濰坊國稅出口退稅問答2014年11月26日1.問：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，增值稅出口退稅率17%、增值稅征稅率17%，征退稅率差為0，不需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理有什么要求嗎？

答：國家稅務(wù)總局公告2013年第61號規(guī)定，單證信息齊全了才能進(jìn)行免抵退稅申報，根據(jù)當(dāng)期單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。實務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。您公司增值稅征退稅率都為17%，不需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，沒有什么特別的要求。

2.問：我們今年的貨物出口，已經(jīng)結(jié)匯，但是購買方匯過來的錢與合同少了10美元，對退稅有影響嗎？

答：這10美元一般是中間的轉(zhuǎn)匯銀行所扣除的手續(xù)費，計入“財務(wù)費用-匯兌損益”科目，對退稅沒有影響。

3.問：外貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具時間、報關(guān)出口日期、出口商業(yè)發(fā)票的開具以及報關(guān)單申報日期之間有何聯(lián)系？或者說開具時間的排序是怎樣規(guī)定的？

答：外貿(mào)企業(yè)是購進(jìn)貨物后再出口，所以說，正常情況下外貿(mào)企業(yè)出口憑證之間的時間排序應(yīng)為：增值稅專用發(fā)票的開具日期、出口發(fā)票的開具日期、報關(guān)出口日期。一般出口發(fā)票的日期要早于報關(guān)單的出口日期，沒有文件規(guī)定哪個先后，發(fā)票應(yīng)該是在貨物發(fā)出就要開具的，出口發(fā)票的日期和報關(guān)單的日期一般都為同一個月。目前不少外貿(mào)企業(yè)存在先出口后開具增值稅專用發(fā)票的情況。須注意：國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第5條第9項規(guī)定，出口貨物報關(guān)單上的出口日期早于申報退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）適用增值稅征稅政策。

4.問：因為我們出囗發(fā)貨延遲導(dǎo)致國外客戶有損失，支付給國外客戶的賠償款要改出口報關(guān)單么（貨已發(fā)出了很難改單），出口發(fā)票已開（跨月了），要開紅字發(fā)票么？計營業(yè)外支出？國外客戶用信用證付款的，賠償款是我們另外單獨付的。

答：您公司出口后國外客戶已付款，但因發(fā)貨延遲導(dǎo)致國外客外有損失，另單獨支付賠償款，不需要修改出口報關(guān)單，也不需要開紅字出口票，可對該筆賠償金直接計入營業(yè)外支出。

5.問：商貿(mào)型出口企業(yè)9月份認(rèn)證的進(jìn)項發(fā)票填在附表二第28欄“待抵扣進(jìn)項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處，現(xiàn)在稅局要求按視同內(nèi)銷處理，這份進(jìn)項發(fā)票的進(jìn)項稅額要抵扣，要怎么操作，怎么填增值稅納稅申報表？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。所以您公司9月份認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在10月增值稅納稅申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額，現(xiàn)在已是11月底，您公司已超抵扣期限。

但您公司是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物出口，屬于不能辦理出口退稅的視同內(nèi)銷征稅的情況。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號和國家稅務(wù)總局公告2013年第65號規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，提供電子數(shù)據(jù)及增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報單及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件等資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證使用。進(jìn)項稅額按照出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明所列的“可抵扣稅額”填寫在增值稅納稅申報表附表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明”處‚然后在附表二第28欄“待抵扣進(jìn)項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”減去該進(jìn)項稅額。

6.問：我公司有一票貨物貿(mào)易方式為DDP，這樣的貿(mào)易方式費用如何處理？

答：在海關(guān)進(jìn)出口報關(guān)時，成交方式只分為三種FOB、CFR和CIF。FOB、FCA、EXW都屬于FOB范疇；C&F、CPT、CFR都屬于CFR范疇；CIF、DDU、DDP，都屬于CIF范疇。不管企業(yè)使用何種成交方式不會影響退稅，只是在退稅申報時需換算為FOB價。

