從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!總局《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》公告及解讀（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）國家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào)

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂的《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相應(yīng)填報(bào)說明予以發(fā)布，并就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》適用于非居民企業(yè)預(yù)繳季度稅款時(shí)填報(bào)。《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》適用于非居民企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)，其中附表《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》和《對(duì)外合作開采石油企業(yè)勘探開發(fā)費(fèi)用年度明細(xì)表》，由特定行業(yè)企業(yè)填報(bào)，一般企業(yè)無需填報(bào)。《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》適用于非居民企業(yè)預(yù)繳季度稅款、年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)，同時(shí)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)也使用本表。

二、《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》適用于扣繳義務(wù)人，包括法定扣繳義務(wù)人和指定扣繳義務(wù)人，以及扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)情況下自行申報(bào)的納稅人，按次或按期扣繳或申報(bào)企業(yè)所得稅稅款時(shí)填報(bào)。

三、本公告自2015年7月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函〔2008〕801號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：（詳見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站）

國家稅務(wù)總局

2015年4月30日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，對(duì)現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱“非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”）進(jìn)行了修訂。現(xiàn)解讀如下：

一、為什么要修訂非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表？

現(xiàn)行非居民企業(yè)納稅申報(bào)表自2008年啟用至今已使用近7個(gè)年度，在實(shí)際管理工作中，現(xiàn)行報(bào)表存在一些問題，主要是報(bào)表結(jié)構(gòu)不完整，申報(bào)內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，存在空缺，無法滿足新形勢(shì)下加強(qiáng)跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的需要；非居民企業(yè)享受減免稅政策和稅收協(xié)定待遇的情況沒有完整準(zhǔn)確的申報(bào)信息，無法滿足目前減免稅核算管理工作和國際稅收經(jīng)濟(jì)分析的需要。為解決上述問題，對(duì)現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行修訂。

二、修訂后的申報(bào)表有什么主要特點(diǎn)？

據(jù)實(shí)征收的非居民企業(yè)與查賬征收的居民企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅稅收政策的適用上基本一致，故其申報(bào)表在報(bào)表體系、表式結(jié)構(gòu)和申報(bào)內(nèi)容上基本保持一致，且結(jié)合非居民企業(yè)的特點(diǎn)予以簡(jiǎn)化。核定征收的非居民企業(yè)申報(bào)表和扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表則在原有基礎(chǔ)上更加準(zhǔn)確體現(xiàn)非居民企業(yè)所得稅稅收政策和執(zhí)行稅收協(xié)定的情況。修訂后的申報(bào)表主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是結(jié)構(gòu)完整簡(jiǎn)潔。原據(jù)實(shí)征收年度報(bào)表為1張主表、2張附表即《營業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》和《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》組成，修訂后的申報(bào)表將《營業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》拆分為收入、成本、期間費(fèi)用3張附表，并考慮行業(yè)特點(diǎn)，增加了金融企業(yè)收入明細(xì)表、支出明細(xì)表和對(duì)外合作開采石油企業(yè)勘探開發(fā)費(fèi)用年度明細(xì)表，由特定行業(yè)企業(yè)填報(bào)。將原來在主表體現(xiàn)的納稅調(diào)整和稅收優(yōu)惠情況分別增加1張附表，即《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》體現(xiàn)。

二是信息量適度增加。修訂后的年度納稅申報(bào)表只設(shè)置了一級(jí)附表，在不過多增加納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)的情況下，基本全面體現(xiàn)了稅收政策，能夠較為全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收情況，有利于納稅人適用稅收政策，準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額。增加反映納稅調(diào)整項(xiàng)目情況和享受稅收優(yōu)惠情況的附表，彌補(bǔ)了原申報(bào)表申報(bào)內(nèi)容空缺的問題。申報(bào)表信息量的增加是必要且適度的，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和國際稅收經(jīng)濟(jì)分析提供了基礎(chǔ)信息。

三是全面準(zhǔn)確反映非居民企業(yè)減免稅的情況。通過修訂申報(bào)表，既體現(xiàn)了非居民企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)又強(qiáng)化了非居民企業(yè)的減免稅申報(bào)義務(wù)。非居民企業(yè)減免稅政策包括根據(jù)國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定的減免稅政策和依據(jù)稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。非居民企業(yè)根據(jù)國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定可以享受的減免稅政策，主要在據(jù)實(shí)征收的非居民企業(yè)年度、季度納稅申報(bào)的附表《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》體現(xiàn)；對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他所得等享受協(xié)定待遇和根據(jù)國內(nèi)法規(guī)定減免稅政策的情況，主要體現(xiàn)在扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表中；對(duì)于不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸享受協(xié)定待遇免稅的情況，為簡(jiǎn)化起見，統(tǒng)一使用《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表(適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》申報(bào)。

