增值稅：預收帳款方式還是分期收款方式增值稅：預收帳款方式還是分期收款方式？

某企業生產制造產品，采取簽訂合同后先收取20%款項，發出貨物時收取30%款項，貨物到達客戶驗收合格后再收取40%款項，另保留10%的質量保證金，增值稅在哪個時點確認納稅義務發生時間呢？

先看增值稅暫行條例實施細則的規定：

條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

那么這種結算方式是預收貨款還是分期收款呢？從簽訂合同時即收取20%款項，象是預收帳款，但貨物交付后與驗收時又分期收取部分款項，則又類似于分期收款，顯然兩者的納稅義務發生時間是不一樣的，前者為貨物發出時點即應納稅，后者則按合同約定時間納稅，

在實施細則釋義中強調：總的原則是在條款并列的情況下，允許納稅人選擇，也就是說，在個別條款中規定的納稅義務發生時間是納稅人經營活動中的某幾個時點中的一個時點，只要達到了其中一個時點就必須確認納稅義務，但選擇哪個時點是納稅人的權利，并不必須是最早發生的那個時點。

因此這種付款方式兼具預收貨款和分期收款的特點，應當從維護納稅人合法權益并保障有資金繳稅的必要，宜采取分期收款方式，我們可以參考廣東省國家稅務局關于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務發生時間的批復（粵國稅函〔2008〕434號）你局《關于如何確定增值稅納稅義務發生時間問題的請示》（佛國稅發[2008]33號）悉。關于納稅人銷售需要安裝調試的機械設備，貨款分若干期收取，其增值稅納稅義務發生時間如何確定問題，省局意見如下：

貨款由購買方在一定期限內分多期支付，無論貨款的收取在發貨的前或后，均應視為分期收款方式銷售貨物，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規定，采取分期收款方式銷售貨物，應將合同約定的收款日期的當天確定為增值稅納稅義務發生時間。

廣東這道規定挺不錯，給了納稅人充分的納稅資金，不過這里又有個兩個問題，即其一，合同約定貨物發出時收錢與驗收時收錢以及到期后質保金收取，如果購貨方未按合同約定支付呢？是以合同約定時間為準，還是以實際收取時間為準？

還是看釋義：合同法中承認口頭合同的存在，因此對于口頭合同就存在舉證難的問題，為此，需要增加書面兩字，強調書面合同是執行的依據。另一方面是對于無書面合同或者書面合同未約定該事項的，稅法確定貨物發出的當天作為納稅義務發生時間，主要考慮：一是便于掌握，也便于納稅人核算;二是從道理上也便于納稅人接受和遵從。按照規定，在合同約定時間納稅也就是在納稅人收到貨款時納稅，只就收到的貨款征稅，沒有收到的貨款在下一個收款日期再納稅，這樣既不占用納稅人資金，也有利于稅款及時足額入庫。因此，反過來說，如果納稅人沒有在合同中約定收款時間，或者沒有訂立書面合同，就要在貨物發出時全額納稅，勢必占用一部分資金。這也說明，稅法的目的是引導納稅人按照規范的方式經營，相應的納稅義務也較輕，如果經營不夠規范，那么所負的納稅義務雖然相同，但需要付出的成本就要增加，實際上增加了納稅人的實際支出，客觀上具有懲罰的效應。

因此即使到了合同約定時間，如果購買方未支付款項，仍應以合同為準，即取得索取銷售款項憑據的當天，該銷項款項憑據即合同中注明的應收款日期，如果不憑借合同約定時點而以不履行合同的實際支付時間點將造成稅收征管的無所適從。

第二個問題，質保金的問題，質保金即使約定了收款時間，其納稅義務發生時間也不應是實際收取質保金的時間，因為貨物驗收合格后增值稅納稅義務發生時間即已完全確定，我們可以從一個反例來驗證一下，國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第69號）納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

目前只有該一例，其他的沒有例外，因此質保金的納稅期限應當為終驗收的時點，綜上，納稅義務發生時間應當為三個，預收貨款20%時點，發出貨物30%時點，驗收合格時點50%。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