述情形不符合《企業內部控制審計指引》第十四條“注冊會計師應當測試內部控制設計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權和專業勝任能力的人員按照規定的程序與要求執行，能夠實現控制目標，表明該項控制的設計是有效的”、第十五條“注冊會計師應當根據與內部控制相關的風險，確定擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍，獲取充分、適當的證據。與內部控制相關的風險越高，注號——審計證據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”研發費用是指企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發無形資產的攤銷金額。注冊會計師在核查●●●ra案例篇上市公司研發費用時，應關注以下程序的實施情況，包括：對研發人員進行訪談，識別在訪談過程中發現的異常情況，并確保異常情況均核查研發費用歸集、分配等關鍵內部控制的有效性；分析研發費用的歸集是否準確完整、研發費用是否與成本混淆，研發費用規模是否與在本案例中，針對被審計單位整個研發活動流程相關的內部控制獲取相關的內部控制制度、了解內部控制活動流程等。研發活動流程通常包括項目立項、研發準備、產品研究開發、技術轉移、注冊申報等主要環節，注冊會計師在測試被審計單位的內部控制設計與運行的有效性時，應當綜合運用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執行等方法，對上述涉及的環節進行核查。針對研發費用核算及研發廢料處置相關的會計處理，注冊會計師也應當基于對研發環節內部控制活動A2所對B2公司大額采購供應商選擇與管理進行控制測試時，在獲取公司有關控制如何運行、是否一貫運行等確保相關控制有效的證據方面不夠完備。執行的內控測試關鍵控制點沒有關注供應商的準入門檻，沒有設置了解供應商注冊資本、規模等關鍵控制點。其次，針但測試過程中未選中C公司相關業務的憑證作為樣本，卻在實質性程序中檢查了該公司業務相關憑證。再次，A2所未關注到B2公司與C公司的水處理系統采購合同存在付款所依據的原始單據不齊全、未按照合同約定的條件及時間支付款項等情況，未就上述情況進一步評價●●●相關控制運行的有效性，也未有針對性地查詢了解這些偏差及其潛在估的重大錯報風險采取的對應措施》第十條“在設計和實施控制測試時，注冊會計師應當一）將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據二）確定擬測試的控制是否依賴其他控制（間接控制）。如果依賴其他控制，確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運行的審計證據。注冊會計師獲取的有關控制運行有效性的審計證據應當包括一）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的二）控制是否得到一貫執行三）控制由誰或以何種方式執行”、第十六條“在評價相關控制運行的有效性時，注冊會計師應當評價通過實質性程序發現的錯報是否表明控制未得到有效運行。但通過實質性程序未發現錯報，并不能證明與所測試認定相關的控制是有效的”及第十七條“如果發現擬信賴的控制出現偏差，是否有必要實施追加的控制測試三）是否需要針對潛在的錯報風險實施實質性程序”的規定。本案例中，注冊會計師在設計內部控制測試的相關程序時，應當充分考慮被審計單位業務活動中面臨的風險類型，并以此為依據來設置執行的內控測試的關鍵控制點。針對上述核查問題中涉及的企業運營風險中的采購風險，注冊會計師應當關注被審計單位是否制定供應商評估和準入管理制度、是否設置供應商資信審查審批環節等。針對資金支付審批環節內控測試中識別出的偏差，注冊會計師應當就該偏差進行進一步調查，如詢問被審計單位并獲取相關的支持性文件予以●●●ra案例篇證明該偏差是合理的；如果經過進一步調查后發現該偏差確系控制偏差，注冊會計師應當考慮其是否會引起財務報表的重大錯報風險，并A2所關注到B2公司的主要客戶建立供應商協同系統，但底稿中未見其對系統執行相關審計程序的記錄。在A2所了解B2公司使用金蝶K3WISE系統、管家婆軟件和東匯港RDSERP系統時，未執行審計程序了解三個系統之間數據的勾稽關系，僅從金蝶K3WISE系統獲取應付賬款的審計證據，沒有追溯至管家婆軟件和東匯港RDSERP的供據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程注冊會計師在確定信息技術審計策略時，需要結合被審計單位業務流程復雜度、信息系統復雜度、系統生成的交易數量和業務對系統的依賴程度、信息和復雜計算的數量、信息技術環境規模和復雜程度五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。在本案例中，供應商審計范圍。其次，注冊會計師如果計劃依賴自動化信息處理控制、自動化會計程序或依賴系統生成信息的控制，就需要對相關的信息技術一般控制（包括系統自動化控制）進行測試，通常需要關注系統接口控制、系統配置和科目映射、系統自動生成報告和系統訪問權限等方用的業務和財務系統生成的信息數據作為審計證據，應當交叉驗證相●●●A2所對B2公司發出商品函證時，D公司、E公司、F公司及G公司均回函不相符，但未見回函差異調節表貼便簽紙解釋差異原因為“B2公司發出商品性，但無法核實成本結轉時點是否正確。此外，AH公司進行函證替代測試時，僅就其全年收入憑證100萬元以上的部），十九條“在未回函的情況下，注冊會計師應當實施替代程序以獲取相以確定是否表明存在錯報”及第二十三條“注冊會計師應當評價實施函證程序的結果是否提供了相關、可靠的審計證據，或是否有必要進對于回函不符的情況，注冊會計師應當調查不符事項，檢查差異是被詢證者的記錄錯誤還是需要被審計單位調整的錯誤，并對可能顯示舞弊的跡象保持職業懷疑。詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務報表存在錯報或潛在錯報。當識別出錯報時，注冊會計師需要評價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶的回函質量提供參考；不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存列示導致回函差異的明細事項；對于款項收付的時間性造成的差異，●●●ra案例篇應檢查期后收款憑證，以確定該款項是否確已收到；對回函差異事項進行核查，檢查相關合同、收付款憑證、出庫單、發票、運單等相關依據，并與被詢證者進行溝通，確認回函差異事項的真實性，對不符合企業會計準則的差異事項提請被審計單位更正。同時，在實施替代測試時，注冊會計師應對所有未回函的樣本項目實施替代程序。