三、申報(bào)表主要在哪些地方做了修訂？

（一）非居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）

1.對(duì)主表的修改，主要是有關(guān)項(xiàng)目和統(tǒng)計(jì)口徑與居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表保持一致。增加免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除和所得減免欄目，規(guī)范減免稅統(tǒng)計(jì)口徑；增加納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額反映納稅調(diào)整情況，取消賬載金額和依法申報(bào)金額調(diào)整的表述。

2.對(duì)附表的修改：將原附表《營業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》拆分為收入、成本、期間費(fèi)用表，同時(shí)增加特殊行業(yè)專用報(bào)表，增加《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》與居民企業(yè)年度報(bào)表相同；《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》在居民企業(yè)年度報(bào)表基礎(chǔ)上刪除證券業(yè)務(wù)相關(guān)欄次；《期間費(fèi)用明細(xì)表》在居民企業(yè)年度申報(bào)表基礎(chǔ)上增加分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用；《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》在居民企業(yè)年度報(bào)表基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）；《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》為新增附表，按照確認(rèn)的非居民可以享受的稅收優(yōu)惠政策，參照居民企業(yè)稅收優(yōu)惠分類方式來設(shè)計(jì)，每個(gè)類別都設(shè)置了多欄“其他減免項(xiàng)目名稱及減免性質(zhì)代碼”，避免因政策調(diào)整頻繁修改申報(bào)表；《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》在居民企業(yè)年度申報(bào)表基礎(chǔ)上刪除“合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額”列。

（二）非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）

主表的修改與年度申報(bào)表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，且在年度《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的基礎(chǔ)上予以簡(jiǎn)化。

（三）非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）

將原適用于核定征收的非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表2張申報(bào)表合并為1張申報(bào)表，同時(shí)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)也使用本表。主要增加是否享受協(xié)定待遇的選項(xiàng)，如選擇“是”，在相應(yīng)的協(xié)定待遇進(jìn)行勾選，如勾選“不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“國際運(yùn)輸完全免稅”企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費(fèi)支出總額（含明細(xì)）或成本費(fèi)用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運(yùn)輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計(jì)算應(yīng)納所得稅額和國際運(yùn)輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報(bào)內(nèi)容。

（四）扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表

1.在適用范圍上增加了扣繳申報(bào)或自行申報(bào)的選項(xiàng)。對(duì)扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的情況下，由非居民企業(yè)自行申報(bào)的，使用本表。

2.增加是否享受稅收協(xié)定待遇以及適用稅收協(xié)定條款選項(xiàng)、是否享受其他類協(xié)定待遇以及其他類協(xié)定名稱選項(xiàng)和是否享受國內(nèi)稅法優(yōu)惠以及國內(nèi)稅法優(yōu)惠項(xiàng)目選項(xiàng)，并通過信息化處理，增強(qiáng)數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能，減少納稅人填報(bào)錯(cuò)誤。

3.增加所得減免，用于申報(bào)國內(nèi)稅法有關(guān)規(guī)定優(yōu)惠的所得金額或?qū)儆诙愂諈f(xié)定規(guī)定所得減免金額，保留實(shí)際征收率，用于統(tǒng)計(jì)享受稅收協(xié)定待遇的優(yōu)惠稅率的情況。

4.在指定扣繳部分，如享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)及營業(yè)利潤待遇條款或享受國際運(yùn)輸類協(xié)定待遇完全免稅，僅需企業(yè)填寫收入總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再核定利潤率，企業(yè)也不需計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)考慮了國際運(yùn)輸類協(xié)定待遇的特殊情況。

四、修改后的申報(bào)表是否增加納稅人負(fù)擔(dān)？

修訂后的申報(bào)表主要是據(jù)實(shí)申報(bào)的年度納稅申報(bào)表的附表有所增加，但主要是對(duì)原有附表的拆分，實(shí)質(zhì)新增僅為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》2張附表。對(duì)于享受稅收協(xié)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)待遇等情況的申報(bào)，采取簡(jiǎn)化處理，企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費(fèi)支出總額或成本費(fèi)用總額，不需要換算收入額，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤率，不需要計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務(wù)填報(bào)的《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并未增加更多的填報(bào)內(nèi)容，只是為減免稅核算工作的需要，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。從這個(gè)意義上說，基本未增加納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

五、關(guān)于實(shí)施時(shí)間

本《公告》實(shí)施時(shí)間為2015年7月1日。《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》、《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》和《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》自2015年7月1日使用，《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》自2016年1月1日使用。

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