7.問：我公司該報關(guān)單的貨款幣制為CNY人民幣，這個屬于跨境貿(mào)易么？在出口明細(xì)申報時，原幣代碼錄入RMB，還是CNY？該筆業(yè)務(wù)在預(yù)審核時，疑點顯示“企業(yè)非跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點企業(yè)，申報數(shù)據(jù)含KJ標(biāo)志”，該怎么處理呢？

答：現(xiàn)在所有的出口企業(yè)都屬于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點企業(yè)。您可以要求主管稅務(wù)機關(guān)在出口退稅審核系統(tǒng)中的“企業(yè)代碼刪改”處，將“是否跨境貿(mào)易試點企業(yè)”設(shè)置為“是”。您在“出口貨物明細(xì)申報錄入”模塊中的“備注”欄目必須標(biāo)注“KJ”字樣‚業(yè)務(wù)類型代碼選擇“kj跨境貿(mào)易”。

8.問：我公司是生產(chǎn)企業(yè)，出口一臺2011年外購的全自動洗地機，該設(shè)備用于無塵車間地面清潔，我公司符合視同自產(chǎn)貨物范圍第一款前四條規(guī)定，能否符合第（五）條相關(guān)性規(guī)定？

答：您公司是生產(chǎn)企業(yè)，出口一臺2011年外購的全自動洗地機，該設(shè)備用于無塵車間地面清潔，該設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)該已抵扣。根據(jù)您的描述，該設(shè)備不屬于財稅[2012]39號附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》的“生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）”。該設(shè)備在一般情況下也不能屬于“同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（1）已取得增值稅一般納稅人資格；（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上；（3）納稅信用等級A級；（4）上一年度銷售額５億元以上；（5）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性”的第5條，第5條是外購出口的貨物與企業(yè)自產(chǎn)貨物具有相關(guān)性，您公司出口的2011年外購的全自動洗地機能與您公司自產(chǎn)的貨物具有相關(guān)性嗎，具體還得看您公司自產(chǎn)的貨物名稱（您沒有列明您公司自產(chǎn)的貨物名稱）。

9.生產(chǎn)企業(yè)外購包裝物報關(guān)出口的小問答：

（1）問：我公司主營汽車配件，可這次報關(guān)單上還有紙箱。紙箱是包裝可以退稅嗎？那么開出口發(fā)票也得開上紙箱吧？紙箱是和自產(chǎn)貨物在一個報關(guān)單上分別列明的，是一張報關(guān)單上兩個項目，兩個海關(guān)商品編碼。

答：生產(chǎn)企業(yè)外購的紙箱是包裝物，不能作為視同自產(chǎn)貨物申報退稅，可以作為“非列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物”適用出口免征增值稅政策。建議以后包裝物和自產(chǎn)貨物不分別項目報關(guān)，即包裝物不在報關(guān)單上體現(xiàn)，其金額包含在自產(chǎn)貨物內(nèi)報關(guān)出口可以實行免抵退稅政策。根據(jù)您的描述，出口發(fā)票應(yīng)該開上紙箱。

（2）問：因為客戶包裝桶破裂，在以后的發(fā)貨中給發(fā)兩個包裝桶，包裝桶是單獨報關(guān)，允許退稅嗎，不允許的話要按內(nèi)銷征稅嗎？

答：生產(chǎn)企業(yè)外購包裝桶出口，不能作為視同自產(chǎn)貨物申報退稅，以“非列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物”適用免征增值稅政策。不通過企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)，須在賬面和增值稅納稅申報表填免稅銷售額，對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。出口報關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查，按出口日期裝訂成冊。

10.問：電腦上的退稅系統(tǒng)快捷方式不小心刪掉了，安裝文件夾里面有沒有找到，關(guān)鍵是數(shù)據(jù)沒有備份，我應(yīng)該怎么找回快捷方式？

答：企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)默認(rèn)安裝在c:\出口退稅電子化管理系統(tǒng)目錄下，您進(jìn)入該目錄，查找到tssb.exe‚然后點擊該文件右鍵，選擇-發(fā)送到-桌面快捷方式。

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