如果以抽樣方式實施函證，對樣本中識別出的錯報，注冊會計師應當調查錯報的原因，并根據樣本錯報推斷總體中存在的錯報。注冊會計師同時應當考慮針對函證測試未覆蓋的剩余部分中可能存在的錯報單獨或連同其他錯報是否可能導致財務報表整體存在重A2所在公司“存貨出入庫截止測試”審計底稿中記錄的審計計劃為“在進行截止測試時，應考慮從明細賬查至入庫單的逆查和從入庫單查至明細賬的順查，同時關注驗收手續是否完整；根據存貨所有權轉移的主要條款而定，可能是入庫單、購貨發票、運輸單據或其他表明所有權轉移的單據，應根據實際情況修訂”。但A2所實際執行司有關貨物運輸單據確認所有權轉移的情況，也未在底稿中修改審計計劃并說明理由。計工作》第十一條“注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿：（一）總體審計策略二）具體審計計劃三）在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出的任何重大修改及其理由，包括對項目組成員實施指導、監督和復核的計劃作出的重大修改及其理由”的規定。存貨截止測試就是檢查截止到審計截止日，購入并已包括在審計●●●截止日的存貨盤點范圍內的存貨。存貨作為企業的流動資產，在截止日的數量和金額，會對企業的資產總額產生影響，甚至影響到關鍵財務指標的計算，從而對財務報表使用者產生誤導。因此在審計實務中總體審計策略的工作底稿是對注冊會計師在項目層面管理業務質以及為應對評估的風險計劃在認定層次實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的記錄。注冊會計師可以使用標準的審計程序表對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大修改及對原計劃審計程序的性質、時間安排和范圍的修改，應當在底稿中記錄注冊會計師作出這些重大修改的理由和審計工作最終采用的總體審計策略和具體審計環節均有多張原始憑證的情況下，對部分業務環節的原始單據僅任意記錄其中一筆，且未能一一對應，導致底稿中出現部分出庫日期晚于作底稿》第十條“注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解一）按照審計準則實施審計程序的結果和獲取的審計證據三）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷●●●ra案例篇審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。編制審計工作底稿的目的在于：提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎；提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法在本案例中，注冊會計師應當在細節測試底稿中記錄已獲取的全部審計證據信息，對于審計證據之間出現邏輯不合理的情形，應當進一步調查其原因，并一并記錄在底稿中，以得出恰當●●●A3會計師事務所執行B3公司年報審計案例分析依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證券監督管理普通合伙以下簡稱A3所）執行的B3公司2021年度年報審計項損失率的合理性獲取充分適當的審計證據、對存貨減值復核程序不到位、對在建工程審計程序執行不充分、商譽減值測試審計程序執行不到位、內控了解與測試審計程序執行不充分、函證程序執行不到位、未識別控股股東的關聯方資金占用等執業質量問題。廣東證監局依法對A3所采取出具警示函的行政監管措施。萬元，與2020年年末相比，同比增加26.75%。2021年實現營業收入●●●ra案例篇準的無保留意見審計報告。2021年4月2A3所對B3公司2021年度財務報表出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，強調事項為“B3公司于2021年9月30日收到中國證券監券市場被立案。截止審計報告日，中國證券監督管理委員會尚未就立案調查事項出具最終結論。本段內容不影響已發2.1未對部分應收賬款的預期信用損失率的合理性獲取充分適當A3所在對B3公司應L公司、C公司的貨款可收回金額判斷過程中利用了外部評估專家的工作，但未見對折現率、還款計劃等相關評估關鍵假設參數進行復核和合理性判斷過程，未基于相應客戶的經營情況、還款意愿和能力等因素對公司應收賬款信用損失率進行審慎評估。此外，A3所未關注D公司應收賬款逾期時間較長、E公司已解散的情況下，公司將上述應收賬款按照賬齡組合計提壞賬準備而非單項●●●計提的合理性，未對相關應收賬款項的可收回性及相關壞賬準備的充計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財——審計證據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”、第十二條“如果用作審計證據的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師應當考慮管理層的專家的工作對實現注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內實施下列程序一）評價管理層的專家的勝任能力、專業素質和客觀性二）了解管理層的專家的工作三）評價將管理層的專家的工作用作相關認定的審計證據的適當性”審計證據對于支持審計意見和審計報告是必要的。審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息。除從被審計單位內部和外部其他來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據來源。可以用作審計證據的信息也可能在編制過程中利用了管理層的專家的工作。審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。在利用外部評估專家的工作時，注冊會計師需要考慮的審計證據的一致性，以及是否在財務報表中適當反映2）如果該專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法的相關性和合理性3）如果該專家的工作涉及使用重要的原始數據，該原始數據●●●ra案例篇A3所未對專家的結果報告加以審核，未獲取充分、適當的審計證據。A3所應在評估應收賬款的可收回金額時，立性、客觀性和勝任能力（當外部評估機構是管理層聘任的情況時尤其重要），還應對評估師在評估報告中所使用的基礎數據（包括折現收賬款的減值計提情況是否合理）或者執行相應的測試以確保該類基是否已存在破產清算的情形從而影響減值計提情況）。