可抵扣暫時性差異的會計處理[例]：可抵扣暫時性差異的會計處理。甲公司2006年12月20日購置了一臺設備，價值為52萬元（含增值稅進項稅額），在考慮相關因素的基礎上，公司預計該設備使用壽命為5年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2007年至2011年每年扣除折舊額前的稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%，該項會計政策與稅法要求相符。2009年12月31日，公司在進行檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為10萬元。假設整個過程不考慮其他相關稅費，該設備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備，重新預計凈殘值仍為2萬元，預計使用壽命沒有發生變更。為簡化計算過程，假定按年度計提固定資產折舊。

第一步：確定一項資產或負債的稅基及其暫時性差異單位：萬元

年份原值凈殘值本期計

提折舊累計

折舊本期計提

減值準備累計計

提準備賬面

價值稅基暫時性

差異200752210100042420200852210200032320200952210301212102212201052243401261262011522438012220

表注：

①賬面價值=資產原值-累計折舊-累計減值準備，如2009年賬面價值為：52-10x3-12=10萬元；累計折舊及累計減值準備之和與原值相差2萬元，是殘值。在本例中，殘值不存在暫時性差異。

②稅基為當企業收回該資產的賬面金額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業的任何應稅經濟利益的金額。如2009年稅基為：52-10x3=22萬元

在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計提折舊金額為10萬元[（52－2）÷5]，兩年的累計折舊金額為20萬元。其每年會計分錄為：

借：制造費用等100000

貸：累計折舊100000

設無其他納稅調整事項，在這兩年內，無論財務會計或是稅務會計，均以10萬元折舊計提數作為利潤的扣除，會計的賬面價值與稅基并不存在任何差異。

計提所得稅會計分錄為：

借：所得稅330000

貸：應交稅費應交所得稅330000

本例中，2009年12月31日，在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值為22萬元（52－30）；可收回金額為10萬元。因此，該公司應計提固定資產減值準備金額為12萬元，其會計分錄為：

借：資產減值損失120000

貸：固定資產減值準備120000

應注意的是，2009年12月31日，固定資產發生減值時，應先對固定資產計提折舊，然后才能進行計提固定資產減值準備的會計處理。

財務會計的賬面價值為10萬元（52-30-12），稅基為22萬元，出現賬面價值比資產的計稅基礎低，產生暫時性差異12萬元。應確認遞延所得稅資產3.96（12x33%）萬元。

第二步，以所得稅為軋平賬

編制會計分錄：

借：所得稅290400

遞延所得稅資產（120000x33%）39600

貸：應交稅費應交所得稅[（1100000-100000）x33%]330000

2010年至2011年每年計提折舊時，應按該設備2009年12月31日計提減值準備后的固定資產賬面價值10萬元和尚可使用壽命2年，預計凈殘值2萬元，重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[（10-2）÷2].每年的會計分錄為：

借：制造費用等40000

貸：累計折舊40000

2010年賬面價值為6萬元，稅基為12萬元，暫時性差異為6萬元，且賬面價值低于稅基，應確認為遞延所得稅資產1.98萬元（6x33%），由于年初余額為39600元，所以本年應該轉回19800元（19800-39600）。會計分錄為：

借：所得稅（330000+19800）349800

貸：遞延所得稅資產（60000x33%）19800

應交稅費應交所得稅[（1100000-100000）x33%]330000

2011年，設備按時報廢，取得殘值變價收入2萬元，報廢前計提折舊4萬元，遞延所得稅資產應全部轉銷，應交稅金為33萬元（110－10）x33%，以所得稅為軋平，即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產與應交稅費之和。會計分錄為：

借：制造費用等40000

貸：累計折舊40000

借：所得稅349800

貸：遞延所得稅資產19800

應交稅費應交所得稅330000

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很