注冊會計師獲注冊會計師是否已獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平，并由此能夠得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎，是一項職業判斷。注冊會計師在審計會計估計的過程中，應將相關取證與專家的工作結果進行比對，進一步分析專家工作結果的合理性，不能完全依賴專家的工作結果，在利用專家工作的同時，仍A3所在B3公司各類存貨存在減值跡象的前提下，未對公司發出據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”、第十三條“在使用被審計單位生成的信息時，注冊會計師應當評價該信息對實現審計目的是否足夠可靠，包括根據具體情況在必要時實施下列程序一）獲取有關信●●●息準確性和完整性的審計證據二）評價信息對實現審計目的是否國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規定應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序一）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據二）測試注冊會計師應當評價采用的計量方法在具體情況下是否恰當，以及根據適用的財務報告編制基礎確定的計量目標，管理層使用的假設是否合理三）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序四）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。在執行本條第一定時，注冊會計師應當針對下列兩種情況分別予以處理一）如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異二）如果認為使用區間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合業企業尤為重要的科目。注冊會計師應對公司存貨跌價準備相關的內部控制的設計與執行和執行有效性進行了解和評估；對公司存貨實施監盤，檢查存貨的數量、狀況及產品有效期等；取得公司存貨的年末庫齡清單，結合產品的有效期，對庫齡較長的存貨進行分析性復核，●●●ra案例篇分析存貨跌價準備是否合理；獲取公司產品跌價準備計算表，執行存貨減值測試，檢查是否按公司相關會計政策執行，檢查以前年度計提的存貨跌價本期的變化等情況，檢查存貨跌價準備計提是否充分，同時考慮是否需要對以前年度計提的存貨跌價準備進行追溯調整。注冊會計師除了應關注庫存商品的減值以外，對發出商品的減值也應給予A3所已對B3公司在建工程實施監盤，但未識別公司部分在建工程如生產管理系統（MES系統）部分功能已投入使用未及時結轉無形資產，部分在建工程長期掛賬而未驗收，部分在建工程項目款預付時計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財——審計證據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”在建工程轉固定資產或無形資產，是對達到預定可用狀態的在建工程進行資本化處理，將在建工程結轉到固定資產或無形資產。在建工程轉固定資產或無形資產是根據在建工程完工程度來判斷，因此，當被審計單位工程基本完成到預定可使用狀態時，應將在建工程轉入固定資產或無形資產并按照規定提取固定資產的折舊或對無形資產進行攤銷。注冊會計師應了解和評價管理層與在建工程轉固定資產或無●●●形資產相關的關鍵內部控制的設計和運行有效性；獲取在建工程清單檢查其竣工驗收報告和使用情況，核對在建工程轉固定資產或無形資對長期掛賬、預付時間較長或涉及訴訟的在建工程進行關注，評估相關資產是否存在減值跡象而應執行進一步審計程序，同時關注是否存在控股股東非經營性資金占用的風險，以及是否存在自有資金體外循環的風險，并應在審計工作底稿中進行充分的記錄，以獲取充分、適A3所在B3公司2021年度商譽減值測試事項審計中，利用了外部評估專家的工作，編制了利用專家工作底稿，但底稿中僅記錄復核結果，未見對評估標的稅前折現率、盈利預測收入增長率和毛利率等相關評估關鍵假設參數進行復核和合理性判斷據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”、第十二條“如果用作審計證據的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師應當考慮管理層的專家的工作對實現注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內實施下列程序一）評價管理層的專家的勝任能力、專業素質和客觀性二）了解管理層的專家的工作三）評價將管理層的專在本案例中，商譽的減值作為B3公司2021年度的關鍵審計事項，但注冊會計師未充分恰當地記錄對關鍵假設參數的復核和合理性判斷●●●ra案例篇在評價將管理層的專家工作用作相關認定的審計證據的適當性時，注性和合理性，與其他審計證據的一致性，以及是否在財務報表中適當反映2）如果該專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法的相關性和合理性3）如果該專家的工作涉及使用相當程度的原始數據，該原始數據的相關性、完整性和準確性。注冊會計師應在審計底稿中對以上考慮因素的評估進行充分地記錄，對評估師在評估報告中所使用的基礎數據進行相應的復核或者執行相應的測試以確保該類基礎數據的準確性及恰當性，考慮專家工作對于實現審計目的的重要性、相關性和可靠性，并評價專家是否具有相應的專業能力和A3所未了解和執行研究與開發內控測試，未關注和分析B3公司2021年收到G公司退貨471.95萬元后一次性研發領用的合理性和合規性。其次，A3所未執行會計分錄測試，未關注到B3公司已背書或貼現但未終止確認的應收商業票據未按會計政策計提減值準備，未分析公司與L公司、H公司進行債務重組后對剩余應收賬款以公允價值計量并列示為其他非流動金融資產的合理性和準露的會計政策不完全一致，未分析經客戶簽字的送貨單與客戶對賬單解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》第二十八條“注冊會計師應當在下列兩個層次識別和評估重大錯報風險，為設計和實施進一步審計程序提供基礎一）財務報表層次二）各類交易、●●●賬戶余額和披露的認定層次”、第二十九條“在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序一）在了解被審計單位及其環境（包括與風險相關的控制）的整個過程中，結合對財務報識別風險二）評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定三）結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系四）考慮發生錯報的可能性（包括發生多項錯報的可能性以及潛在錯報是否足以導致重大錯報”及《中國注冊會計師審計準則冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險，設計和實施總體應對措施”、第七條“在設計擬實施的進一步審計程序時，注冊會計師應當一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結果的依據二）評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據。形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結果的依據包括一）因相關類別的交易、賬戶余額或披露的具體特征而導致重大錯報的可能性（即固有風險）；（二）風險評估是否考慮了相關控制（即控制風險），從而要求注冊會計師獲取審計證據以確定控制是否有效運行（即注冊會計師在確定程序的性質、時間安排和范圍時，擬信賴控制運行的有效性）”的規注冊會計師無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，都應當設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。會計分錄測試能應對財務報表層次重大錯報風險，該風險是與財務報表整體●●●ra案例篇廣泛相關，并潛在地影響多項認定的風險。這種性質的風險不一定限定于某類交易、賬戶余額或披露層次的特定認定的風險，而在一定程度上代表了可能增加認定層次重大錯報風險的情況，財務報表層次的風險可能與注冊會計師考慮由于舞弊導致的重大錯報風險尤其相關。注冊會計師需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，因為這些考慮直接有助于確定用于獲取充分、適當的審計證據而在認定層次實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在識別和評估認定層次重大錯報風險時，注冊會計師可能認為識別出的風險與財務報表整體廣泛相關，進而潛在地影響多項認定。注冊會計師在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動2）選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整；計分錄測試中，注冊會計師應特別關注賬戶的性質和復雜程度，比如在本案例中，公司出現了研發領用合理合規性的問題、實操上收入確認的政策與會計政策不完全一致的情況以及對賬單與送貨單時間不合理的情況，在財務報表審計中，注冊會計師需要確定識別出的內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷，并以書面形式及時向治理層通報值得關注的內部控制缺陷，考慮是否函核查底稿記錄為無異常、回函記錄為直接寄回函證中心，而未實施●●●進一步的審計程序。同時，在應收賬款函證抽樣時對公司大額應收賬款全部函證，但未對L公司和H公司應收賬款項實施函證，而是將其第十三條“注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由”、第十四條“當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，包括一）確定需要確認或填列的信息二）選擇適當的被詢證者三）設計詢證函，包括正確填列被詢證者的發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函”、第二十三條“注冊會計師應當評價實施函證程序的結果是否提供了相關、可靠的審計證據，或是否有必要進一步獲取審計證據”在本案例中，當實施函證程序時，注冊會計師應特別關注部分函確定需要確認或填列的信息二）選擇適當的被詢證者三）設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息四）發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函。當在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師可以再次發出詢證函。例如，在重新核實原地址的準確性后，注冊會計師再次發出詢證函并予以跟進。在評價某項函由適當的被詢證者回復，回函同意詢證函中包含的信息或提供了不存●●●ra案例篇在不符事項的信息2）回函被認為不可靠3）未回函4）回函顯示存在不符事項。當結合其他審計程序時，注冊會計師的評價可對評估的重大錯報風險采取的應對措施》要求的充分、適當的審計證據或是否有必要進一步獲取審計證據。注冊會計師可以采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本。為保證樣本代表總體，樣本通常包括1）金額較大的項目2）賬齡較長的項目3）交易頻繁但期末余額較小的項目4）重大關聯方交易5）重大或異常的交易6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。函證，原因是將其標記為已破產、無法函證，與實際情況不符。會計師事務所應落實項目質量復核，記錄已復核的審計工作、復核人員和復核日期。項目組成員及時編制充分、適當的審計工作底稿，有助于提高審計質量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據和得出的A3所在了解被審計單位及其環境時將控股股東資金占用作為重大額款項后又解除協議并退款的異常情形執行進一步的審計程序，未發現J公司為B3公司控股股東K的關聯公司，導致未發現2021年度控股股東曾占用公司資金2550萬元。A3所出具的《2021年度非經營性資金占用及其他關聯資金往來情況的匯總表的專項審核報告》未如據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程●●●序，以獲取充分、適當的審計證據”及《中國注冊會1323號——關聯方》第十六條“某些安排或其他信息可以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應當對這些安排或其他信息保持警覺。注冊會計師應當檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易：（一）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；（二）股東會和治理層會議的紀要三）注冊會計師認為必要的其他記錄或文件”、第十七條“在實施本準則第十六條規定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方”的規定。注冊會計師就超出正常經營過程的重大交易獲取的進一步信息，使其能夠評價是否存在舞弊風險因素，并能夠在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下識別重大錯報風險。超出正常經營過對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業務5）循環交易，如售后回購交易6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。注冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質所進行的詢問，涉及了解交易的商業理由、交易的條款和條件。關聯方參與超出正常經營過程的重大交易，可以通過這些影響可能表明存在舞弊風險因素。注冊會計師應在執行貨幣資金審計程序上，結合資金流水核查，穿透資金流向，重點關注大額異常●●●ra案例篇資金流出，了解被審計單位實控人或關聯方的財務狀況，識別異常的大額交易，評價交易實質。如發現異常無法核實或異常的交易，如存結）且累計被質押（凍結）的股權占其持有被審計單位總股本的比例較高等異常情形，應進一步追加實施其他審計程序獲取審計證據，必要時實施延伸檢查程序。如果審計證據不充分或審計范圍受限，應評●●●案例4：A4會計師事務所執行B4公司年報審計案例分析規定，中國證券監督管理委員會廣東監管局（以下簡稱廣東證監局）對A4會計師事務所（特殊普通合伙以下簡稱A4所）執行的B4公司2018年度年報審計項目、2019年度年報審計項目進行了延伸檢司收入確認跨期問題、收入的細節測試實施不到位等執業質量問題。廣東證監局依法對A4所采取出具警示函的行政監管措施。圳交易所創業板上市。作為航空航天高端領域的特殊應用材料制造商和提供特殊應用射頻微波發射及接收鏈路的服務商，主要為用戶提供技術開發、技術咨詢、技術交流、技術轉讓、技術推廣、技術進出口●●●ra案例篇潤下降434.47%。B4公司原聘任A4會計師事務所為公司2017年度審計機構，對公機構，公告披露的更換事務所原因是為了適應公司業務發展需要，為更好的推進審計工作的開展，經綜合評估，決定變更會計師事務所。2019年度的財務報表審計工作。A4所對B4公司2017年度、2018年經營中由銷售經理和客戶對賬，一般只限于電話、面對面等形式，未對對賬記錄保留痕跡，但A4所未認定其為內部控制缺陷。此外，A4未指出其為內控缺陷，相關內控缺陷導致B4公司對D公司的銷售缺上述情形不符合《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號—●●●—歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》第十三條“在計劃和執行其他鑒證業務時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，以識別可能導致鑒證對象信息發生重大錯報的情況”、第三十四條“注冊會計師應當獲取充分、適當的證據，據此形成鑒證結論。證據的充分性是對證據數量的衡量。證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性”及第三十七條“其他鑒證業務通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作證據的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。如果在執行業務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文通過了解被審計單位及其環境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險2）通過對評估的風險設計和實施恰當的應對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當的審計證據3）根據從獲取的職業判斷對于適當地執行審計工作是必不可少的。如果沒有將相關的知識和經驗運用于具體的事實和情況，就不可能理解相關職業道德要求和審計準則的規定，并在整個審計過程中作出有依據的決策。險2）為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍3）為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作4）評價管理層在應用適用的財務●●●ra案例篇報告編制基礎時作出的判斷5）根據已獲取的審計證據得出結論，在本案例中，對于公司沒有建立起對應的內控制度強化與客戶的對賬，缺少為實現控制目標的必需控制，注冊會計師應當認定其為設計缺陷。對于公司提供的《代理合作協議》和銷售合同，注冊會計師應當對合同協議的真實性合理存疑，對合同涉及到的交易是否真實存在、銷售合同簽章是否真實有效、交易對象是否為企業的關聯公司，注冊會計師需要保持合理的職業懷疑，執行進一步審計程序，獲取充分適當的審計證據，避免可能存在舞弊風險而沒有發現大客戶之一，是B4公司在印度市場的第一大客戶，但由于B4公司在與D公司簽訂銷售合同時，公司在未經過雙方確認的情況下，按照取財務跨期行為保持應有的職業懷疑，未進行進一步審計程序，以至未計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形”、第二十九條“在計劃和實施審計工作●●●使用被審計單位生成的信息時，注冊會計師應當評價該信息對實現審獲取有關信息準確性和完整性的審計證據二）評價信息對實現審A4所在對B4公司2019年的審計報告中，披露針對關鍵審計事項中收入確認方面實施的相關程序包括檢查與單賣模式收入確認相關的支持性文件。A4所對B4公司2019年營業收入進行細節測試時，未對銷售發票、產品運輸單、客戶簽收單進行檢查，對已檢查的單據，存在細節測試比例較低以及未與其他單據上記載內容據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程注冊會計師為獲取審計證據而實施的審計程序包括詢問、檢查、觀察、函證、重新計算和分析程序。注冊會計師通常將這些程序進行組合運用。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。在本案例中，注冊會計師未對銷售發票、產品運輸單、客戶簽收單進行檢查。通常來說，當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商●●●ra案例篇品控制權時確認收入一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金的風險、時間分布或金額五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。注冊會計師在以上銷售收入確認環節都需要進行控制測試和細節測試，以獲取充分適當的審計證據證明企業的銷售是真實合理的。●●●案例5：A5會計師事務所執行B5公司年報審計案例分析依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證券監督管理普通合伙以下簡稱A5所）執行的B5公司2021年度年報審計項定資產審計程序執行不到位、執行函證審計程序存在瑕疵等執業質量問題。廣東證監局依法對A5所采取出具警示函的行政監管措施。集高分子新材料及其制品研發、生產、銷售和技術服務于一體的國家板掛牌上市。公司主要產品為EVA/TPR環保材料及其制品、改性工程●●●ra案例篇B5公司原聘任C會計師事務所（特殊普通合伙）為公司2021年度審計機構，對公司財務會計報告和內部控制進行審計。2021年12公告披露的更換事務所原因是考慮公司業務發展情況和未來審計的需要，經綜合評估，決定變更會計師事務所。自此，A5所一直擔任B5對B5公司2021年度及2022年度的財務報表審計工作，且均出具了標A5所對B5公司存貨科目執行審計程序時，未獲取確定公司存貨可變現價值所需相關資料，審計工作底稿記錄不完整，未對期末余額作底稿》第十條“注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解一）按照審計準則實施審計程序的結果和獲取的審計證據三）審計中遇到的重大事●●●40項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷”及《中國當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審存貨作為重要的資產項目之一，存在被盜、毀損、變質、貶值等風險，尤其對于B5公司這種以研發能力為核心競爭力的高新技術企業，產品的更新換代很容易導致舊版本的存貨貶值，存貨減值測試能為存貨的準確性、計價和分攤的認定提供依據。存貨減值測試是指企業財務會計人員根據企業外部信息與內部信息，判斷企業存貨是否存在減值跡象，有確切證據表明存貨確實存在減值跡象時，則需要合理估計該項存貨的可收回金額，這樣有利于提高資產的效益，降低潛在的風險，提高企業的風險防范能力。通常來說，判斷存貨減值的依據包含1）市價持續下跌,并且在可預見的未來無回升的希望2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格3）產品更新換代，原有庫存不適應新產品需要，而其市場價格低于賬面成本4）提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變，市場需求變化，市場價格下跌5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。注冊會計師在審計存貨時應該向被審計單位獲取公司存貨可變現價值所需相關資料，由此來判斷當期末存貨賬面價值與可變現凈值的獲取了存貨的成本明細表，而忽視了獲取存貨可變現價值的證據。特沒有制定和實施進一步有針對性的審計程序，也沒有在審計底稿中做●●●41ra案例篇出解釋說明。在未查明存貨余額負數原因及性質的前提下，注冊會計A5所對B5公司固定資產科目執行審計程序時，固定資產抽盤程作底稿》第十條“注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解一）按照審計準則實施審計程序的結果和獲取的審計證據三）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷”及《中國當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審固定資產清查盤點是規范資產管理的一項重要基礎工作，定期清監盤前，注冊會計師應該撰寫監盤計劃；監盤中需要做好六項工作：監盤后，整理現場與賬面情況，由實物保管人，盤點人、監盤人等在盤點抽查表上進行簽字，最后由審計人員倒軋、撰寫監盤小結、計算差異、決定是否重新監盤或擴大抽盤范圍。在整個監盤過程中取得的審計證據和形成的審計報告都應記錄在工作底稿中。審計工作底稿是審計人員對被審計單位會計數據資料及外部信息資料的收集、整理和加工，得到便于使用的資料的記錄底稿，是在審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄和資料，是審計證據的載體。它形成于整個審●●●42計過程，也反映了審計工作的全過程，是評價審計人員工作質量的重規定，注冊會計師的目標是，編制審計工作底稿以便一）提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎二）提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。A5所在對B5公司固定資產科目執行審計程序時，未將盤點抽查表編入審計工作底稿，缺少關鍵性的審計證據，無法證明審計項目完整性及準確性。若盤點抽查表遺漏或損壞，審計團隊應重新執行抽A5所2021年對B5公司銀行存款，應收賬款、應付賬款進行函證時，未編制函證收發過程控制底稿，未對寄發函證的地址等信息進行司子公司要求對方在回函之前先與其對賬的聲明，應付票據函證結果第十四條“當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，包括一）確定需要確認或填列的信息二）選擇適當的被詢證者三）設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息四）發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應當進一步獲取審計證據以消除這些疑慮”及第二十一條“注冊會計師應當調查不●●●43ra案例篇函證為注冊會計師驗證被審計單位貨幣資金及負債存在性、完整性、所有權及使用是否受限的重要審計程序。從填寫函證到發函再到函證收回，應當保持全程控制，若某一環節由企業經手則很可能導致函證無效。當實施函證程序時，注冊會計師應注意：發函前，應選擇適當的被詢證者，并正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等；發函時，不得使用被審單位本身的發函快遞單；若為跟函控制，需要關注跟函地址是否與被詢者官網公示一致，跟函過程中確保函證不離開自己的視線，觀察被詢者是否有查詢并核實函證所載明信息的過程并及時填寫跟函記錄。對于對詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應實施適當的審計程序未編制函證收發過程控制底稿，未在發函前從多方進行驗證，無法確認函證寄向的正確性和保證回函的可靠性。對于收回的函證，注冊會計師除核對函證發出時預留的收件地址、聯系人等信息與回函的相關信息是否一致外，還應檢查回函確認蓋章是否真實，是否屬于被詢證單位的公司印鑒。特別是對于函證不符事項，應予以充分的關注，并采取進一步的措施對該異常情況進行分析、檢查等，以確定其是否構成錯報。此外，A5所的審計人員未能保持●●●4A6會計師事務所執行B6公司年報審計案例分析依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證券監督管理殊普通合伙以下簡稱A6所）執行的B6公司2021年度審計項目審計抽樣樣本選取不合理、審計工作底稿存在錯漏等執業質量問題。廣東證監局依法對A6所采取出具警示函的行政監管措施。B6公司創建于1997年，注冊資本超過7億元，是一家集研發、制造、銷售和服務于一體的新材料裝備生產企業，產品應用領域涉及多個行業：新能源材料行業、光電材料行業、功能紙材料行業、功能性包裝材料行業，工廠生產信息化管理行業等。B6公司于2011年在●●●45ra案例篇外，B6公司自2018年以來，除2020年微利外，基本處于虧損狀態。換為X會計師事務所（特殊普通合伙以下簡稱“X所”原因是為保持公司審計工作的客觀性和公允性，更好地適應公司未來業務構，由X所變更為Y所，原因是B6公司注冊地及子公司C公司主要年度審計機構，公告披露的更換事務所原因是公司2021年合并報表范圍擴大、業務量增加，經雙方友好協商，決定不再續聘Y會計師事務所為公司2021年度審計機構。自此，A6所一直擔任B6公司的年度財B6公司在2019年至2021年3年間更換了3次審計機構，更換理由大多為“考慮公司戰略發展和整體審計的需要”，或是會計師事務在執業過程中，A6所未對異常事項保持職業懷疑，具體表現為：●●●46D公司采購設備5000萬元，C公司向E公司銷售同款設備6800萬元，A6所調查發現上述業務并無真實貨物流轉。針對此事項，A6所在執業過程中存在以下問題：一是未對異常商業在發現上述異常商業行為后，要求公司全額沖銷相應收入成本，但未執行進一步審計程序判斷此事項是否對審計其他方面產生影響。二是證的內容包括采購情況，第二封函證中刪除了采購情況。D公司對兩共有3筆供應商收到預付款項后長期未發貨、也未退還相關款項的業認定其不涉及資金占用，未執行進一步審計程序獲取更有說服力的審第三，未對異常債務重組協議予以充分關注。2017年C公司采購設備，合同金額1.02億元。2020年，C公司與F公司、G公司、H公司簽訂債務重組協議，約定由G公司、H公司受讓1.02億元債權對應的設備，并將對應貨款直接支付給C公司以抵償F公司欠款。根據債務重組協議，H公司在收到設備后24個月內付清款項；G公司在收到設備后即應支付款項。對于同一債務重組協議下，不同債務人付款賬期不一致，A6所未執行程序予以關注。●●●47ra案例篇訴請金額為1萬元，有違誠信訴訟原則，未予準許。同時還提出撤銷第五，未對會計估計變更予以充分關注。2021年，公司子公司K公司對數據運維機柜等固定資產的折舊年限時，未結合同業機器設備折舊期限判斷公司上述會計估計變更是否合L公司簽章處加蓋的是M公司的公章，但A6所未予關注。計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財——財務報表審計中與舞弊相關的責任》第六條“在按照審計準則的規定執行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證”、《中國注冊會計師情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”、師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據表明應收賬款對財務報號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》第十二（一）根據適用的財務報告編制基礎，財務報表中確認或披露的會計估計（包括公允價值會計估計）是否合理；（二）根據適用的財務報●●●48告編制基礎，財務報表中的相關披露是否充分職業懷疑是一名優秀的注冊會計師必備的素質，也是決定審計成敗的關鍵因素。在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師涉及恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境；有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險；有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。在評價審計證據時，保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正保持職業懷疑對于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要，有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響，使注冊會計師對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕，使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發生變動時，作出進一步I公司與J公司簽訂關于N公司的股權轉讓協議，取得N公司●●●49ra案例篇所未執行進一步審計程序進行核查，即認可了公司管理層確定的壞賬計提比例。通過L公司、M公司（以下合稱O公司）與C公司的交易計提比例為50%，但未獲取法律意見書等更有說服力的審計證據。對于C公司的采購情況，A6所了解到其一采購方P公司存在財務困難，據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據”及第十三條“在使用被審計單位生成的信息時，注冊會計師應當評價該信息對實現審計目的是否足夠可靠，包括根據具體情況在必要時實施下列程序一）獲取有關信息準確性和完整性的審計證據二）評價信息對實現審計目的是否注冊會計師為獲取審計證據而實施的審計程序包括詢問、檢查、觀察、函證、重新計算和分析程序。注冊會計師通常將這些程序進行組合運用。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。在本案例中，在已經存在客觀證據表明某項應收賬款已經發生信用減值且公司對該應收賬款單項計提壞賬準備并確認信用損失的情況下，可能表明信用減值損失存在重大錯報風險，注冊會計師應獲取充分適當的審計證據，如了解管理層的減值判斷依據，應收賬款客戶的經營情況、訴訟情況等，以評價管理層的減值判斷是否合理，信用減值損失的計提是●●●A6所寄給工商銀行的銀行詢證函回函中有不符事項記錄原因為“系統數據留存原因無法核實”。對此注冊會計師在審計工作底稿中記錄的審計結論為該回函結果對審計披露沒有影響，未對此事項執行進一接寄到A6所而是由公司子公司寄出，但是A6所未對此事項執行其他第十二條“注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由”、第十四條“當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，包括一）確定需要確認或填列的信息二）選擇適當的被詢證者三）設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息四）發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應當進一步獲取審計證據以消除這些疑慮”及第十九條“在未回函的情況下，函證作為一項基礎審計程序，可以為注冊會計師直接從第三方獲●●●ra案例篇取外部證據，證明力與可靠性更強，并可為多個賬戶及交易的多項認定提供審計證據，對評價審計項目執業質量和審計機構執業水平具有重要意義。當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，包括：確定需要確認或填列的信息；選擇適當的被詢證者；設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函，對于再次發出的函證應客觀反映情況。對于詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應實施適當的審計程序物流轉的異常交易，不應只是要求公司全額沖銷相應收入成本，應進一步關注該異常交易是否具備商業實質，是否為關聯交易，是否涉及管理層舞弊等情況；對于函證，兩封不同的函證內容均回函相符的情況下，函證的可靠性存疑，應考慮實施替代等進一步審計程序。針對異常事項，注冊會計師應當時刻保持職業懷疑，多方面調查事項的來龍去脈，多方檢驗其真實性、準確性，必要時增加針對性的進一步審二是2022年3月，A6所對Q公司存放于供應商的機器設備和存放于新村、中堂、高埗等地的固定資產進行實地監盤，但未對資產負債表日至盤點日期間的固定資產變動情況執行進一步審計程序。三是測算預期信用損失時，A6所未考慮前瞻性損失。四是A6所未執行會計分●●●據》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調整執行的測試。在實務中，管理層操縱財務報表采用的主要手段包括作出不恰當的會計分錄或未經授權的會計分錄。這種操縱行為可能發生在整個會計期間或期末，或由管理層對財務報表金額作出調整，而該調整未在會計分錄中反映（如合并調整和重分類調整）。因此，注冊會計師通過執行會計分錄測試，能夠有效地應對管理層凌駕于內部控制之本案例中，審計人員在主管單位CH新區管委會明確表示擬收回該土地使用權的情況下，未關注無形資產是否存在減值損失，未執行會計分錄測試程序，可能導致財務報表錯報未被2021年下半年。二是資產負債表日至盤點日，公司倉庫賬總出庫數量所制定的抽盤樣本選取標準為資產負債表日至盤點日4種變動較大的金額占比24%）。●●●ra案例篇樣》第十六條“注冊會計師應當確定足夠的樣本規模，以將抽樣風險降至可接受的低水平”及第十七條“注冊會計師在選取樣本項目時，A6所制定的樣本選取標準不滿足“所有抽樣單元都有被選取的機會、對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序”一是A6所向Q公司的客戶R公司寄發的詢證函中，發函收件人和收件地址與回函寄件人、寄件地址不符。未在底稿中記錄針對上述事項執行的核查程序。二是在Q公司與R公司的交易中，存在多筆發貨至驗收周期超過600天的業務，遠超公司發展專項資金申請表、發展專項資金使用承諾函、銀行回單等資料進的合并時點進行復核時，未在底稿中保存能夠判斷合并時點是否準確不一致。A6所核查后未在底稿中留存前任會計師針對上述事項的函事項，審計結論均記錄為“經審計調整后，發●●●作底稿》第十條“注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審的審計證據不一致情形，且部分關鍵審計證據沒有及時準確地記錄在審計工作底稿為注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作提供了證據。注冊會計師及時編制充分、適當的審計工作底稿，有助于提高審計質量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據和得出的結論進行有效復核和評價。審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。注冊會計師通過復核審計工作底稿復核已執行的審計工作，注冊會計師需要記錄已復核的審計工作、復核人員和復核日期。在審計過程中，審計項目團隊應確保審計工作底稿已經按照相關要求●●●ra案例篇A7會計師事務所執行B7公司年報審計案例分析依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證券監督管理普通合伙以下簡稱A7所）執行的B7公司2020年和2021年度審到位、主營業務成本審計程序不到位、函證程序執行不到位、固定資產審計程序執行不到位、應收賬款審計程序執行不到位等執業質量問題。廣東證監局依法對A7所采取出具警示函的行政監管措施。預拌干混砂漿的研發、生產及銷售，主要服務于建筑工程業，客戶以房地產類型為主。B7公司于2017年8月在新三板掛牌，A7所審計期●●●B7公司于2021年2月26日發布公告改聘請A7所為B7公司2020年度審計機構，公告披露的更換事務所原因是實際控制人、股東或董事提議或自身發展需要，經雙方友好協商，決定不再續聘D會計師事務所（特殊普通合伙）為B7公司2020年度審計機構。A7所對B7公司2020年度、2021年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。表現為：一是2020年A7所直接將其他項目內部控制底稿裝訂入B7制、執行穿行測試等關鍵性底稿。二是未對銷售與收款循環內部控制有效性獲取充分、適當的審計證據。A7所的重大錯報風險，但在對銷售與收款循環執行控制測試時，選取樣本未見抽取前兩大客戶；對于確定本期是否定期與客戶對賬并形成對賬單，選樣方法為銷售金額較大的客戶，但選樣樣本未見第一大客戶。●●●ra案例篇鍵控制點進行測試，未對該循環相關控制運行有效性獲取充分、適當據》第十條“注冊會計師應當根據具